政府会计制度下行政事业单位会计核算难点及对策.docx
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1、 政府会计制度下行政事业单位会计核算难点及对策 余辉摘 要:政府会计制度主要由两部分组成,分别是2015年颁布的政府会计准则基本准则和2017年颁布的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表,在政府会计制度下,会计核算采用了“双基础”模式,行政事业单位的会计核算复杂度增加,因此在实务中出现了较多难点问题。鉴于此,本文以有效解决行政事业单位在新旧制度衔接和平行记账过程中的难点问题、防控会计核算风险为主要目的,从论述政府会计制度的主要特点出发,结合政府会计制度下行政事业单位会计核算实务中的主要难点问题,提出相应的解决对策。关键词:行政事业单位;会计核算;政府会计制度;难点一、政府会计制度概述政府会计
2、制度体系主要由两部分内容组成,第一部分是财政部2015年10月份颁布,并于2017年开始实施的政府会计准则基本准则,第二部分则是2017年10月份颁布,并于2019年1月份开始执行的政府会计制度行政事业单位会计科目和报表。此次实施的政府会计制度体系与之前的国有建设单位会计制度事业单位会计制度以及行政单位会计制度相比,在核算范围、方法以及模式等方面发生了重大变化,虽然从总体上说这些变化对于改善行政事业单位会计信息质量、准确核算运行成本及反映受托责任的实际履行情况具有积极意义,但从微观来说,其核算复杂程度增加,同时由于新旧制度衔接的影响,多数行政事业单位在会计核算实务中存在一些难点问题,使得单位的
3、会计核算规范度不足,会计核算数据的准确性和真实性受到影响,最终形成了会计核算方面的潜在风险因素,必须积极采取应对措施。二、政府会计制度在核算模式、核算要素以及核算方法方面的新特点结合政府会计制度的主要内容及之前的行政事业单位会计核算制度,新的政府会计制度在改革过程中主要体现出了以下三方面的主要特点。(一)构建了新的会计核算模式在政府会计制度下,行政事业单位的会计核算模式被重新构建,主要体现在双核算基础、双报告和双功能三个方面:一是要求行政事业单位的会计核算既要对纳入预算管理的现金收支业务进行以收付实现制为基础的预算会计核算,同时还要进行以权责发生制为基础的财务会计核算,其他与预算管理无关的业务
4、则只需要进行财务会计核算,预算会计核算与财务会计核算相互衔接却又适度分离;二是要求行政事业单位在编制会计报告时不仅要编制反映单位预算执行情况的决算报告,同时还要编制反映单位财务状况和运营管理情况的财务报告;三是行政事业单位的会计核算要具备财务会计的核算反映功能以及预算会计的监督管控职能。(二)在会计核算要素中大量引入和应用了权责发生制,更注重会计信息质量结合政府会计制度对会计核算模式的重构,其会计要素内容也发生了重大变化,对于资产、负债、成本费用以及净资产等相关内容均大量引入了权责发生制原则,例如:对资产要素来说,新制度不仅把控制权轉移作为确认资产的前提条件,同时还要求对应收账款和其他应收款在
5、期末进行评估并计提坏账准备,对于负债要素增加了预计负债的核算,而对于成本费用要素则增加了预提费用、长期待摊费用等相关内容的核算,这些大幅提升了行政事业单位会计信息的完整性、可靠性和相关性。(三)相对统一了行政事业单位的会计核算方法在实施政府会计制度之后,行政事业单位原来存在的不同行业、不同单位会计核算科目和口径差异较大,会计信息横向可比性较差的问题得以解决,主要是因为在政府会计制度下,包含基建投资在内的所有单位只允许建一套账,并且对会计核算科目进行统一,对于部分有需求的特殊行业可补充增设个别总账科目和统一的明细账科目,基本上实现了所有行政事业单位会计核算方法的统一,增强了会计信息的横向可比性。
6、三、行政事业单位在政府会计制度下会计核算实务中的主要难点和解决对策对行政事业单位来说,在新政府会计制度下,其会计核算的模式等发生了重大变化,同时受行政事业单位业务复杂度的影响,部分单位在核算过程中存在较多的难点和问题,特别是涉及平行记账的业务,成为行政事业单位在会计核算业务中的核心难点之一。结合会计核算实务分析可以发现,之所以涉及平行记账的业务会成为新政府会计制度下核算的难点,根源在于与部门预算有关的收支业务要同时进行财务会计核算和预算会计核算,那么在实务中就会面临这样的问题,即平行记账的业务内容该如何明确、平行记账的时点该如何确认以及平行记账的金额该怎么确定,才能最终保障会计核算思路清晰、不
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