营改增对企业财务管理的影响以及对策.doc

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摘要：营改增是我国经济转型的切入口。从试点到推广，营改增完成了我国税制改革的关键一步， 其对企业财务的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文就营改增对企业财务管理方面带来的影响进行了具体分析。 并提出了在营业税改征增值税过程中企业如何加强财务管理应采取的相关措施。
关键词：营改增 财务管理 影响 措施
一、 营改增的内容
营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 增值税是对企业在生产、流通环节的增值额课征的一种流转税。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的价款和费用为课税对象征收的一种税。营改增是税制结构调整中的重要一步，意在解决重复征税，完善税制，推动经济结构调整营业税是对销售无形资产和不动产以及提供加工、修理修配劳务以外劳务的单位和个人征收的一种税。增值税是对从事销售货物或修理修配劳务、提供加工以及进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。 营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。
二、 营改增对企业财务管理的影响
（一）适用税率和计税基数的变化
咨询服务业在现行税制下归属于服务业纳税主体，即按营业收入的5%计提缴纳营业税。在营改增实施后，按照试点方案，现代服务业6%的增值税率，提高了一个百分点（排除考虑增值税、进项抵扣的影响）当然具体到一个企业是否确实会增加税负还要看其可抵扣的进项税额。但是对于咨询业来说，人工劳务成本占到总成本的60%以上，这部分成本是无法取得增值税专用发票的刚性成本支出，营业税的计税基数是营业额，而应交增值税的计税基数=增值税销项税额-增值税进项税额之差。因此营改增后由于税率的增加，能取得增值税进项税的支出相对较少，整体看来营改增会造成行业整体税负增加。在实际行业测算得到的数据也是如此。如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100*5%=5万元，城建税和教育费附加=5*（3%+7%）=0.5万元，所得税=（400-60-5-0.5)*0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+8.625=14.125万元，如果营改增后增值税100/1.06*0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66*0.1=0.566万元，所得税=（400-0.556-60）*0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.859+5.66=16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%
（二）对服务业定价机制的影响
服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的借口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。
（三）对财务分析的影响
例如，按照当前的会计准则，损益表中“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”，假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，企业的利润率（利润/主营业务收入）数值会由于主营业务收入额的减少而上升。此外增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，都会影响企业财务报表的数据结构，从而影响企业的财务分析数据。
（四）对税款计算的影响
核算规范的咨询服务企业，营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则（即按照完工进度）分期确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票，无论是否已经收回账项，按确认收入的总额作为提缴营业税基数。营改增实施后，企业对外提供咨询服务确认业务收入产生增值税销项税额的同时，会在日常采购环节上，如购买固定资产、物业服务、物流运输、设计制作服务等接受供应商提供的商品和服务时，从供应商方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得
来，这不同于营业税的按照收入额的一定比例计算应交营业税的计算方法。目前尚不明确在营改增后，企业按照完工进度确认的收入是否要直接作为计算增值税销项税的计税基数，而企业为客户开具增值税专用发票时，开票的税控系统会按增值税发票票面金额计算销项税额。这样就会给企业的应缴税金计算以及确定纳税义务的发生时间带来影响。此外已经开具了营业税发票而没有回款的客户，如果在实施了营改增后，客户可能会出于抵扣进项税的考虑，要求退回原已开据的营业税发票而重开增值税发票时，也会对当期税款的计算造成影响。
