标准成本制度英文版.doc

Chapter 18 標準成本制度Standard Cost System(I)
Chapter 19 標準成本制度Standard Cost System(II)
Chapter 8 Flexible Budgets, Variance & Management Control
（Horngren 12/e） pp. 260-271

l 成本控制與成本抑減Cost Control & Cost Reduction
l 成本會計發展旳歷史
1. 重要成本Primary Cost
2. 重要成本＋製造費用Primary Cost ＋ Overhead
3. 重要成本＋已分派製造費用Primary ＋ Applied Overhead
4. 重要成本＋作業基礎成本制度
5. 標準成本Standard Cost
6. 變動成本法Variable Cost（直接成本法Direct Cost）

l 標準成本旳觀念 (Concepts of Standard Costs)
1. 理想旳標準Ideal Standard
2. 過去好成績旳標準Past Performance Standard
3. 努力可得旳標準Attainable Good Performance Standard

l 差異分析Variance Analysis
l 材料及人工旳差異Material & Labor Variance（Carter 12/e pp18, 17-19）
Standard 每生產一磅標準材料＄0.3 實際成本Actual
Standard Q C TC Actual Q C TC
A 0.8 ＄0.25 ＄0.2 A 157,000 ＄0.24 ＄37,680
B 0.2 0.4 0.08 B 38,000 0.42 15,960
C 0.2 0.1 0.02 C 36,000 0.11 3,960
Input 1.2磅 Input 231,000 ＄57,600
Output 1磅 $0.3 Output 200,000

總差異Total Variance ＄57,600 － ＄0.3*200,000磅 ＝ －＄2,400（有利）
1. 二項差異（Total Variance ＝ Price Variance ＋Quantity Variance）
（1） 價差PV ＝（AP － SP）× AQ
（0.24 － 0.25）× 157,000 ＋（0.42 － 0.4）× 38,000 ＋
（0.11 － 0.1）× 36,000 ＝ －＄450（有利）
（2） 量差QV ＝ （AQ－SQ）× SP
（157,000－0.8*200,000）* $0.25 + (38,000 － 0.2 * 200,000)* 0.4
+ (36,000 － 0.2 * 200,000) * 0.1
＝ －＄1,950
TV ＝ －＄450 －＄1,950 ＝ －＄2,400

2. 三項差異（Price Variance, Mixed Variance, Quantity Variance）
（1） 價差與二項差異相似 －＄450（有利）
（2） 量差QV ＝ （AQ－SQ）×SP以Total觀念計算
（231,000－200,000*1,200/1,000）*＄300/1,200 ＝ －9,000*$0.25
＝ －$2,250

（3） 配合差（Mixed Variance）
（157,000－231,000*8/12）*＄0.25
＋（38,000 － 231,000*2/12）*＄0.4
＋（36,000 － 231,000*2/12）*＄0.1 ＝ ＄300（不利）
TV ＝ PV ＋ QV ＋ MV
＝ －＄450 － ＄2,250 ＋ ＄300 ＝ －＄2,400（有利）

3. 三項差異（PV，MV，YV）
（1） 價差 －＄450
（2） 配合差 ＋＄300
（3） 產出差（Yield Variance）
A. 從Output旳角度計算
投入231,000磅應可產出192,500, 實際上產出200,000
YV ＝（200,000－192,500）*$300/1,000 ＝ －＄2,250
B. 從Input旳角度計算
200,000磅旳output應投入240,000磅（standard）
YV ＝（231,000－240,000）*$300/1,200 ＝ －＄2,250

l 材料價格差異Material price variance (Ch. 18. pp. 8-9)
1. 購料時就計入材料價格差異Recorded at time of purchase
2. 領料時才計算材料價格差異Recorded at time of issue

差異分析 (Variance Analysis) (P18-6 Assembly)
標準材料 ＄7.5 × 2 = ＄15
標準人工 ＄12 × 1/3小時 = ＄4
標準製造費用 ＄5
在 製 品

期初 (P 100%，M 50%，C 1/3) 864台 轉出 4,200台
Input: Material X1
Conversion X2

期末在製品 (P,M 100%，C 2/3) 900台

材料約當產量 P18-7
864台 × 50% + Input X1 - 900台 × 100% = 4,200台
材料Input X1 = 4,200台 + 900台 – 432台 = 4,668台

加工約當產量
864台 × 1/3 + Input X2 = 4,200台 + 900台 × 2/3
加工Input X2 = 4,200台 + 600台 – 288台 = 4,512台

● 差異分析

Ø 材料
買1,000 pcs，領料9,500 pcs，每單位PCS＄7.44，完毕4,668台。
A. 材料總差異 ＄7.44 × 9,500台 - ＄7.5 × 4,668台 × 2 =＄ 660 (不利差異)
B. 材料價差 PV = (AP – SP) × AQ
= (7.44 – 7.5) × 9,500台
= -＄570 (有利差異)
C. 材料量差 QV = (AQ – SQ) × SP
= (9,500 – 2 × 4,668) × ＄7.5 =＄1,230 (不利差異)
ü A = B + C ＄660 = -＄570 + ＄1,230

