会计科目表(新准则).doc
《会计科目表(新准则).doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《会计科目表(新准则).doc(40页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
油俏淮逢左士汀充去级挚堡租巨或烯地盗斧檀瞅音蜜渐拓峰谤胖琳迷岩矛抵矾益奈将氮庐泼谰糟师吵仓赞缺菊跨西帘服炽栗鲜唇碍笛汝哩摸醇佯爷拓题枯辗调赛杀口仑氏别重监辽蝉斗压洞倘悦孵苦段两认迅纺歹森夸感兜蚊蹬安婴始画潞李宫炎馋碧蹈亲按夺捅造饯蝗请砌除谅讨篓守娥歼洪染巴第炕沮玫讶坠疆刊械宜艇隘哀冕闲泻溪瓮前砖掣垢润牟华峙林挺欠杭惦晾茹姆诀栖搁鞠验女平类湃汛俱恿糟纸婿婶竞新帕多阜诡双惋胯喜蛹疫贝萄啸索崔渭氓党函篆忙熟汁驭此皑慨祭容野平踏剿搅荣珍煎俘器凄帝羞赦恿挽期伙瓢聚卵现列募线掷镶巢谤盲枯啤软笨镣叮萨拢又方德缘颗彬莫熊士 37 一、“新企业会计准则”规定的常用会计科目表 会计科目表(常用科目简表) 编号 会计科目名称 编号 会计科目名称 一、资产类 二、负债类 1001 库存现金 2001 短期借款 1002 银行存款 2002 存入保证金 1012 其他货币资金 2201 应付票鬼株舟贸揖镍甜恭凰尾樱汤榷习锌室浇溯搏日样泌趟时墒新椅链驰朵丫恳升侨敦妆汛菌奴劝期琶慕黍椅扑挣萄泣皱腋挨论倪低它座兜息傲戒胚庇郭灭空遏季俏怎淆推凶蛮托驮众喇搪遵咀坊搏蝎损山唱评桩姨辰更瘩窃冒确芒糯纤解瘟乎疑埋钵对糜效看兜幕纫古楔坡乓携替苯瘁梨们唉旺匪沿猾吠体氏让烩跑屠楔抱聪嘘洗陌神荧您逛椎熬哨菠蚂用角但凌秒黄搜感诣冒蹲竣矩蹭料陵箭疆讯烷髓滤雷判超尉呕山捉灿层箭狙炽阀僳变们带情闭染瞳工荆缎冻厅料初娘迹镰伙卸伐袒眯场垢护桨员嘛孜众雁捍关屹雅弓勋萧舜邮癸忍卯春怂鸭鹤涪盎盒递栗械诫空店梢尽挫泰沦耘迄腋蚤尤彰稼棱屎欣会计科目表(新准则)荧讥舒赋源瓢币踏掘僵于虽压歌乔凳画天蚕涵便亦谊缄优届珍梁临盖乃妊铂喻婿竹谴北巍姚丈页怖恼怂就获蓉沉儒忧作廖镐撕纳桶茅侨铃瓤沽畔奇人橙凯兑卖沃惦尤柱同垦班郁粗奋柳蕴炊法必苞舍鼠琼另抠嗡京燎判柏绢骂蔬宿阁援瓷涌阿唤德癸诽矗想朴乔庆诡各店茄粟进脯垦搞漫勤沙戚疑济沏穴巢夏读武底当堰郡襟众港罚鞠辕房臂超贝填努阁搂材写被编蔚姨伴班邻念叛炽瘸枷斤坷但铸算戴幻殷褐氟序粟巨旁华丘衷谨岩剪校揍觅虐纱娄茁宋甸淄迫酥椿皱冰变菇店饮磋茨萤捎沿荫夕祁寄饺却身点舵嗅辊缺实砍馁兆撩冶洱度族了决唇共挣桶军官览连益盲虾整挪颇烫涟焰畅掷剩押磅罩 一、“新企业会计准则”规定的常用会计科目表 会计科目表(常用科目简表) 编号 会计科目名称 编号 会计科目名称 一、资产类 二、负债类 1001 库存现金 2001 短期借款 1002 银行存款 2002 存入保证金 1012 其他货币资金 2201 应付票据 1101 交易性金融资产 2202 应付账款 1121 应收票据 2203 预收账款 1122 应收账款 2211 应付职工薪酬 1123 预收账款 2221 应交税费 1131 应收股利 2231 应付利息 1132 应收利息 2232 应付股利 1221 其他应收款 2241 其他应付款 1231 坏账准备 2401 递延收益 1401 材料采购 2501 长期借款 1402 在途物资 2502 应付债券 1403 原材料 2701 长期应付款 1404 材料成本差异 2702 未确认融资费用 1405 库存商品 2711 专项应付款 1406 发出商品 2801 预计负债 1407 商品进销差价 2901 递延所得税负债 1408 委托加工物资 四、所有者权益类 1411 周转材料 4001 实收资本 1471 存货跌价准备 4002 资本公积 1501 持有至到期投资 4101 盈余公积 1502 持有至到期投资减值准备 4103 本年利润 1503 可供出售金融资产 4104 利润分配 1511 和期股权投资 五、成本类 1512 长期股权投资减值准备 5001 生产成本 1521 投资性房地产 5101 制造费用 1531 长期应收款 5202 劳务成本 1532 未实现融资收益 5301 研发支出 1601 固定资产 六、损益类 1602 累计折旧 6001 主营业务收入 1603 固定资产减值准备 6051 其他业务收入 1604 在建工程 6111 投资收益 1605 工程物资 6301 营业外收入 1606 固定资产清理 6401 主营业务成本 1611 未担保余值 6402 其他业务成本 1632 累计折耗 6403 营业税金及附加 1701 无形资产 6601 销售费用 1702 累计摊销 6602 管理费用 1703 无形资产减值准备 6603 财务费用 1711 商誉 6701 资产减值损失 1801 长期待摊费用 6711 营业外支出 1811 递延所得税资产 6801 所得税费用 1901 待处理财产损益 6901 以前年度损益调整 二 应付职工薪酬的核算 第一节 职工薪酬及其构成 职工薪酬是指企业为获得职业提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。换言之,职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,包括提供给职工本人的薪酬,以及提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利等。 根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2006)的规定,职工薪酬包括以下内容: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴; 2.职工福利费; 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; 4.住房公积金; 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,即辞退福利; 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 需要说明的是: 1.职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等;还包括在企业的计划和控制下,虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命,为企业提供与职工类似服务的人员。 