第三章税收法律制度2.doc

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第三章　税收法律制度

　　 本章分值约为22分。
第一节　税收概述

　　一、税收的概念与分类
　　（一）税收概念
　　1.税收的概念
　　税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。
　　税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。税收的定义可以从以下三点来理解：
　　（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。
　　（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。
　　（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。
　　2.税收的作用

　　税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：
　　（1）税收是国家组织财政收入的主要形式
　　税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。
　　（2）税收是国家调控经济运行的重要手段
　　国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。
　　（3）税收具有维护国家政权的作用
　　国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。
　　（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证
　　在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。
　　（二）税收的特征
　　税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。
　　1.强制性。
　　强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。
　　2.无偿性——核心地位
　　无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。
　　3.固定性。
　　固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。
　　包括时间上的连续性和征收比例的固定性。
　　（三）税收的分类
　　我国的税种分类方式主要有：
　　1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。
　　（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。
　　特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额(商品流转额和非商品流转额，前者为商品交换的金额，后者指各种劳务收入或服务性收入)
　　（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。
　　特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用
　　（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、船舶吨税等等）。
　　特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理
　　（4）资源税类——对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）。　　
　　特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税
　　（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。
　　特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性
　　2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。
　　（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。
　　工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。
　　（2）关税类——由海关负责征收管理（进出口关税等）。
　　关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。
　　3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
　　（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。
　　（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。
　　（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、资源税等。
　　4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）
　　（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法，
　　课税对象的价格×比例税率=应纳税额
　　从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。
　　（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积×单位税额得出应纳税额。
　　如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。
　　（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。
　　如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。
　　税收的分类
分类标准
类型
代表税种
征税对象
流转税类
增值税、消费税、营业税和关税
所得税类
企业所得税、个人所得税
财产税类
房产税、车船税、船舶吨税
资源税类
资源税、城镇土地使用税 土地增值税
行为税类
城市维护建设税、印花税
征收管理的分工体系
工商税类
增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税
关税类
进出口关税
收征收权限和收入支配权限
中央税
关税、消费税
地方税
房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税
中央地方共享税
增值税、企业所得税、资源税等
计税标准
从价税
增值税、营业税、房产税
从量税
资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等
复合税
消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等
【例题·多选题】下列属于流转税类的有（　）。
　　A.营业税
　　B.增值税
　　C.消费税
　　D.资源税

　　『正确答案』ABC
　　【例题·多选题】按税收管理权限的不同，可将税种划分为（　）。　　
　　A.中央税　　　B.地方税　　　C.中央和地方共享税　　　D.所得税

　　『正确答案』ABC
　　二、税法及构成要素
　　（一）税收与税法的关系
　　1.税法的概念
　　税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。　
　　（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。
　　（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。
　　2.税收与税法的关系
　　税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。
　　税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。
　　（二）税法的分类
　　1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。
　　（1）税收实体法
　　税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》都属于税收实体法。
　　（2）税收程序法
　　税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如《中华人民共和国税收征收管理法》。
　　2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。
　　（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。
　　（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。
　　（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。
　　3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。
　　（1）税收法律（狭义的税法）——由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税法》等。
　　（2）税收行政法规——由国务院制定的税收法律规范的总称。
　　如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。
　　（3）税收规章
　　包括国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。
　　该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。
　　如《发票管理办法》、《税务稽查规程》、《增值税暂行条例实施细则》、《房产税实施细则》等。
　　（4）税收规范性文件——县级以上（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。
　　制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的《税收规范性文件制定管理办法》规定的制定规则和制定程序。
　　【例题·判断题】《中华人民共和国个人所得税法》等属于税收程序法。（x　）

『正确答案』×
（三） 税法的构成要素
　　税法的构成要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。
　　1.征税人（“征税”主体）——代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。
　　包括各级税务机关、财政机关和海关。
　　2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），——依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。
　　3.征税对象（课税对象）——纳税的客体，也就是对什么征税。
　　每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。
　　4.税目——征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。
　　5.税率——指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。
　　（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。
　　（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。
　　（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。
　　①全额累进税率——我国不采用
　　②超额累进税率——个人所得税
　　③超率累进税率——土地增值税
　　④超倍累进税率
　　6.计税依据
　　计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税额的根据。
　　除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。
　　（1）从价计征。以计税金额为计税依据。
　　如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。
　　计税金额=征税对象的数量×计税价格
　　应纳税额=计税金额×适用税率
　　（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。
　　如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。　
　　应纳税额=计税数量×单位适用税额（定额税率）
　　（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。
　　如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。
　　应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率
　　7.纳税环节
　　具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。
　　8.纳税期限——纳税人向国家缴纳税款的法定期限。
　　9.纳税地点——纳税人依据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。
10.减免税
　　（1）目的：鼓励和照顾
　　（2）减税是对应纳税款少征收一部分税款；
　　免税是对应纳税额全部免征；
　　（3）两种情况：一是税法直接规定的长期减免税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。
　　另外，减免税主要包括：
　　（1）税基式减免
　　①起征点
　　税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。
　　②免征额
　　征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。