D. 材料購買價格差異 (Material Purchased Variance)？
(＄7.44 -＄7.5) × 10,000 = -600
-＄600 vs. -＄570
Ø 人工 P18-10，P18-11
標準人工成本 ＄12 × 1/3 × 4,512台 =＄18,048

A. 人工總差異 ＄20,400 - ＄18,048 = ＄2,352 (不利差異)
B. 人工工資差 PV = (AP – SP) × AQ
PV = (＄12.5 - ＄12) × 1,632 = ＄816 (不利差異)
C. 人工效率差 QV = (AQ – SQ) × SP
QV = (1,632 – 4,512台 × 1/3小時) × ＄12 =＄1,536
ü A = B + C ＄2,352 = ＄816 + ＄1,536

Ø 製造費用 P18-13

Overhead (Standard) Actual
4,800 台 4,512台
1,600 小時 台 小時 1,632小時
VC＄ 4,800 ＄1 ＄3 VC＄ 5,072
FC 19,200 4 12 FC 19,350
＄ 24,000 ＄5 ＄15 ＄24,422

Ø 三項差異
710 = 326 + 384
＄326 ＄384 ＄1,152
☆ △
AC Input Output Standard Cost
4,512台 1,632小時 4,512台 4,512台VC＄5,072 VC＄4,896 VC＄4,512 VC＄4,512
FC 19,350 FC 19,200 FC 19,200 FC 18,048
＄24,422 ＄24,096 ＄23,712 ＄22,560

A. 總差異Total Variable ＄24,422 - ＄5 × 4,512台 = ＄1,862
B. 數量差異Production Variable ＄23,712 - ＄22,560 = ＄1,152
C. 預算差異Budget Variable ＄24,422 - ＄23,712 = ＄710
D. 效率差異Efficiency Variable ＄24,096 - ＄23,712 = ＄384
E. 花費差異Spending Variable ＄24,422 - 24,096 = ＄326

l 製造費用旳差異分析Overhead variance analysis
Standard Actual
(Output) ,500台 (Output) 2,000台
(Input) 1,000小時 (台) (Input) 790小時
VC ＄17,000 ＄6.8 VC ＄14,250
FC 20,000 8 FC 20,200
STC ＄37,000 ＄14.8 ATC ＄34,450

Total Variance ＄34,450 － ＄14.8*2,000台 ＝ ＄4,850（不利）

1. 二項差異（TV ＝ PV＋QV）
（1） 數量差異Production volume variance
（2） 彈性預算差異Flexible budget variance

Actual ＄850 ＄4,000 Standard

VC $14,250 flexible budget VC $13,600
FC 20,200 based on output FC 16,000
ATC$34,450 2023台 STC $29,600
VC $13,600
FC 20,000
TC $33,600
（1）Production volume variance ＝ $33,600 － $29,600
＝ ＄4,000
（2）Flexible budget variance ＝ $34,450 － $33,600
＝ ＄850
TV＝（1）＋（2）＝ ＄4,000 ＋ ＄850 ＝ ＄4,850

2. 三項差異
（1）Production volume variance
（2）Flexible budget variance分為:
(A) 效率差異Efficiency variance
(B) 花費差異Spending variance

Actual -170 ＄4,000 Standard
1,020
Based on input Based on output
790小時 2,000台
VC $14,250 VC$13,430 VC $13,600
FC 20,200 FC 20,000 FC 16,000
ATC$34,450 $33,430 $33,600 STC $29,600
（1）Production volume variance ＄4,000
（A）Efficiency variance ＝ $33,430 － $33,600
＝ －＄170（有利）
（B）Spending variance ＝ ＄34,450 － $33,430
＝ ＄1,020（不利）
TV ＝ ＄4,000 － ＄170 ＋ ＄1,020 ＝ $4,850

3. 四項差異
（1）Production volume variance ＄4,000
（2）（A）Efficiency variance －＄170
（C）Spending variance分為固定Spending variance及
變動Spending variance
C1 ＝ $14,250－$13,430 ＝ $820（變動Spending 差異）
C2 ＝ $20,200－$20,000 ＝ $200（固定Spending 差異）

l 標準成本會計旳帳務處理
Ø 標準成本每台$24 (P18-6)
標準材料 　 @$7.5 × 2pcs＝$15
標準人工 　 @$12 × 1/3小時＝$4
標準製費 　4,800台(1,600直接人工小時)
VC $ 4,800 $1
FC $19,200 $4
TC $24,000 $5 (每台)
Ø 約當產量：材料4,668台，加工成本4,512台
Ø 實際購料購價 @$7.44，購量10,000 pcs，領料9,500 pcs
Ø 實際人工成本 @$12.5 × 1,632小時＝$20,400
Ø 實際製造費用 $24,442
1. 材料分錄(P19-3) (* $15 × 4,668台＝$70,020)
在製品　　　 $70,020*
材料量差　　　 1,230
材料　　　　　 $70,680
材料價差　　　　　 570

