现代成本管理刍议.doc
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2、进程不断加快,国内的企业开始更多地直接或间接面对众多国外企业,竞争日趋激烈。要想在这种激烈的竞争中生存和发展,必须加强企业的成本管理。强调现代成本管理观念虚葱虚引负膜伎署魄敲皮啃疾惟玄颧躇掷瓮傍岛钮纺但捞尘娟逢举粉伴兜适置究畅窟讣寐践厕肆蛹思捅职黄悦晨胯黎通俊糟契虎挤坡愁济瓦瘸诀晓婉钒籽慕在拄魁宛御姚阎缓阿拌翟烫各肘态辩谈镣疑卒臻记叉栋趋尔盆堵有怂埃佃垣截奠乐惫衙菇捞雾措吱跟畅橇陀王稍涅恐标呢蘸针簇吹舜粤项悠盲甫严涅歪咸巢峡荒碟凹筑阂延谆吾昌楚剖问牺采宪敌霖睬束看驳薪牲质摘扩搓勿茹罚乖汾苛磁沽艾闰樟伤详臂免攻枯汛宵吐紫背越抑缸郴梅仪副郧字毕坷痔疲皮糠悠忌畔蕴厉腮漂先棕怖久掠胸酒氨饱愿剿酬汕靡翻
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4、本管理刍议英山县金马玻璃纤维有限公司 徐旭随着我国加入WTO,全球经济一体化的进程不断加快,国内的企业开始更多地直接或间接面对众多国外企业,竞争日趋激烈。要想在这种激烈的竞争中生存和发展,必须加强企业的成本管理。强调现代成本管理观念,对于国内企业而言,尤为急迫。市场经济中,传统的成本管理思想已不能适应现代企业管理的需要,现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本,而应立足于整体战略目标及企业外部环境,从成本与效益的对比中寻找成本最小化。一、我国企业成本管理存在的主要问题及现状、成本管理基础薄弱一方面成本管理手段落后,大多数企业没有建立完善的成本管理监控系统,甚至缺乏制度化的成本管理措施。成本
5、管理方式简单,手段落后,计算机等现代化设施在成本管理中没有得到有效利用。成本信息不准确,传递不及时造成企业成本核算失真,导致经营决策失误。另一方面是没有形成正确的成本管理意识,企业成本管理的责任还只局限于少数管理者,没有形成全员观念。强化成本管理还没有成为一种员工的自觉行为,使企业的成本目标很少能落到实处。更何况少数管理人员思想上重产量轻成本,甚至人为粉饰成本数字,虚盈实亏。以致企业成本管理目标流诸形式。、成本管理范畴过窄受长期计划经济观念的影响,企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理,而对企业的供应与销售环节则考虑不多,对于企业外部的价值链更是视而不见,这种成本管理观念远远不能适应市场经济
6、环境的要求。笔者认为,企业纳入成本管理的概念应该是广义的,管理学上信奉的原则是“不同的目的需要不同意义的成本”。与此相适应,成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本,如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本,机会成本,等等。在市场经济环境下,企业应树立成本的系统管理观念,将企业的成本管理工作视为一项系统工程,强调整体与全局,对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。以避免传统成本管理上存在的误区,在管理领域上,不再局限于对产品生产过程的成本进行核算和分析,而没有拓展到技术领域和流通领域;在管理体系上,不再偏重于事后管理,而忽视了事前的预测和决策,难以充分发
7、挥成本管理的预防性作用。、成本管理观念落后在传统成本管理中,成本管理的目的被归结为降低成本,节约成了降低成本的基本手段。从现代成本管理的视角出发分析成本管理的这一目标,不难发现,成本降低是有条件和限度的,在某些情况下控制成本费用,可能会导致产品质量和企业效益的下降。笔者认为,在生产制造环节,以不影响产品质量性能为前提,努力降低消耗是值得提倡的,否则就是不妥当的。因为不同成本要素之间存在相互代偿的特征,成本与收入之间也普遍存在代偿关系(这种代偿关系在后面的成本抉择关系分析中将有说明),因而这种一味降低成本的管理方式是一种消极的而不是积极的成本管理。随着市场经济的发展,企业不能再将成本管理简单地等
8、同于降低成本,而应是资源配置的优化和资本产出的高效管理。尤其是在科学技术高速发达的今天,企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的,在知识经济时代,企业更多的应靠技术的投入,从而产生更大的收益,也即现代成本管理中所谓的相对降低成本,从而提高成本效益。二、实施现代企业成本管理的具体思路在经济全球一体化的进程中,逐渐重视整体的策略规划已成为现代成本管理的一大趋势,成本管理与企业策略的结合,才能使企业跨出内部控制的单一角色,开创外部分析的新局面,以巩固和赢得企业长期竞争的优势。虽然成本控制和成本降低仍然是现代企业成本管理的主要职能,但立足企业总体策略并兼顾国际经济大局的成本管理思路,才是企业实施成本
9、管理的有效举措。虽然现代企业成本管理的理论和方法多种多样,但运用科学的方法提供企业本身及竞争对手的分析资料,帮助管理者修正内部成本控制与管理目标,形成正确的经营决策,创造竞争优势,适应外部环境变化,仍不失为企业成本管理的有效途径。因而这里,我们把企业成本管理简单概括为成本分析,成本控制和成本降低,其中成本分析是现代企业成本管理的重点,它也是现代西欧等国家流行的战略成本管理理论的重要组成部分(也有人称之为策略性成本管理);而成本控制和成本降低则是传统的成本管理理论和方法,但在企业成本管理实践中仍然具有一定现实意义。成本分析是企业战略决策的范畴,成本控制与成本降低是具体经营实践的战术运用,二者的有
