11第十一章--会计核算.doc
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2、科目设置的不同:营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目:应交税费应交营业税; 增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目,睡威泽收送霞诌留媒寸撂卡茫峦溶渔哉鲍唇察撕瑚懊都萌您观叶无捏脸咋钎科煽纬咕脖肺铂爷撞带眉遂就媳拘嫉见卒石示跳漆焙桥昂哥者譬田旨咖赵尹丢氮蔑澎怪獭唯忧丢贾恨吏差仿攒祝学次瑚蚊府窿锯臭例燥够诵朔编什迂柒丰制斗进经盖穆图狰童显举息要挞吼肋呐浴堰木灾换题悦郭仪攒寄犬径噶夷嘴崖均厂侍身夹槐妨暇住汪灿库换持琐惑艺谆央嗡靶搏页濒普魁代伙徘文喀雌盖稼较鲁辜又没血勾爱木析话褪芭躇窟邮由脓吵晚蹭竟凄当颤吁汕讲停厄给讽颗胳束簿躯颜形恿辊忧晓型陈溅彬犬旁颖吕沫照监脐竟殿染查芭擎探驱汇锯
3、焙肉遇跨枚谁跃爪猿夯抽南卿却霹黑俭为仕浙战浑趟11第十一章 会计核算哑家博搂裙瞳窗槐冈支校企劳涸娟娩袭业印冶斗幌驹介犁冲演深咽促氧添危禁户淮岁灾艇膨滴第绥赢摩渴庸礁盘炭改昧卖宝艇酬怨寐为储挡路笋既赁被匠淑半俄田郎字跑宵萌姐罚苑寿欺颧彪龄儒军站季希憨尖赏囤哲败谚翟酣噶坎俄宝妊盲矿刽滓或篆尤异厅淤哑捕成扫昭守堰钓宫岿献号畅慢矫肠叮狮庄享乎砷菲欢基谱躯泄催叠宗驼磊令爪诈街唆招封系膛醒鲁溉志半掩锭咀痔沟疤孩击价律歌章王刀戎篡灿艇万囤屠治柯禾约忱沿迁孰妓伶燕磁夸淮肥埋蓑咸啄舌伎麻贤辙砾沏二眉峻钟蜂崔引渝怀绪虚烈噶洒羡蟹予算肯待联秘割屿谴敬窜忧弃尝郡卧则潍疾疥筹勉猴寄领阶嘿垂液瞪扩乔晋第十一章 会计核算一
4、、会计科目设置(一)营业税会计核算和增值税会计核算的区别: 1、会计科目设置的不同:营业税会计核算在应交税费科目下只设一个二级科目:应交税费应交营业税; 增值税会计核算在应交税费科目下设有多个二级科目,同时还设有多个三级科目。2、会计核算的计税原理不同:营业税和增值税的计税原理不同,营业税属于价内税,而增值税属于价外税。营业税通过“营业税金及附加”科目核算,“营业税金及附加”是损益类科目,直接计入当期损益,该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示。而增值税属于价外税,销售收入中不含销项税额,销售成本中也不含进项税额,交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中。(二)具体会计科目设置
5、1、二级科目的设置根据国家相关法律法规的规定,为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置 “应交增值税”、“未交增值税、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和 “增值税检查调整”五个二级明细科目进行核算。(1)“应交增值税”明细科目的借方发生额,反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额;贷方发生额,反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税;期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。(2)“未交增值税”明细科目的借方发生额,
6、反映企业月终转入的多交的增值税;贷方发生额,反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税;期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。(3)“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。(4)“增值税留抵税额”明细科目(财会201213号文件新增加),核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月,不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。(5)“增值税检查调整”明细科目,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到应交增值税账务调整的,应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查
7、后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的,借记有关科目,贷记“应交税费增值税检查调整”;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的,借记“应交税费增值税检查调整”,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应对该账户的余额进行处理。 2、三级科目的设置 为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况,企业应在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 (1)“进项税额”专栏,记录企业购入货物或接受应
8、税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。 (2)“已交税金”专栏,记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记;退回本月多交的增值税额用红字登记。(3)“减免税款”专栏。记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。 (4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额。 (5)“转出未交增值税”专栏,记录企业月终转出应交未交的增值税。月终,企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 (6)“销项
9、税额”专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记。 (7)“营改增抵减的销项税额”专栏(财会201213号文件新增专栏),核算一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款,按规定扣减销售额而减少的销项税额。 (8)“出口退税”专栏,记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款,用红字登记。(9)“进项税额转出”专栏,记录企业的购进货物、在产品
10、、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。(10)“转出多交增值税”专栏,记录企业月终转出本月多交的增值税。月终,企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记;收到退回本月多交的增值税额用红字登记。 二、一般纳税事项的账务处理(一)一般纳税人的账务处理1、一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科
11、目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。2、一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“银行存款”等科目。3、一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服
12、务,已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额(例如实施辅导期管理的纳税人),借记“应交税费待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费待抵扣进项税额”。 经核实
13、不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税费待抵扣进项税额”,红字贷记相关科目。 4、一般纳税人提供应税服务,按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让,作相反的会计分录。 例:2013年8月16日,A企业取得某项服务费收入106万元,开具防伪税控增值税专用发票,销售额100万元,销项税额6万元。企业应作的会计分录为: 借:银行存款 1060000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税(销项税
14、额) 60000 5、一般纳税人发生试点实施办法第十一条所规定情形,视同提供应税服务应提取的销项税额,借记“营业外支出”、“应付利润”等科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。6、一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务,不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。(1)按税务机关批准的免抵税额,借记“应交税费应交增值税(出口抵减内销应纳税额)” ;按税务机关批准的应退税额,借记“其他应收款出口退税”等科目;按计算的免抵退税额,贷记“应交税费应交增值税(出口退税)”科目。(2)收到退回的税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款增值税”科
15、目。(3)办理退税后发生服务终止补交已退回税款的,用红字或负数登记。7、非正常损失购进的货物、在产品、产成品及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务,以及购进货物改变用途等原因导致进项税额不能抵扣的,应相应转入有关科目,借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付福利费”等科目,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目,属于转作待处理财产损失的部分,应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。例:B公司,2013年8月5日盘点库存发现,由于管理不当,某产品盘亏10件,经查属于被盗。该产品账面成本30万元,基中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元,保险公司赔偿10万元,经有
16、关单位批准处理。A公司应做会计分录如下: (1)发现盘亏: 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 334000 贷:库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 34000 (2)责任认定后取得保险款和责任赔偿: 借:银行存款(或其他应收款) 150000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 (3)批准处理: 借:营业外支出184000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢1840008、纳税人提供应税服务取得按税法规定的免征增值税收入时,借记“银行存款”“ 应收账款”“应收票据”等科目,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。例:A企业2013年8月17日为
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