企业如何进行纳税策划.doc

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第一讲 纳税筹划基本知识
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税筹划是纳税人的经济人行为。
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企业如何进行纳税筹划

第一讲 纳税筹划基本知识
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税筹划是纳税人的经济人行为。
减轻税收负担的三层含义：
1、 绝对减少税负；
2、 相对减少税负；企业税收负担率指标的重要意义。
3、延缓纳税；
涉税零风险指的是税务稽查无问题。企业应当注意税务稽查的性质,一般情况下，有日常稽查、专项稽查和举报稽查三种。
二、纳税筹划的基本特点
1、 合法性；是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。
2、 超前性；是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。
3、 目的性；是指纳税人要同时达到减轻税收负担和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。
4、 专业性。
三、纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别
1、 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的，为偷税。
2、 漏税：纳税人无意识发生的少交或漏缴税款的行为。税务机关往往会认定为偷税。
3、 抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。
4、 骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。
5、 欠税：是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为，分为主观欠税和客观欠税两种。欠税与缓交税款不同。
6、 避税：是指利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款的行为。

第二讲 纳税筹划的条件与主要方法
一、 纳税筹划的条件
1、 企业规模较大；
2、 资产流动性强；
3、 企业行为决策程序简化；
4、 与企业长远发展目标一致。
二、纳税筹划的主要方法
1、在多种纳税方案中，选择最优方案；
例如股票投资方式的选择，以个人名义或者以公司名义在证券公司开户，税后收益是不同的。再如企业促销方式不同，即使让利数额相同，纳税负担也会不同。
2、 充分利用现行税收优惠政策；
如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等给予1至2年的减免税优惠，对注册在不同地区的企业给予不同的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。
3、充分利用税法及税收文件中的一些条款；
如增值税暂行条例实施细则对异地机构间货物移送视同销售的规定，结合98年国家税务总局的解释，企业总机构在向分支机构移送货物时，只要由总机构向客户开票并收款，就不认定为视同销售。
4、充分利用财务会计规定；
例如，视同销售在所得税前的帐务处理，就具有可选择性。
5、 税负转嫁；
如有些商场利用品牌优势，向生产厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向生产厂家开具增值税专用发票，甚至不开票，这样加大了生产厂家的税负水平。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。

第三讲 企业日常成本管理与纳税筹划
一、 采购发票与纳税筹划；
开具发票的名称、内容、日期等均与税收密切相关，因此①注意发票的合法性；②注意发票的真实性；③注意发票开具内容；④避免取得虚开、代开、借开发票。
二、 限制性费用与非限制性费用的处理；
内资企业发生的工资性支出及三项费用、业务招待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支出等属规定税法的限制性费用，应尽量向非限制性费用转变。
三、 福利化与节税效应；
福利化有利于降低工资总额、提高员工实际收入水平等。
四、 资产处理方法与纳税筹划；
存货计价方法的选择、坏帐冲销方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。纳税筹划的思路是：尽量实现延缓纳税的目的，追求资金使用价值。
例1：某企业在2000年先后进货两批，两批进货数量相等，进价分别为400万元和600万元，2001年和2002年各出售一半，售价均为800万元。所得税率为33%，在先进先出法、后进先出法、加权平均法下，销售成本、所得税和净利润的情况如下表：

先进先出法
后进先出法
加权平均法
2001
2002
2001
2002
2001
2002
销售收入
800
800
800
800
800
800
销售成本
400
600
600
400
500
500
税前利润
400
200
200
400
300
300
所得税
132
66
66
132
99
99
净利润
268
134
134
268
201
201