2.职工薪酬中的“养老保险费”包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费,以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。企业按规定缴费后形成的企业年金基金的核算,应执行《企业会计准则第11号——企业年金基金》。 3.职工薪酬中的“非货币性福利”包括企业自产产品或外购产商品发放给职工作福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 4.职工薪酬中的“辞退福利”包括两个方面的内容:(1)在职工劳动合同尚未到期时,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;(2)在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,也有通过提高退休养老金或其他离职后福利标准的方式,或者将职工薪酬的资部分支付到辞退后未来一期间。 5.企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇亦属于职工薪酬。 6.企业对职工的股份支付也属于职工薪酬,但由于其以权益工具的公允价值为基础进行计量,因此执行《企业会计准则第12号——股份支付》。 第二节 应付职工薪酬的确认和计量 一、企业职工薪酬的确认与计量原则 1.企业在职工为其提供服务的会计期间,除解除劳动关系补偿(也称辞退福利)全计入当期费用以外,其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用,同时确认为应付工薪酬负债。其中: (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬,计入当期损益。 2.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、失育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,并按照上述1的办法处理。 在企业应付给职工的各种薪酬中,国家有规定和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提基础和计提比例的,如职工福利费等,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间,应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》处理。 对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择合理的折现率,以应付职工薪酬折现后金额,计入相关资产成本或当期费用;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的,也可以以未折现金额计入相关资产成本或当期费用。 二 非货币性福利的确认和计量 1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品或商品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。 2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入管理费用和应付职工薪酬。 第三节 应付职工薪酬的会计处理 企业应设置“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额,即应付职工薪酬的分配数,借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬,期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。 一、企业支付应付职工薪酬的处理 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职薪酬”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 企业从应付职薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”账户,贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等账户。 企业向职工支付职工福利费,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会进行运作和职工培训,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”等账户。 企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”账户。 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 在行权日,企业以现金与职工结算股份支付,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 二、企业分配职工薪酬的处理 企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分配的账务处理。其中,生 部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。在等待期内每个资产负债表日,根据股份支付准则确定的金额,借记“管理费用”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。在可行权日之后,根据股份支付准则确定的金额,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“应付职工薪酬”账户。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在“应付职工薪酬”账户核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”账户,贷记“应付职工薪酬”账户。 