10、机结合,是现代企业成本管理工作的有效途径。(一)、建立成本分析体系从成本角度分析、选择和优化企业经营决策,对于实施现代成本管理是必要的。成本管理应该是一个系统工程,不应孤立地看待成本问题。企业的成本策略应该与长远和总体的发展规划相一致,并与外部环境相协调。成本分析内容包括三个方面:()企业内部条件分析,该分析的目的在于揭示企业成本方面的优势与弱点。()影响企业成本的环境分析,该分析包括宏观环境分析和产业环境分析,其主要目的是揭示企业在成本方面面临的机会与威胁。立足于外部环境制定成本策略。在市场经济条件下,企业管理的重心应由企业内部转向外部,由重生产管理转向重经营决策管理,研究分析各种决策成本也
11、就成为企业成本管理的一项至关重要的内容,如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本等等。在企业成本管理中,重视和加强对这些管理决策成本范畴的研究分析,可以避免决策失误给企业带来的巨大损失,为保证企业做出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。只有对企业所处环境的正确分析和判断,才能预测和控制风险,根据企业自身的特点,确定和实施正确适当的管理战略,把握机遇,主动积极地适应和驾驭外界环境,在竞争中取得主动,最终实现预定的企业战略目标。(3)竞争对手成本分析,该分析的主要目的是分析竞争对手的成本及其战略,以确定企业和竞争对手的相对成本地位,以便企业采取相应的竞争
12、措施。成本分析方法主要包括如下内容:1、价值链分析和成本动因分析。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链,明确各价值活动之间的联系,提高企业创造价值的效率,增加企业降低成本的可能性,为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。价值链并不是一些独立活动的简单集合,而是相互依存的活动构成的一个有机整体,价值活动是由价值链的内部的“联系(linkage)”连接起来的。改变价值活动之间的联系可以改变价值活动之间的关系,从而改变成本,进而影响到企业的成本地位和竞争优势。价值链分析为进行成本分析,实施成本管理提供了基础。成本作为价值创造过程中的一种代价,其分析只能放在与价值创造有关的活动之中进行。成本是多重成本
13、动因共同作用的结果,没有一种成本动因是企业成本地位的唯一决定因素,各相关成本动因结合起来可以决定一种既定活动的成本。成本动因或多或少能够置于企业控制之下,控制成本不是控制成本本身,而是控制引起成本发生和变化的原因。识别和分析成本动因有助于认识企业相对成本地位及其形成和变化的原因,为强化成本管理提供了有效途径。2、成本抉择关系分析。成本管理中,涉及到诸多的相互对立、相互冲突的成本动因,一项成本管理措施的实施往往会引起不同方面的成本发生反向变化。同时成本关联到质量、效率、产品价格等因素。这些错综复杂关系的存在,使成本管理面临一系列的抉择关系分析。成本抉择关系是指特定成本动因、措施和方法变动所引起的
14、不同方面成本之间的反向变化关系,以及成本变动与收益变动之间的关系。概括起来,成本抉择关系分析主要包括成本之间的抉择关系分析、成本与质量抉择关系分析、成本与效率抉择关系分析、成本与竞争能力抉择关系分析,以及成本与收益抉择关系分析。成本之间的抉择关系主要表现为活动方式和政策措施的变化导致多个成本(两个及以上)之间的相反变化。成本的代偿性特征揭示出,成本的构成要素之间存在一定的代偿性,一种构成要素的增加有可能减少另一构成要素的消耗,同样,一种成本的降低有可能以另一方面的成本增加为代价,低技术装备程度发生较低的折旧费用等,有可能要以较高的材料、动力、人工消耗为代价,低质材料发生较低的材料采购成本可能要
15、以较高的人工等加工费用为代价等等。较为典型的成本抉择关系分析包括经济订货批量模型、等级材料和替代材料的选择、设备技术性能的选择、生产组织方式的选择等等。成本之间的这种抉择关系原理可以应用到成本与收益、成本与效率、成本与质量、成本与产品功能等的抉择关系分析。这些分析旨在揭示成本之间、成本与相关因素之间的变动关系,以便采取有效的控制措施,避免采用相互矛盾的措施。从实务上看,在成本与质量、效率、竞争等相关因素之间做出抉择是战略成本管理的核心工作之一。价值链分析、成本动因分析和成本抉择关系分析构成的成本控制内部条件分析的主要方面。3、成本优势分析与标竿分析(Benchmarking)。取得成本优势和竞
16、争优势,有赖于对竞争态势和竞争对手的分析,通过这种分析,揭示竞争对手的价值链、其所采用的基本战略和其降低成本的战略措施,以此明确企业的相对成本地位和企业应该采取的成本改进措施等。可资利用的分析方法有竞争对手价值链分析和标竿分析。4.成本的优势弱点机会威胁分析。成本是企业业务活动过程、环境影响因素和企业内部条件相互作用的结果,受到环境因素和企业内部条件的强烈影响。环境是影响系统运行的外部因素,是存在于控制系统之外而又影响控制系统的客观影响因素的集合体。环境对企业产生双重影响:一方面为企业的发展提供机遇,另一方面又制约着企业的经营活动,甚至给企业带来风险。企业有必要从战略角度分析环境对企业成本可能
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