　　（2）税率式减免
　　通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。
　　（3）税额式减免
　　通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。
　　11.法律责任
　　（1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责任；
　　（2）违反税法行为包括作为和不作为；
　　（3）法律责任包括行政责任和刑事责任；
　　（4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。
　　【例题·单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（A　）。　　
　　A.比例税率　　B.累进税率　　C.定额税率　　D.幅度税率

　　『正确答案』A
【例题·单选题】按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税率是（C　）。　　
　　A.比例税率　　B.累进税率　　C.定额税率　　D.幅度税率

　　『正确答案』C
【例题·多选题】计税依据按照计量单位来划分，有（　）和（　）两种类型。　　
　　A.实物计征　　B.货币计征　　C.从价计征　　D.从量计征

　　『正确答案』CD
　　【例题·判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（X　）

　　『正确答案』×
　　【例题·判断题】现行《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（　X）

『正确答案』×
　　 11年真题：
1. 在税收特征中，据核心地位的是（A）
A.无偿性
B.有偿性
C.强制性
D.固定性
2. 下列税种中，属于行为税类的税种有（B）
A.增值税
B.印花税
C.关税
D.资源税

3.（A）是区别不同税种的重要标志。
A.征税对象
B.税目
C.税率
D.计税依据
4. 采用从量税和从价税同时征收的方法，称为（BC）
A.复式税
B.复合税
C.混合税
D.混征税
5. 下列关于税收与税法关系的说法，正确的有（ABCD）
A.税收活动必须严格按照税法的规定进行
B.税收属于经济基础范畴
C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据
D.税法属于上层建筑范畴
6. 税法按照主权国家行使税收管辖权的不同，可以分为（ABD）
A.国内税法
B.国际税法
C.外商投资企业税法
D.外国税法
7. 减免税主要包括有（BCD）
A.税项式减免
B.税基式减免
C.税率式减免
D.税额式减免
8. 任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业和个人都拥有税收管辖权。（ √ ）
9. 税收程序法是税法的核心部分。（ × ）
10. 累进税额是指按课税对象数额的大小规定不同等级，随着课税数量的增大而随之降低的税率。（ × ）

第二节　主要税种

　　一、增值税
　　（一）增值税的概念与分类
　　1.概念
　　增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。
　　征税对象：增值额
　　　2.分类
　　根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
　　（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。
　　（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
　　（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。
　　我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
　　【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（　）。
　　A.生产型增值税
　　B.收入型增值税
　　C.消费型增值税
　　D.积累型增值税

　　『正确答案』ABC
　　【例题·单选题】按扣除项目中对外购固定资产所含税金的处理方式不同，可以将增值税划分为（　）。
　　A.生产型、流通型、收入型
　　B.生产型、流通型、消费型
　　C.生产型、消费型、收入型
　　D.消费型、流通型、收入型

　　『正确答案』C
　　【例题·单选题】目前，我国现行的增值税属于（A　）。
　　A.消费型增值税　　B.收入型增值税　　C.生产型增值税　　D.积累型增值税

　　『正确答案』A
　　【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（　）。
　　A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金
　　B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金
　　C.不允许扣除任何外购固定资产的价款
　　D.上述说法都不正确

　　『正确答案』A
　　（二）增值税一般纳税人
　　增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
　　（三）增值税税率
　　1.基本税率17%
　　2.低税率13%
　　增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。
　　【例题·判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（　）

『正确答案』×
　　（四）增值税应纳税额
　　应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
　　1.销项税额
　　销项税额=销售额×税率

　　2.销售额
　　包括向购买方收取的全部价款和价外费用
　　不包括
　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
　　（2）代垫运输费用
　　（3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费
　　（4）收取的销项税额
　　不含税销售额=含税销售额÷（1+13%或17%税率）
　　3.进项税额
　　纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。
　　一般情况下不需要另外计算，就是购买方支付的进行税额。
在计算增值税时，纳税人将已支付的进项税额冲抵发生的销项税额，但不是所有的进项税额都可以抵扣。除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：
①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
③一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额。
④一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

　　【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税为l200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（　）。
　　A.1200元
　　B.1500元
　　C.300元
　　D.900元

『正确答案』B

　　【例题·单选题】某钢厂属一般纳税人，本月直接向消费者个人销售钢材23.4万元，已开出普通发票，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为l.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（　）。
　　A.2万元
　　B.2.58万元
　　C.1.64万元
　　D.2.69万元