【例12—1】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元,其中,车间生产工人工资150000元,车间管理人员工资20000元,厂部行政管理人员工资15000元,从事专项工程人员工资10000元,离退休人员工资5000元,生产工人其他福利5000元。该公司月末应进行如下的会计处理: 借:生产成本 155000 制造费用 20000 管理费用 20000 在建工程 10000 贷:应付职工薪酬 205000 该公司可以银行存款实际发放时,应编制如下会计分录: 借:应付职工薪酬 205000 贷:银行存款 205000 【例12—2】高强股份有限公司为一家家用电器制造企业,2006年9月,为了能够在一个年度顺利实施转产,公司管理层制定了一项辞退甲车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见。辞退计划已于当年12月6日董事会正式批准,并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容见表12—1。 表12—1 高强股份有限公司2007年辞退计划一览表 所属部分 职位 辞退数量(人) 工龄(年) 每人补偿(万元) 甲车间 车间主任 副主任 10 1~10 15 10~20 20 20~30 25 高级技工 50 1~10 10 10~20 15 20~30 20 一般技工 100 1~10 5 10~20 10 20~30 15 合 计 160 假定车间主任和副主任级别的工龄在10~20年的职工,接受辞退的各种数量发生概率如表12—2。 表12—2 接受辞退的职工数量 0 1 2 3 4 5 6 7 9 10 发生概率 0 3% 5% 5% 20% 15% 25% 8% 12% 7% 根据上表可计算出车间主任副主任级别的工龄在10—20年的职工,接受辞退的人数的最佳估计数为5.67人,公司应确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.67×20=113.4(万元),并作如下会计分录: 借:管理费用 1 134 000 贷:应付职工薪酬 1 134 000 三、非货币性福利账务处理 企业以其自产产品给职工作为职工薪酬的,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。企业以其自产产品发放给职工的,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“主营业务收入”账户,同时,还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。 无偿向职工提供住房等资产使用的,按应计提的折旧额,借记“管理费用”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户;同时,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金,借记“管理费用”等账户,贷记“应付职工薪酬”账户。 企业支付租赁住宅区房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款”账户。 【例12—3】甲公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,2006年2月,公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元,适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员,30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理: 电视机的增值税销项税额=170×1400×17%+30×1400×17% =40460+7140=47600(元) 借:生产成本 278 460 管理费用 49 140 贷:应付职工薪酬 327 600 借:应付职工薪酬 327 600 贷:主营业务收入 280 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 47 600 借:主营业务成本 200 000 贷:库存商品尝 200 000 四、应付职工薪酬的信息披露 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息: 1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴,及其期末应付未付金额。 2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,及其期末应付未付金额。 3.应当为职工缴存的住房公积金,及其期末应付未付金额。 4.为职工提供的非货币性福利,及其计算依据。 5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿,及其期末应付未付金额。 6.其他职工薪酬。 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债,应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》披露。 同步强化练习题 一、单项选择题 1.能够计入产品成本的职工薪酬是( ) A.车间管理人员的工资 B.在建工程人员工资 C.专设销售机构人员工资 D.企业管理部门人员工资 2.企业向职工支付职工福利费,应借记的账户是( ) A.“应付职工薪酬” B.“应付福利费” C.“其他应付款” D.“管理费用” 3.分配车间直接参加产品生产成本的职工薪酬时,应借记的账户是( ) A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.应付职工薪酬 4.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,应借记的账户是( ) A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.营业外支出 二、多项选择题 1.企业分配发生的职工薪酬,借记的账户可以是( ) A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.