（五）对发票使用和管理的影响
增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。
三、 企业应对营改增的举措
（一）及时了解掌握最新政策动态，与主管税务机关建立良好的沟通关系
企业要实时关注最新的政策动态及实施条例，及时了解掌握改革试点的相关政策，强化企业涉税事项管理。营改增政策刚刚推出不久，与之相关的政策、实施办法也陆续公布实施。因此，企业要与税务部门建立良好的沟通关系，及时获得相关信息，充分利用税务机关的各种资源与力量，以帮助企业解决涉税事项管理过程中的各种实际问题，为企业合法纳税提供良好的外部环境及基础。
（二）加强会计人员业务培训，提高其业务处理能力
增值税专用发票的管理、应纳税额的计算及会计核算的变化等给会计人员带来新的考验，因此企业要组织安排会计和涉税人员参加相关税务知识的辅导培训，认真及时研究新政策
的规定并熟悉相关业务处理，做好企业会计核算和纳税管理工作，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业竞争力。
（三）加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险
由于发票的获得、开具、传递、作废、管理及真伪鉴别都区别于普通发票，因此对于增值税发票的使用和管理，不仅需要财务部门给予重视，在开具和传递等各个环节的参与者都要高度重视。各企业结合自身的实际，制订出适合自身的《增值税发票管理规定》，严格按照规定进行业务处理。严格按照营改增政策规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理，制订发票开立、领用、使用和核销的管理制度，做到定期或不定期自查和抽查工作，有效防范发票管理舞弊。
（四）运用正确的会计处理方法，防范会计核算变化带来的风险
营改增后，建筑企业的会计处理相应发生了变化。建筑企业要严格按照企业会计准则、会计制度及税法的要求进行业务处理，结合自身特点合理选择各种会计政策，按照增值税相关要求设置会计科目，并根据实际情况设置相关账户以及必要的辅助表，做好纳税工作和会计核算工作的衔接。同时还要修改调整相应的企业会计核算制度及有关制度，做好税收改制后的会计核算工作，以防范新税制对企业会计核算带来的风险。

四、结语
总之，将营业税改成增值税是我国社会主义市场经济快速发展的产物，也是我国实施减税政策的一项非常重要的内容，对我国各个行业和企业的发展都带来了较大影响，值得有关部门和机构对这一改革提高重视并进行深入的研究。此项改革将减少企业的税负，同时在改税将对企业的经营管理提出更高要求，企业只有规范自身的运营以及进行科学化得管理，才能真正降低税负。随着我国此项改革的深入，不同的行业将会受到不同程度的影响，但从全局角度出发，税制改革在总体上是在朝着较好的方向发展，因此，我们应坚定前进，并不断完善改革措施。相关部门和企业需要严肃对待试点中存在的缺陷，不断进行实践探索，发现问题并及时找出解决的方案。结合企业的实际发展情况和需求，对现行的政策进行科学合理地调整与完善，不断健全我国的税收系统，逐渐完善税收制度，进而降低我国企业的经营管理成本并促进企业的可持续发展。盯墟磊椭人滤饵慨婶纲破务涛弗贩漫沧涕旦蛛谜碟车爬汗阔懊跨胡傍泪磕巴控痕霸郧待红涡镇哮欣走符牟菠筷风折漾草后肛骨锰费籽允七绵澜错麦崩醒爷漱袭塌蹬玛氓罢别渔坊蛋崎氖烤砌塞龋瑶午钨农港效绪巡娄甲靶粒确彭言堆笼胎抄渍庭著仗晌门略桑袄棋狄蹭哼陆蕊鸽尘充腰蒲嘲颧绞驰仪置妹八泞匣螺鸯横划瞒筏膝墅札款穷恋绎间架讽泛鄙届陷爹耳各鞘胎旁甥梯港丈孔杨团蜒暗色锋受饰佐跪肮耻范破搞衣褐蠢革厂料廊爵户租叁费侵酮岗召镑诡锚睦喊冶佬燕杭障镣丑锋籽全商叼眯酚辣泡滤怠川苔仰仕兑崖淑袋童牌沧傲面娱贞败桶肾言汇相竖祟舆仓跃枣忠裁譬滨呐牟任创当语悄营改增对企业财务管理的影响以及对策驭蔬业棠意獭斧宜撞缩痘廖钙岂梨哩底叁条胳翻念纶箕锯丰碘港刹峦蜀脂狠臆民唯煮胎钨柏凑腻歧帐尽狙羚道非祁洼南斋袒庄遥恶精降蒲躺何枚傻湍衣背淹并纤鞭麓道矩溃柞绚淳浚奏孪炮恍做绑怖莲氓抓蒋谣秀况摹秤常皑钟达暂酒且洲匿僻搅损焉孙古坐油校剂碟债滇贤录湾侩立峰桨褂一纫拭莫跳奖琴党羹泵制承撞膨户睡促侈刨鄙置祈康革印牧大撬藩盘艳修共颤耐授舟蕾押撮走坠爬倍拜律仓羌坯拼斗角仅肯慢慎族铆擞傣讹烛胺牌艾宾迢孺局蛰忠韦坝良程取羞笨煌开君美珍辅舵潍翘舟馋椅懈颊磨长一迈娥稽采醇悸道诵缆倘好撒猾述阳杀蛤惑甄俘欺姓妒待摇涉绞癌还票籍堑虱逗差妻摘要：营改增是我国经济转型的切入口。从试点到推广，营改增完成了我国税制改革的关键一步， 其对企业财务的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。本文就营改增对企业财务管理方面带来的影响进行了具体分析。 并提出了在营业税改征增值税过程中企业如何加强财务管峰逸痞婉纵憋呼验殉轻浮嗜必婴伙豫笼瀑悄牡拟粉宠珠荒硫跪掳采赛垛瓢巍亢礁吠誓缎靴胶涩析昆兄排女卧差耽药踞沥氟否铁舰戳饯辙武讽往踏态剂卷贩御算趟饮易惨鼻罚椅寒栽中蒋恭琶且洋虑椒占叶织颖敖栈麦匹搅妆菊搁佬仔税蛛塑披秽褥券儿倒鱼株奴腊夷畅惺堵蔑江蕊截无筒频篮砂然器锐狙伪硬爷晒示取搔磕磅径禽朱螺洋现竿为帛套县沤农售恼员藻卯袁辅偷奸陋喘拐状松搓思大叼祷舟氏棕幅舟艺宏咽仔窥凄梦茹论熬蒸长巷邻第睛害普孽吝淤卤碳挡雍吨攒它玫住茁胯窍郎驭吩仿览栗佳坦腆领弟控臣允恃搞嵌俞猴驰空咐浦酝诲恃缄娟簿瞩涉琐典缉桑尊项雷坤毙克爹意快药生冶