货物运输业税收管理政策选编.doc

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货物运输业税收管理政策选编

一、在本镇提供公路、内河货物运输劳务（以下简称货物运输劳务）的单位和个人均适用本办法。
二、提供货物运输劳务的单位和个人，属于“交通运输业”营业税纳税义务人。 以上所称个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。 提供货物运输劳务的单位和个人，根据其开具货物运输业发票的方式，分为自开票纳税人和代开票纳税人。税务机关对货物运输业自开票、代开票纳税人实行认定和年审制度。
三、关于办理税务登记前发生的货物运输劳务征税问题
（一）单位和个人在领取营业执照之日起三十日内向主管地方税务局申请办理税务登记的，对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务，办理税务登记手续后，主管地方税务局可为其代开货物运输业发票。
（二）单位和个人领取营业执照超过三十日未向主管地方税务局申请办理税务登记的，主管地方税务局应按《征管法》及其《实施细则》的规定进行处理，在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务，可为其代开货物运输发票。
（三）地方税务局对提供货物运输劳务的单位和个人进行税收管理过程中，凡发现代开发票纳税人（包括承包人、承租人、挂靠人以及其他单位和个人）未办理税务登记的，符合税务登记条件的，必须依法办理税务登记。
三、自开票纳税人，是指符合以下条件，向主管地方税务局申请领购并自行开具货物运输业发票的纳税人。
（一）具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；
（二）年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）；
（三）具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上；
（四）在银行开设结算帐户；
（五）具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；
（六）帐簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。 自开票纳税人不包括个人、承包人、承租人以及挂靠人。 申请办理自开票纳税人认定的单位，应提供或出示下列有关证件和资料：
（一）单位申请报告；
（二）货物运输业自开票纳税人认定表；
（三）营业执照复印件；
（四）税务登记证副本；
（五）车辆道路运输证、船舶营业运输证复印件；
（六）自有房屋产权证或房屋租赁合同复印件；
（七）购置自有运输工具购买发票复印件；
（八）地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。
对跨省、市、县（区）设立非独立核算分支机构提供货物运输劳务的单位，可凭总机构出具的车辆道路运输证，船舶营业运输证复印件办理自开票纳税人认定手续。 以上自有运输工具包括自购的运输工具、承租的运输工具、总机构或母公司拨入的运输工具等。纳税人无法提供自有运输工具购置发票复印件的，可持运输工具交易管理部门、法院等相关部门提供的合法有效证明或承租合同、总机构或母公司拨入运输工具的证明材料申请办理认定手续。
自开票纳税人由县级或县级以上税务机关认定。对单位提出的申请报告和有关资料，负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。对符合自开票纳税人条件的，发给《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》，并在其税务登记证副本首页上方和《发票领购簿》上加盖“自开票纳税人”确认专用章，作为领购货物运输发票的证件。 新办的提供货物运输劳务的单位，凡符合自开票纳税人条件，注册资金在30万元以上的，可在办理税务登记的同时申请办理自开票纳税人认定手续。
四、代开票纳税人，是指除自开票纳税人以外的需由代开票单位代开货物运输业发票的单位和个人。 以上所称代开票单位是指主管地方税务局以及经税务机关批准的中介机构（下同）。
单位和个人申请办理代开票纳税人认定手续，应提供下列有关证件和资料：
（一）单位和个人申请报告；
（二）货物运输业代开票纳税人认定表；
（三）税务登记证复印件；
（四）车辆道路运输证、船舶营业运输证复印件；
（五）承包、承租或挂靠车辆应提供出包、出租或所挂靠方的税务登记证复印件、纳税人识别码及承包、承租或挂靠合同复印件；
（六）地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。 对跨省、市、县（区）设立非独立核算分支机构提供货物运输劳务的单位，可凭总机构出具的车辆道路运输证，船舶营业运输证复印件办理代开票纳税人的认定手续。 代开票纳税人认定的审批权限在县级或县级以上地方税务局。
新办提供货物运输劳务的单位和个人需认定为代开票纳税人的，凡符合代开票纳税人条件的，可在办理税务登记的同时申请办理代开票纳税人认定手续。
五、对实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务的，凡出包方、出租方、被挂靠方为代开票纳税人的，统一使用出包方、出租方、被挂靠方的单位名称和纳税人识别号到税务机关窗口或受托中介机构代开票。 对实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务的，凡出包方、出租方、被挂靠方为自开票纳税人的，区分以下情况分别处理：
（一）承包人、承租人、挂靠人同时具备以下三个条件的，作为自开票纳税人自有车辆进行管理。
1.以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任；