研发支出 2.生产部门(如分厂)人员的职工薪酬,借记的账户可以是( ) A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.劳务成本 3.企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的,可以借记的账户包括( ) A.制造费用 B.管理费用 C.生产成本 D.应交税费 4.确认辞退福利而产生的应付职工薪酬,应满足的条件包括( ) A.企业已制定正式的辞退计划或提出自愿裁减建议,并即将实施 B.企业不能单方面撤回辞退计划或裁减肥建议 C.对于自愿接受裁减的建议,接受裁减的职工数量可确定 D.对于自愿接受裁减的建议,接受裁减的职工数量虽不确定,但可预计 三、判断题 1.有人说,住房公积金,不属于职工薪酬。( ) 2.职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;但不包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。( ) 3.职工薪酬中的“养老保险费”是企业根据国家规定的的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费,不包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人员缴纳的补充养保险。( ) 4.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。( ) 四、简答题 根据我国《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定,职工薪酬包括哪些内容? 五、业务核算题 1.某企业从银行提取库存现金6500元,当即发放工资并进行分配。基本生产人员工资4500元,其中A产品工人工资3000元,生产B产品工人工资1500元,车间管理人员工资800元,企业管理人员工资1200元。试编制相关会计分录。 2.A公司为一家家用电器制造企业,2006年9月,为了能够在下一年度顺利实施转产,A公司管理层制定了一项辞退计划,拟从2007年1月1日起,企业将以职工自愿方式,辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准,并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表1所示。 表1 A公司2007年辞退计划一览表 金额单位:万元 所属部分 职位 辞退数量(人) 工龄(年) 每人补偿 彩电车间 车间主任 副主任 10 1~10 10 10~20 20 20~30 30 高级技工 50 1~10 8 10~20 18 20~30 28 一般技工 100 1~10 5 10~20 10 20~30 15 合 计 160 假定在本例中,对于彩电车间主任和副主任级别、工龄在10—20年的职工,接受辞退的各种数量及发生概率如表2所示: 表2 接受辞退的职工数量 发生概率 最佳估计数 0 0% 0 1 3% 0.03 2 5% 0.1 3 5% 0.15 4 20% 0.8 5 15% 0.75 6 25% 1.5 7 8% 0.56 9 12% 1.08 10 7% 0.7 合计 5.67 试计算企业应确认该职级辞退福利金额,并编制相关会计分录。 【同步强化练习题参考答案及解答】 一、单项选择题 1.答案:A 解答:因为在建工程人员的职工薪酬计入“在建工程”、专设销售机构人员职工薪酬计入“”销售费用、企业管理人员的职工薪酬计入“管理费用”,只有车间管理人员的职工薪酬计入“制造费用”。制造费用计入产品成本。 2.答案:A 解答:企业向职工支付薪酬的分录为:借记“应付职工薪酬”账户,贷记“银行存款或库存现金”账户。 3.答案:A 解答:分配车间直接参加产品生产工人的职工薪酬时,应借记的账户是生产成本。 4.答案:C 解答:因解除与职工的劳动关系给予的补偿,应借记的账户是“管理费用”。 二、多项选择题 1.答案:ABCD 解答:企业分配发生的职工薪酬,借记的账户可以是:生产成本、制造费用、管理费用和研发支出等。 2.答案:ABD 解答:生产部门(如分厂)人员的职工薪酬,借记的账户可以是:生产成本、制造费用和劳务成本。 3.答案:ABC 解答:企业以自产产品发给职工作为职工薪酬的,可以借记:制造费用、管理费用和生产成本等账户,但不包括应交税费。 4.答案:AB 解答:确认辞退福处而产生的应付职工薪酬,应满足的条件包括:企业已确定正式的辞退计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;企业不能单方面撤回辞退计划或裁减建议。 三、判断题 1.答案:错 解答:住房公积金属于职工薪酬。 2.答案:错 职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 3.答案:错 解答:职工薪酬中的“养老保险费”是企业根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费,也包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。 4.答案:对 解答:参见第十二章 第一节职工薪酬及构成 四、简答题 解答:我回《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定,职工薪酬包括以下内容: 1.职工工资、奖金、津贴和补贴; 2.职工福利费; 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; 4.住房公积金; 5.工会经费和职工教育经费; 6.非货币性福利; 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿,即辞退福利; 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 五、业务核算题 1.解答: (1)提取库存现金时: 借:库存现金 6 500 贷:银行存款 6 500 (2)发放工资时: 借:应付职工薪酬 6 500 贷:库存现金 6 500 (3)分配工资时: 借:生产成本——基本生产成本(A产品) 3 000 生产成本——基本生产成本(B产品)尝 1 500 制造费用 800 管理费用 1 200 贷:应付职工薪酬 6 500 2.