第四讲 企业采购、销售与纳税筹划
一、 固定资产采购、销售与纳税筹划；
固定资产采购的进项税额一般不予抵扣，会造成税负上升。纳税筹划的思路是：①房屋、建筑物的进项税可以抵扣，自制明显优于外购；②动产设备的维修费和配件的进项税额可以抵扣。
销售使用过的固定资产，如属不动产，应交营业税；如属动产，其中汽车、摩托车、游艇等，售价超过原价的，按2%交纳增值税，售价不超过原价的，免征增值税；其他动产一律按2%交纳增值税。
二、 销售收入时间的确认与利用；
会计与税法在收入确认上，有一些区别，应注意区分和运用。购销合同属经济合同，受经济合同法与税法的双重制约，要注意利用好合同条款的涉税内容。
三、 签定购销合同的节税技巧；
经济合同既是规范合同双方权利义务的法律依据，也是证明纳税义务发生的凭据。在签定购销合同时，应注意收发货的方式、收付款的时间以及其他涉税条款的内容。
四、 混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用；
混合销售强调的是同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是同一个纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。
混合销售的有关规定：对于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者是指年货物销售额超过货物销售额与非增值税应税劳务营业额的50%。
兼营销售的有关规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务与货物同应税劳务一并征收增值税。
结论：应该选择分开核算的筹划方法。
五、 促销方式的选择；
六、销售分支机构性质的选择；
1、 设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收。
2、 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税可以汇总缴纳。
3、 独立核算机构。所有税收就地缴纳。
七、销售价格的确定；
例7：某房地产公司开发完成一普通住宅项目，销售面积10000平方米，公司领导在确定商品房销售价格时，未能达成一致意见，但备选方案确定为A、B、C三种，具体方案如下：（单位：万元）
方案
A
B
C
售价
（每平方米）
0．14
0．15
0．16
地价
300
300
300
开发成本
500
500
500
开发费用
40
40
40
利息支出
90
90
90
营业税金及附加
77
82．5
88
其他扣除项目
160
160
160
允许扣除金额合计
1167
1172．5
1178
增值率（%）
19．97
28．48
35．82
应交土地增值税
0
98．25
126．60
利润
233
229．25
295．40

第五讲 企业利润分配与纳税筹划
一． 经营所得如何向资本利得转化；
对个人投资者而言，一般情况下，资本利得免征个人所得税，如买卖股票所得、资本公积金转增股本所得等；经营所得则应按规定代扣代交个人所得税。通过选择投资方式和稀释资本的方法可以达到节税目的。
二． 推迟获利年度，充分利用优惠政策；
生产性外商投资企业在经营期十年以上的，自开始获利的年度起，所得税实行两免三减半优惠政策。税法第八条第一款和本细则第七十五条所说的开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。
三． 用好弥补以前年度亏损的所得税政策；
四． 保留在低税地区投资的利润不分，实现延缓纳税或抵亏的节税目的；
1、 外国投资者分回的利润免税；外国投资者尽量避免通过股权转让差价取得投资回报。
2、 投资高新技术企业分回的利润，免税或减税部分视同已纳税。（国税发1994[229]号）；
3、 不做帐务应付利润处理。企业对外投资分回的利润,股息,红利等投资收益,如投资方企业所得税税率高于被投资企业适用税率,在被投资企业通过应付利润进行账务处理时,应分配给投资方的利润,股息,红利等,投资方企业不论是否收到,均应及时按照有关规定补税。被投资企业发生的亏损,只能在被投资企业进行弥补,不得冲减投资方企业的应纳税所得额。（财税字1996[79]）
五． 私营企业税后计提生产发展基金，可当期少交个人所得税；
（国税发2001[57]号）

第六讲 企业设立与纳税筹划
一、 企业性质的选择；
1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择；
例8：李某打算成立一家公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可得最大税后收益？
方案1:成立有限责任公司
企业所得税=12*33%=3.96万元;
个人所得税=(12-3.96)*20%=1.608万元
税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元
方案2:成立个人独资企业
个人所得税=12*35%-0.675=3.525万元
税后收益=12-3.525=8.475万元
应选择方案2
2、 分公司与子公司的选择；设立分公司的好处：1、分公司的亏损可以抵销总公司的利润；2、分公司不必缴纳资本印花税和产权转移涉及的契税等；3、分公司一般便于经营，财务会计制度要求比较简单等。
3、 投资合作伙伴的选择。如能与外国人及港、澳、台投资者合作，就能享受不少优惠政策。
二、 投资方向的选择；
应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠、吸收下岗再就业人员的税收优惠等。
三、 注册地点的选择；
高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等，通过注册“邮箱”公司实现节税。