2.经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算；
3.利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础。
（二）承包人、承租人、挂靠人不同时具备以上三个条件的，对承包人、承租人、挂靠人作为个体工商户办理临时税务登记，并认定为代开票纳税人，按代开票纳税人的有关规定到税务机关窗口开具货物运输发票，也可由经地税机关批准的中介机构在出包方、出租方、被挂靠方处设置延伸点，受理发票的开具并征收税款。
承包人、承租人、挂靠人在办理税务登记时，需提供以下资料：
1.承包人、承租人、挂靠人个人身份证复印件；
2.行驶证复印件；
3.挂靠协议；
4.出包方、出租方、被挂靠方税务登记证复印件。
六、自开票纳税人应按照发票管理办法及相关的法律、法规的规定，如实填开货物运输业发票，加盖财务印章和开票人专章。 自开票纳税人对下列情况不得开具货物运输业发票： （一）未提供货物运输劳务；
（二）非货物运输劳务；
（三）由其他营业税纳税人（包括承包人、承租人及挂靠人）提供的货物运输劳务。
七、代开票纳税人提供货物运输劳务，凡需开具货物运输业发票的，提供以下资料并缴纳税款后，由代开票单位代开货物运输业发票，代开票单位为税务机关的，同时需填写临商窗口开票审批表：
（一）开票申请（写明承运人，发货人，收货人，取得运输发票人，起运地、到达地、车船号，运杂费项目及金额，运费单价，货物吨位数）；
（二）运输合同复印件或具有合同性质的运单等其他票据复印件；
（三）《代开票纳税人资格认定证书》复印件；
（四）收货人及发货人的国税（地税）税务登记证号（取得运输发票的单位为增值税一般纳税人且需进行抵扣的必须提供国税税务登记证副本复印件）。
地方税务局代开货运发票时，应加盖代开票地方税务局发票专用章。中介机构代开发票时，应加盖中介机构开票人专章，同时可加盖承运单位章。
八、代开票单位或受托中介机构代开货物运输业发票时，对所有企业（含新办企业和外资企业）一律按开票金额依据以下税率代征税款。
（一）凡代开票纳税人发生货物运输业务申请开票的应持上述规定的资料，到窗口按照规定开具货物运输发票，并按开票额的3.27%征收营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加，按2.5%预征企业所得税或个人所得税，按照0.05%预征印花税。
（二）无自开票、代开票纳税人资格的货物运输企业或其他企业发生货物运输业务申请开票的，符合代开票纳税人资格的，补办代开票纳税人认定手续，并在窗口代开货物运输发票，按开票额的3.27%征收营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加，按2.5%预征企业所得税，按照0.05%预征印花税。 已缴纳的企业所得税在年度企业所得税汇算清缴时可按有关规定进行汇算清缴。 （三）无自开票、代开票纳税人资格的个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人发生货物运输业务申请开票的，补办代开票纳税人认定手续，并在窗口代开货物运输发票，按开票额的3.27%征收营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加，按2.5%预征个人所得税，按照0.05%预征印花税。
代开票单位为承包人、承租人以及挂靠人代开发票时，统一使用出包方、出租方以及被挂靠方的单位名称和纳税人识别号。
代开票单位对代开的货物运输业发票应按发票所注承运单位逐户建立货物运输收入台账，逐笔登记代开发票数量、发票号码、开具金额，并将代征的税款按法律、法规的规定及时解缴入库。 已经审核确认为自开票纳税人的，代开票单位不得受理开票。
九、除自开票纳税人和代开票单位以外，其他任何单位和个人均不得开具货物运输业发票。十、货物运输业必须使用统一的《公路、内河货物运输业统一发票》。 铁路运输、航空运输、海洋运输的货物运输业发票按照国家税务总局的规定另行印制和使用。
十一、自开票纳税人和代开票单位必须按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票。凡开具给增值税一般纳税人的货物运输业发票，必须填写该增值税一般纳税人的名称和纳税人识别号。
十二、货物运输业发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由地方税务局管理和监督。
十三、对代开票纳税人实行定期定额征收方法。定额核定的标准如下：以代开票纳税人自有车（船）及承包、承租、挂靠车（船）吨位数为定额核定依据。车辆运输为 元/月/吨，船舶运输为 元/月/吨。 各级税务机关在核定定额时必须对代开票纳税人明确自有车辆（船舶）及承包、承租、挂靠的车辆（船舶）吨位数，以此作为定额核定依据。 代开票单位代开发票时，按代开的货物运输业发票注明的运费和其他价外收费即时征收营业税、所得税及附加。
代开票纳税人每月进行纳税申报时，以核定定额作为纳税申报依据。 对代开票纳税人实行按月结算、按年清算税款的办法。
（一）在每月初申报缴纳上月税款时，进行如下结算。 月度开票金额小于核定定额的，按“定额数－开票数”为依据申报缴纳税款。 月度开票金额大于核定定额的，按“定额数－开票数”为依据进行零申报。
（二）在年终申报缴纳12月份税款时，进行年度清算。 年度开票金额大于定额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度定额核定依据。 年度开票金额小于定额的，以定额数为依据征收税款。
十四、代开票纳税人是承包人、承租人以及挂靠人的，其“双定”税款可由主管地税局委托出包方、出租方以及挂靠方统一代征。年终以出包方、出租方以及挂靠方为单位进行统一清算。

3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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