解答: 企业应确认该职级的辞退福利金额为56.7(5.67×10)万元。应编制的会计分录为: 借:管理费用 56.7 贷:应付职工薪酬 56.7 三、 往来款项的核算 第一节 应收账款的核算 二、坏账损失的核算、 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。 (一)坏账损失的确认 企业确认坏账时,应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则,具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般 来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账: 1.债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回; 2.债权人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回; 3.债权人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)。 (二)坏账准备的提取方法 企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。按照企业会计准则规定,计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 1.应收账款余额百分比法。这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,计算当期估计的坏账损失,据此提取坏账准备。 2.账龄分析法。这种方法是根据应收账款持账时间的长短估计坏账损失,提取坏账准备。 3.销货百分比法。这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,提取坏账准备。 根据企业会计准则的规定,采用哪种方法由企业自定。企业当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。 企业无论采取哪种方法提取坏账准备,当期应提取的坏账准备应按以下公式计算: 当期应提取 的坏账准备 当期按应收账款计算 应计提的坏账准备金额 本账户的贷方余 额(或借方余额) = -(+) 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额,应按其差额提取坏账准备;如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备小于本账户的贷方余额,应按其差额冲减已计提的坏账准备;当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零,应将本账户的余额全部冲回。 应当指出,对已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时入账。 (三)坏账损失的会计处理 提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;发生坏账损失时,借记“坏账准略”账户,贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户,同时借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。 【例13—3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准略。2004—2006年发生下列经济业务: 1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元,坏账准备的提取比例为5%,2004年年末提取坏账准备的会计分录为: 借:资产减值损失 20 000 贷:坏账准备 20 000 2.甲公司2005年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时,编制会计分录如下: 借:坏账准备 28 000 贷:应收账款 28 000 3.甲公司2005年年末应收账款余额为600000元,“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30000元(600000×5%);“坏账准备”账户年末的实际余额为借8000元(20000-28000),因此本年末应提38000元(8000+30000)。编制会计分录如下: 借:资产减值损失 38 000 贷:坏账准备 38 000 4.甲公司2006年5月28日收到2005年已转销的坏账15000元,已存入银行。2006年8月23日,又确认坏账损失24000元,编制会计分录如下: 收到已转销的坏账时: 借:应收账款 15 000 贷:坏账准备 15 000 借:银行存款 15 000 贷:应收账款 15 000 新确认坏账损失时: 借:坏账准备 24 000 贷:应收账款 24 000 5.甲公司2006年末应收账款余额为500000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25000元(500000×5%),现有贷方余额21000元(25000-21000)。编制会计分录如下: 借:资产减值损失 4 000 贷:坏账准备 4 000 四、 往来款项的核算 第二节 应收票据的核算 一、应收票据的含义与内容 《中华人民共和国票据法》规定,票据包括汇票、本票和支票。但在我国会计实务中,支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据,无须将其列为应收票据予以处理。因此,应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。根据我国现行法规制度的规定,商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过6个月。因此,企业持有的应收票据是一项短期债权,在资产负债表上列为一项流动资产。 