第七讲 企业合并分立与纳税筹划
一、 企业合并与纳税筹划；
1、 合并产权支付方式的选择
企业合并是指两个或者两个以上的企业，依照法律规定、合同约定改建为一个企业的行为。合并有吸收合并和新设合并两种形式。一个企业存续，其他企业解散的，为吸收合并；设立一个新企业，原各方企业解散的，为新设合并。
《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）规定，企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理：
A. 一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。
B当合并企业支付给被合并企业[股东]价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
a. 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。
b.合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
例：某股份有限公司A，2000年11月兼并某亏损国有企业B。B企业合并时账面净资产为500万元，去年亏损为100万元（以前年度无亏损），评估确认的价值为550万元，经双方协商，A可以用以下方式合并B企业。A公司合并后股票市价3.1元/股。A公司共有已发行的股票2000万股（面值为1元/股）。
（1） A公司以180万股和10万元人民币购买B企业（A公司股票市价为3元/股）；
（2） A公司以150万股和100万元人民币购买B企业。
假设合并后被企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并企业每年未弥补亏损前应纳税所得额为900万元，增值后的资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%。所得税税率为33%。
选择（1）方案：
B企业不按转让所得缴纳所得税 ；B 企业去年的亏损可以由A公司弥补。
A公司当年应缴所得税=（900-100）*33%=264万元，与合并前相比少缴33万元，但每年必须为增加的股权支付股利。
选择（2）方案：
因为支付的非股权额（100万元）大于股权按票面的20%（30万元）。所以，被合并企业B应就转让所得缴纳所得税，应缴纳的所得税为（150 *3 + 100- 500）*33% = 16.5（万元）。B企业去年的亏损不能由A公司再弥补。
A公司可按评估后的资产价值入帐,计提折旧,每年可减少所得税(550-500)/5*33%=3.3万元。
2、 企业合并涉及的契税及产权转移问题；
企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，则不征契税，其余征收契税。
二、 企业分立与纳税筹划；
企业分立是指企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业的行为。分立有存续分立和新设分立两种形式。原企业存续，而其一部分分出、派生设立为一个或数个新企业的，为存续分立；原企业解散，分立出的各方分别设立为新企业的，为新设分立。
1、 有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；
2、 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；
3、 有免税项目企业，可计算分析考虑分立；
4、 分立有利于获得低所得税税率;
5、 企业分立产生的契税问题。企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。
三、 企业股权重组与纳税筹划
1、 股权转让；对转让所得，征收所得税。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移，不征契税。
2、 增资扩股。企业以盈余公积金转增股本时，个人部分应代扣代交个人所得税，法人部分分两种情况：一是投资者采用成本法核算时，暂不确认收益；二是投资者采用权益法核算时，应当确认为投资收益，按规定补交企业所得税。在增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。