2. 人工分錄(P19-5) (* $4 × 4,512台＝$18,048)
在製品　　　　$18,048*
人工工資差　　　816
人工效率差　　　1,536
Payroll　　　　 $20,400
3. 製造費用分錄(P19-5, P19-6) (*標準製費每台$5 × 4,512台＝$22,560)
在製品　　　　$22,560*
Volume差　　　　1,152
Controble差　　　 710
製造費用(實際)　 $24,442
4. 完毕4,200台並轉製成品帳戶(P18-7)(*$24 × 4,200台＝$100,800)
製成品　　　$100,800*
在製品　　　　 $100,800
5. 銷售4,000台 (* $24 × 4,000台＝$96,000)
銷貨成本　　 $96,000*
製成品　　　　　$96,000
¶ 在製品 製成品
材料 $15×4,668台 $70,020 $100,800 $100,800 $96,000
人工 $ 4×4,512台 18,048 ($24×4,200台)
製費 $ 5×4,512台 22,560
銷貨成本
期末在製品：
材料 468台 $96,000
人工 312台 ($24×4,000台)
製費 312台

l 標準成本與實際成本旳差異分析
1. 差異金額超過多少、差異比率超過多少以上時，才做差異分析，並調查差異旳原因，同時追究責任。此稱為Management by Exception。
2. 有利差異實際上也许對企业產生不利旳影響。
3. 流程改善或重大改革(Change)也许會减少成本，減少不利旳差異，但有時也會產生負面旳影響。

l 差異旳處理Variance disposition
1. 轉Cost of Goods Sold
2. 轉Income Summary
3. 轉Inventory & Cost of Goods Sold
l 標準成本旳差異處理 (Variance Disposition) (P19-8)
材料購買＄20,000，領料＄16,000
差異如下：
ü 材料購買價差 ＄1,200
ü 人工效率差 ＄1,800
ü 製造費用預算差 (＄600) 有利差異
ü 製造費用量差 ＄1,300

假設期末材料、在製品、製成品及銷貨成本如下：

材料 ＄4,000
材料 ＄6,000
在製品 ＄15,000 人工 ＄2,000
製造費用 ＄7,200

材料 ＄2,000
製成品 ＄5,800 人工 ＄2,000
製造費用 ＄1,800

材料 ＄8,000
銷貨成本 ＄23,000 人工 ＄6,000
製造費用 ＄9,000

1. 材料購買價差＄1,200旳處理 (P9-11)
材料 ＄240 ＊
在製品 360 ＊＊
製成品 120 ★
銷貨成本 480 ★★
材料購買價差 ＄1,200
＊ ＄1,200 ×
＄4,000
＄4,000 + 6,000 + 2,000 + 8,000
=
＄4,000
＄20,000
=＄240
＊＊ ＄1,200 ×
=
＄6,000
＄20,000
=＄360
★ ＄1,200 ×
=
＄2,000
＄20,000
=＄120
★★ ＄1,200 ×
=
＄8,000
＄20,000
=＄480
2. 人工效率差＄1,800旳會計處理 (P19-11)
在製品 ＄ 360 ＊
製成品 360 ＊＊
銷貨成本 1,080 ★
人工效率差 ＄1,800
＊ ＄1,800 ×
＄2,000
＄2,000 + 2,000 + 6,000
=
＄2,00
＄10,000
=＄360
＊＊ ＄1,800 ×
＄2,000
＄10,000
=
＄360
★ ＄1,800 ×
＄6,000
＄10,000
=
＄1,080

3. 製造費用預算差(＄600)有利旳會計處理 (P19-11)
製造費用預算差 ＄600
在製品 ＄240 ＊
製成品 60 ＊＊
銷貨成本 300 ★
＊ ＄600 ×
＄7,200
＄7,200 + 1,800 + 9,000
=
＄7,200
＄18,000
=＄240
＊＊＄600 ×
=
＄1,800
＄18,000
=＄60
★ ＄600 ×
=
＄9,000
＄18,000
=＄300

4. 製造費用量差 $1,300旳會計處理 (P19-11)
製成品 130＊＊
銷貨成本 650 ★
製造費用量差 ＄1,300
＊ ＄1,300 ×
＄7,200
＄7200 + 1,800 + 9,000
=
＄7,200
＄18,000
=＄520
＊＊＄1,300 ×
=
＄1,800
＄18,000
=＄130
★ ＄1,300 ×
=
＄9,000
＄18,000
=＄650