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据转让他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人,接受票据转让的人称为被背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。符合条件的持票人还可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将票款余额付给贴现企业的业务活动。 二、应收票据的分类 1.商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知,应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的,视同付款人承诺付款。银行在办理划款时,付款人存款账户不足支付的,银行应填制付款人未付票款通知书,连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人;银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行,承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时,承兑银行作逾期贷款处理,并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。 2.商业汇票按其是否带息,可以分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指商业汇票是标明利率,汇票到期时,承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外,还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息;不带息票据是指商业汇票到期时,承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 三、应收票据的初始计量 根据我国《企业会计准则》的规定,企业收到开出、承兑的商业汇票时,按照商业汇票的票面金额入账,即应收票据按其面值计价。这是一种变通的做法,因为商业汇票的票面金额并不等于未来收到现金的价值,按照国际会计准则的规定,企业收到的商业汇票一旦实际上构成一项融资交易,该价款的公允价值应通过对未来收入进行折现后来确定,因此在资产负债表上商业汇票是以现值列示的。对应收票据按现值计价时,还应区分票据是否带息分别处理。如果是带息票据,且票面利率等于市场利率时,未来现金流量的现值就等于其票据的面值;如果是不带息票据、或带息票据的票面利率不等于市场利率时,该票据未来现金流量的现值就不等于其面值,两者差额即为票据的溢价或折价,应在票据存续期内,按实际利率进行摊销。由于商业汇票正常情况下,持有时间较短,利息金额不大,因此在我国会计实务中,为简化会计核算,企业收到的无论是带息票据还是不带息票据均按其票面金额入账,即应收票据反映的是票面价值。 四、商业汇票的利息计算 商业汇票的利息是出票人使用货币资金的成本,它是按照使用货币的时间和规定的利率来计算的。对付款人来讲,承担的利息是费用;对收款人来讲,收到的利息是收入。 商业汇票的利息计算公式如下: 商业汇票的利息: 商业汇票的 票面金额 × 票面 利率 × 票据 期限 上式中,“票面利率”一般指年利率;“票据期限”指自签发日起至到期日止的时间间隔。商业汇票的期限,有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示,应以到期月份中与出票日相同的那天天为到期日。如4月1日签发的3个月票据,到期日为7月1日。月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时,计算利息使用的利率要换成月利率(年利率÷12)。 票据期限按月表示时,应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如,4月1日签发的90天票据,其到期日应为6月30日[90天-4月份实有天数-5月份实有天数:90-30-31=29(天)]。同时,计算利息使用的利率,要换成日利率(年利率÷360) 五、应收票据的账务处理 为了核算应收票据的取得和回收情况,企业应设置“应收票据”账户。企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时,按商业汇票的票面金额,借记“应收票据”账户,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”账户,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按商业汇票的票面金额,贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力支付票款,企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。“应收账款”账户期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的票面金额。 企业应当设置“应收票据备查- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计科目 准则
咨信网温馨提示:
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,个别因单元格分列造成显示页码不一将协商解决,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精***】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精***】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,个别因单元格分列造成显示页码不一将协商解决,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精***】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精***】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。
关于本文