第八讲 企业筹资、投资与纳税筹划
一、不同筹资方式的选择；
股权筹资，还是债权筹资？债权筹资利息，可税前列支；股权筹资，分配股利应在税后进行。
二、 赁与纳税筹划；
融资租赁，还是经营租赁？
三、 固定资产投资与纳税筹划；
固定资产投资可以计提折旧，而现金投资则不允许计提利息，借款投资也不得税前列支借款利息。
四、 资本结构与纳税筹划；
五、 对外投资资产评估与纳税筹划；
第九讲 房地产开发企业的纳税筹划
一、房地产企业的主要税收优惠政策；
（一）营业税
1． 企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；
2． 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产者，免征营业税；
3． 房地产企业自建自用建筑物，免征营业税。
（二） 房产税 参看房产税条例的免税规定
（三） 土地增值税
1． 建造普通住宅，增值率未超过20%的，免征土地增值税；
2． 因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税；
3． 以房地产进行投资、联营，联营一方以房地产作价入股或者作为联营条件，将房地产转到所投资、联营的企业中的；
4． 一方出土地，一方出资金，合作建房，建成后按照比例分房自用的；
5． 房地产开发公司代客户进行房地产的开发、开完成后向客户收取代建收入的行为；
6． 在兼并企业中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的。
二、 房地产企业主要经营活动的纳税筹划；
（一）、转让整体在建项目与转让公司股权的选择；
例：某房地产企业甲欲转让该公司在建的写字楼项目，已累计发生在建工程成本为3500万元。经与另一房地产公司乙协商同意以6000万元转让该项目，问甲企业如何进行纳税筹划？
筹划方案一：直接转让该项目。
纳税情况：营业税及附加=6000×5.5%=330万；
土地增值税=（6000-3500-3500×20%-330）×30%=441万元；
企业所得税=(6000-3500-330-441) ×33%=570.57万元;
合计应纳各项税金1341.57万元。
筹划方案二：转让该公司的全部股权，使股权差价与项目差价相等。
纳税情况：企业所得税=（6000-3500）×33%=825万元。
可见，方案二对甲企业有利。
接上例，如该写字楼项目最终建成后可实现全部销售9000万元，为完成工程,又发生了成本1000万元,问乙公司应如何筹划呢？
筹划方案一：直接收购该项目。
纳税情况：营业税及附加=9000×5.5%=495万元;
土地增值税=(9000-7000-7000×20%-495) ×30%=34.65万元;
企业所得税=(9000-7000-495-34.65) ×33%=485.22万元;
合计应纳各项税金1014.86万元
筹划方案二：收购该公司的全部股权，使股权差价与项目转让差价相等。
纳税情况: 营业税及附加=9000×5.5%=495万元;
土地增值税=(9000-4500-4500×20%-495) ×40%-5895×5%=947.25万元;
企业所得税=(9000-4500-495-947.25) ×33%=1009.06万元;
合计应纳税金2451.31万元。
（二）、合理分解租金收入；
例：某房地产开发公司将开发的写字楼项目中20000㎡用于对外出租，计划将按每月100元/㎡的价格（含水电、物业管理等费用）收取客户租金。问该公司应如何进行纳税筹划？
现行计划的每月纳税情况：营业税及附加=200万×5.5%=11万元;
房产税=200万×12%=24万;
企业所得税(暂不考虑)
替代现行计划的筹划方案:将水电费、物业管理费从房租中分离出来，单独收取，并可以适当增加租金外收费。如每月上述费用合计为50万元，则将减少房产税50×12%=6万元。如委托物业公司管理，营业税也会减少。
（三）、变房屋出租为对外投资；
对租金收入高、房产原值低的房屋可以考虑变出租为对外投资，对房屋所有者而言，有利于节省营业税和房产税。筹划得当，合作者也会受益。
（四）分解商品房销售价格；
例：某房地产开发公司开发销售公寓一幢，计划按精装修的标准6000元/㎡的价格出售，可售面积为25000㎡。问该公司应如何进行纳税筹划？
（五）变房屋出租为承包业务；
例：某国有企业在市区黄金地段有房屋一幢，房屋建造时间较长，帐面原值为200万元。已知该地段的租金价格较高，如出租，每月可收租金50万元。这样，该企业每年缴纳房产税为50×12×12%=72万元。
纳税筹划方案：该企业可考虑将变房屋出租为承包业务，由承包人每月向该企业缴纳50万元的承包费。这样，每年应交房产税为200×（1-30%）×1.2%=1.68万元。可以节省房产税70.32万元。
（六）合作建房的纳税筹划；
例：A、B两家企业合作建房，A企业提供土地使用权，B企业提供资金。两企业合同约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经评估该房屋的价值为2000万元，A、B两企业各分得1000万元的房屋。问A、B两企业应如何进行纳税筹划？
（七）土地增值税的纳税筹划；
（八）变房地产销售业务为代建行为；
（九）自建行为的纳税筹划。
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第一讲 纳税筹划基本知识
一、纳税筹划的概念
纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程。纳税筹划是纳税人的经济人行为。
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