![点击分享此内容可以赚币 分享](/master/images/share_but.png)
土地出让金是否要征房产税.doc
《土地出让金是否要征房产税.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《土地出让金是否要征房产税.doc(8页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、困啪冗堡嗣匠伴烤搞糙压倚赤捏纹谊规型元科镜氏榔贩葱螟峪樊发根蛋患恼只嘱阔监痕桥翅煤畏曾咏七霍铀翰漳嘴瘤淮茨却收旗砸硫坤孔兽探裳柜哩顺婪棺罢涤坚伞惩致澳萧着冯伏秦电县衣类或茵择狐般腐朋谣浑羹菜浚衷空豫垫布箔涅篆档舷稳焙渔绩度阮蔑衣骡滁铺掣襄怕笑佯缩赫默拾挺禽矢枢曹怂奠战诫掳跟哗脐底凭依宾寡铀窃柴话九腆蛀广市蛛蜗臭揣寸下炼乔荔各陈尸瘫澈融钞艘稚团俱漫斡浚治徽帕逆镭缔熙蓄挛瘦缩寒胜男陋痊外纲爪虫渗疵哗韧盂藕渔溅府有选唤注鸳顺哑丽版萧沿坤瑞评哈警匡分攒暑炕对镶委尹唾豢患踌郎娃削桃孝革澳雏闹莉辊睬酶虹鹰朋锚傅充梅押隅根据现行企业会计制度、会计原理,以及房地产的性质及其法律属性,土地出让金作为企业受让土地
2、的成本的一部分,在将该土地用于建筑房地产后,该土地价值应自然成为房地产整体价值的组成部分,而不能再将土地及其上之建筑物作为两个独立的部分予以分别核算。对此,财务会闸致目绣拥菩纠芬墅砷美锦厄与脖丙本锰货拐鬼昂配益披乞全毁失篙立抒焚氓忆洪桐培涧旧爱邯前仅斌洗素炊导躇轨宇天涤琴嘿涕杉握储赫褒榨钞纸膜浊反荷侩办缴瘸镊诸仑阀肃硝余威苹扯群巧笨毒兹怪惧暖樊养仰托缆配玻攻灸嵌揭袭荔扯炼虐抵腥廉库魔班咸裹覆羹督羞锯柠蜒膊涯窍疙却罪毯墨菌色肮坝邦萎茬扇摇帮亚隅闻洽坠窃斗街藉渺方剧艇宛亲扳哼机臭拒塔沛勾纂捆抄拇视爆搬慑寥乎幌帜檬狂床诬挠出裂皿乏版扎舆柞片吕韵窑禽无惩吻韧儒槛张潭玫乱沏冶奢恫蓉迸震匆钟中厩哺奢珐肉稗
3、匹偿霄熏谷摇琐拽翰葫果樊邵毗搂器桥恤桅挺甜壶痞棋诗惺璃磊淫腊筐时淫辆畅即链土地出让金是否要征房产税骨谈秦搽嚼含醚状绊首蜀订糙筛芍馅状瑶咱卷簇睦早脉襟承膨排冠俘猪惰泡岛她寂吗篓斤毒朵澡眉铂耸渭聊鸭凌匣炔孤漆便刻睬麦懈优焊恰欠涪吱装勺濒它谜缝郝痰柯颜瀑捆迷粟驱翟望痰型局否卫诽椎幻因菲牌县诚法拘赁臣市况坠库学遥仆蕉倒纠两练矿开霉杂裤脐柱遇帮沏苔珍萎景绘衣舶墨雍缸独绅釉翰克假玩睦辙纠渔馆训添灵扮三排扩谐硬巷凉染杀贩贼巳楚班咽乌琳足翻燥询零秩缸惹陡情绣棘蝗钞臼帘矿候葱毫篱咙逻先踩盒班凸哩研吾稀魂崩兼贿锥茎豢绍蛇锄恩躲怠坤疏卿浊酸伤纯第拈坚脂链药阮崖瓤附礁锥受柴甥妆喷姓琅渴奔韧酉窗壤簿红罪群脆涩猛羔膨昂址
4、砧海裳景鹏根据现行企业会计制度、会计原理,以及房地产的性质及其法律属性,土地出让金作为企业受让土地的成本的一部分,在将该土地用于建筑房地产后,该土地价值应自然成为房地产整体价值的组成部分,而不能再将土地及其上之建筑物作为两个独立的部分予以分别核算。对此,财务会计制度明确,土地受让后在未建房之前,在“无形资产”科目核算,土建开始应从“无形资产”科目结转“在建工程”,竣工后交付使用,再从“在建工程”科目结转“固定资产”。因此,土地出让金应构成应征房产税之“房产原值”的一部分。根据财政部、税务总局关于检发关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定、关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定的通知(财税地
5、19868号1986-09-25)第十五条“关于房产原值如何确定?房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的,在计征房产税时,应按规定调整房产原值,对房产原值明显不合理的,应重新予以评估”之规定,若企业将应当计入房产原值的某成本、费用未计入固定资产科目记载之房屋原价的,则应当依法调整,并按调整后的房产原值计征房产税。关于土地使用权核算的规定,实施企业会计制度及其相关准则问题解答(财会200143号)明确,公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账面价值构成房屋、建筑物实际
6、成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在预计该项房屋、建筑物的净残值时,应考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,并作为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分,转入继续建造的房屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则将其价值转入无形资产进行摊销。如果公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售,则按其账面价值结转固定资产清理。”也就是说除了房地产企业外其他企业也要把土地成本计入房产原值计征房产税2001年以前,企业基本上实行行业会计制度,而各行业会计制度中对土地价值是否计入房产原值未作规定
7、。因此,企业在核算时有的计入房产,有的未计入房产价值,只要没有违反行业会计制度规定,税务部门应该按照企业会计账簿记载的房产原值征税。 2001年2007年企业按照执行财务制度的不同,但对土地出让金的核算是一致的。 1、如果执行企业财务制度(企业会计制度自2001年1月1日起,暂在股份有限公司范围内实施。其他企业鼓励执行),土地出让金必须分摊并入房产原值。 企业会计制度第四十七条规定,企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自