　　『正确答案』A

　　【例题·计算题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。计算其当月应纳税额是多少。
　　『正确答案』应纳税额=500 000×17%-34 000=51 000（元）。
　　（五）增值税小规模纳税人
　　年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。
　　1.认定标准
　　（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；
　　（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；

　　2.应纳税额的计算
　　小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：
　　应纳税额=销售额×征收率
　　销售额=含税销售额÷（1+征收率）
　　【注意】（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；
　　（2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。
　　【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（　）元。
　　A.3540
　　B.5400
　　C.5724
　　D.2778.64

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】某工厂为小规模纳税人，2010年4月购进原材料2000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。当期生产产品以15000元的价格（含税）卖出。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。则该厂当月应纳增值税额为（　）元。
　　A.96.89
　　B.436.89
　　C.450
　　D.110
　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】某企业属于小规模纳税人，本月销售商品100件，开具普通发票金额为26万元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%，该企业本月应纳增值税额为（　）万元。
　　A.1.18
　　B.0.76
　　C.0.78
　　D.1.25
　　『正确答案』B

　　【例题·判断题】小规模纳税人取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。（　）

『正确答案』×
　　【例题·计算题】某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税销售额30 900元，增值税征收率为3%。计算其当月应纳税额。

　　『正确答案』应纳税额=30 900÷（1+3%）×3%=900（元）
一般纳税人或小规模纳税人的视同销售行为，应按同类货物或应税劳务的销售价格计算销售额据以计税，如果没有同类货物或应税劳务的销售价格，应按组成计税价格计算。
　　（六）增值税征收管理
　　1.纳税义务发生时间
　　（1）采取直接收款方式销售货物——（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
　　（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天；
　　（3）赊销和分期收款方式销售货物——书面合同约定的收款日期的当天；
　　无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的——货物发出的当天；
　　（4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天；
　　（5）委托其他纳税人代销货物——收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货物的，为发出代销货物满180天的当天。
　　（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；
　　（7）纳税人发生视同销售货物行为——为货物移送的当天。
　　2.纳税期限
　　（1）1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度
　　①1个月或1个季度——期满之日起15日内申报纳税；
　　②1日、3日、5日、10日、15日——期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。
　　（2）纳税人进口货物——自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
　　（3）纳税人出口货物——按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。
　　3.纳税地点
　　（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
　　（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
　　（3）非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
　　（4）进口货物——向报关地海关申报纳税。

　　二、消费税
　　（一）消费税的概念与计税方法
　　1.消费税的概念
　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。
　　　2.消费税的计税方法
　　消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。
　　（二）消费税纳税人
　　凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。　
　　自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。　
　　【例题·判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。（　）

『正确答案』×
　　（三）消费税税目与税率
　　1.消费税税目
　　烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
　　2.消费税税率
　　税率形式：比例税率和定额税率两种形式
　　（1）比例税率
　　（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油
　　（3）复合税率：卷烟、白酒
　　【例题·多选题】我国消费税的税率形式包括（　）。
　　A.比例税率
　　B.定额税率
　　C.超额累进税率
　　D.超率累进税率

　　『正确答案』AB
　　（四）消费税应纳税额
　　1.销售额的确认
　　销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。
　　①价外费用，并入销售额计算征税。
　　②含增值税销售额应当进行价税分离：
　　应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
　　2.销售量的确认
　　销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。
　　（1）销售应税消费品——应税消费品的销售数量；
　　（2）自产自用应税消费品——应税消费品的移送使用数量；
　　（3）委托加工应税消费品——纳税人收回的应税消费品数量；
　　（4）进口的应税消费品——海关核定的进口征税数量。
　　3.应纳税额计算公式
　　从价定率：应纳税额=销售额×税率
　　从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额
　　复合计征：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率
　　4.应纳税额的计算
　　（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。
　　【例题·计算题】某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300 000元，价外另行收取包装费（不含增值税）10 000元，消费税税率为30%。其应纳消费税是多少。
『正确答案』应纳消费税计算如下：
　　应纳税费=（300 000+10 000）×30%=93 000（元）
　　从价计征方式下，如果纳税人外购应税消费品生产应税消费品销售，在计算征税时，按上述公式计算出应纳税额后，税法规定按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税额。
如：某烟厂的卷烟是用外购已缴纳消费税的烟丝生产出来的，则卷烟在计征消费税时应扣除外购的烟丝已纳的消费税税款。
（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。
　　除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。

举例：A委托D帮他加工化妆品，A是委托方，D是提供加工一方，A应该交消费税。A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。A要把加工费给D，同时D把A应交的消费税一并交给D。D是提供加工修理修配劳务，D