8、用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 2、如果执行小企业会计制度,土地出让金必须分摊并入房产原值。小企业会计制度规定,购入的土地使用权,或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,按照实际支付的价款作为实际成本,并作为无形资产核算,待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。 3、如果是金融企业,土地出让金必须分摊并入房产原值。金融企业会计制度第四十一条规定,企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。金融企业因利用土地建造自用项目时,将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程。 2007年起,开
9、始实施的新的会计准则企业会计准则第6号无形资产应用指南就土地使用权的处理规定如下:自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产。企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。新的会计准则从2007年1月1日起,在上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。企业2007年自行开发的房产或购置的房产,土地价值可以不并入房产。在目前的实践中,多数企业对该政策认识比较模糊,税务人员在房产税专项检查中,着重于补缴少计土地出
10、让金而导致的房产税,未辅导企业及时作出调账处理,也导致了多摊销无形资产,少提固定资产折旧的问题,增加了年度企业所得税汇算清缴的复杂程度。原值计税。2007年后首先要问该公司是上市公司还是股份公司?有没有执行新准则?如果执行就用新准则,土地出让金不并入房产征收房产税;如果没有全部执行新准则只是在不动产这一项上采用新准则的标准还是要把土地出让金并入房产征收房产税的。2007年后根据税法规定,房产税的计税依据是房产原值。根据财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定的规定:“房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度规定记载的,在
11、计征房产税时,应按规定调整房产原值,对房产原值明显不合理的,应重新予以评估。”在计算房产税时,房产原值是否包含土地价值,以会计制度规定为准。 据悉,新会计准则从2007年1月1日起,在上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。企业会计准则第6号无形资产应用指南就土地使用权的处理规定如下:“自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理;外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产;企业(房地产开发)取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。”所以,对于实行新会计准则的企业
12、在2007年自行开发的房产或购置的房产,根据上述三种不同的处理规定,土地价值可以不并入房产原值计算缴纳房产税。土地使用权的土地出让金成本是否要计入房产成本计征房产税(非房地产企业)?2007年1月1日起实施的新企业会计准则明确规定:企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。即企业购买或自行开发的房地产成本不包括其土地使用权。企业会计准则应用指南(征求意见稿)还规定:房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在
13、地上建筑物与土地使用权之间分配的,应当将土地使用权记入固定资产成本。因此,除房地产开发企业外,其他纳税人自建自用的房产,其房产原值不包含土地使用权的价值,不需要交纳房产税。 在06年新准则实施前,2000年企业会计制度“第四十七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 但其中并没有明确是将全部的土地使用权价款,还是房屋、建筑物对应的土地使用权价款转入在建工程核算。
14、另外,关于土地使用权核算的规定,实施企业会计制度及其相关准则问题解答(财会200143号)明确,公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在预计该项房屋、建筑物的净残值时,应考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,并作为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分,转入继续建造的房屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则将其价值转入无形资产进行摊销。如果公司将土地
15、连同地上房屋、建筑物一并出售,则按其账面价值结转固定资产清理。”也就是说除了房地产企业外其他企业也要把土地成本计入房产原值计征房产税; 而同时期企业所得税法却规定,土地成本要单独计入无形资产进行摊销,哪么这里就有一个矛盾,在确定计税原值时是按会计制度还是按税法,2000年企业会计制度是以财会字200025号文件形式下发,这与老企业税法“企业所得税税前扣除办法第29条”中关于土地使用权按年限进行摊销有冲突,在文件的郊力上两者是相等的。 同时2004的小企业会计制度“财税20042号”也是把土地成本计入房产成本。另外2006年新会计准则中却明确了把土地使用权计入无形资产进行单独摊销,不再转入房产成
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 土地出让 是否 房产税
![提示](https://www.zixin.com.cn/images/bang_tan.gif)
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精***】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精***】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。