采购的履行成本或收益管理分析.doc

采购的履行成本或收益管理分析 一、总成本的定义 总成本有时被称为“全部成本”，也被称为总拥有成本( TCO)分析。在采购过程中，总成本一般包括采购价格与运输成本再加上间接处理、检验、质量、返工和使用维护成本（例如，装运、安装和运作），以及所有其他与采购有关的“后续”成本，包括处理成本。总成本是分析采购、处理和供应链相关决策的综合系统方法。 二、标准成本 标准成本能够按照生产物品或者服务单位进行定义。对于生产而言，标准成本是预先确定的在近期的特定时期内，生产一套或者一些产品组合的成本。这些是在目前或未来预期经营条件下的产品预计成本。对于服务而言，标准成本是预先确定的在近期的特定时期内，提供一套服务或者一些服务组合的成本。这些是在目前或未来预期经营条件下提供服务的预计成本。 还应当注意的是不管属于什么范围，均要谨慎地预先确定标准成本。会计部门将经常请采购人协助估计在下一个预算期间内将要使用的材料的标准成本。这些成本应当在有效经营下实现。同样地，它们是被用做产品或者服务标准的成本，而且在开发成本差额报告中，将作为实际成本与之比较的目标或者基准。 标准成本的适当使用对于管理而言有很大的好处。对于采购管理者，标准成本为发展预算、控制成本以及衡量效率提供了依据。标准成本也能够被用于降低成本以及评标和协商合同。 材料的标准成本是在其环境中特定时期内的材料预计成本，时间一般为一年。 采购价格差异：采购价格差异（Purchase Price Variance，PPV）是标准成本与实际支付价格之间的差异。总体上采购价格差异不是衡量采购绩效的良好方法，这是因为它并没有考虑市场的变化或者所确定的原标准价格是否现实。 三、直接成本 直接成本是能够与特定产品或者服务等紧密相联的成本通常被分类为直接劳动力成本、直接材料成本或者采购成本。直接成本通常是百分之百可变的。除了有大量固定资产投资的行业以外，直接成本一般在总成本中占有最大的份额。由于下列几个原因，这一事实具有特殊的重要性。 直接成本一般是供应商分配间接成本的依据。 与供应商利润百分比的降低相比，供应商直接成本的降低一般对采购方的意义更大，尽管供应商的利润百分比将在协商中作为一个重要的因素。 供应商直接成本的降低代表着双赢的机会，而供应商利润降低是一种单赢方式。 四、间接成本 间接成本是与企业的运作（在生产过程中）联系在一起的成本，但是并不包括特定的产品或者服务。一般而言，间接成本是没有被分类为直接成本的所有成本。三个间接成本基本类别包括：固定、可变以及半变动成本。 1.固定成本：不管业务活动（例如抵押租赁）数量如何，固定成本代表着倾向于不变的成本。固定成本是满足下列标准的成本： 在特定业务活动的范围内，成本一直不变。 由于单位成本或者平均成本降低，此时输出水平上升。 根据管理决策或者适当的成本分配方法，成本被分配给各部分。 成本的产生是高级管理层的功能而不是低层监督者的功能。 2.可变成本：可变成本的波动预期与业务活动（例如销售、生产层或者其他活动方法）层次的变化成正比。在单位的基础上，可变成本是不变的，但是当在特定时期衡量的时候，倾向于与数量变化成正比。可变成本满足卞列条件： 该成本代表了与业务活动层次变化成正比的总金额变化。 即使业务活动层次发生变化，单位成本仍然相对稳定。 可以以一种简单而适当精确的方式把成本分配给操作部门。 成本的产生和费用由部门主管或负责经理控制。 3.半变动成本：半变动成本就是那些既有固定特征又有变动特征的成本。半变动成本包括监督人员和采购人的工资、养老金、器械及燃料费用。这些成本必须进行分析以确定其固定的部分和可变动的部分。这通常要采用三种方法（高低点法、最小平方法和散布图法）中的一种或者采用适当的分析方法。作为一般规则，半变动成本： 倾向于随着经营活动水平的改变而改变，但不是直接成比例。 可以分成固定成分和可变动成分，例如采购人的工作由固定的月工资加奖金，奖金是可变动的部分。 五、相关成本与无关成本 这些成本在做决定的时候必须考虑到。有的成本在加工过程发生变化的时候也会变化，有的则保持不变。对于决策或分析的目的来说，只有那些会随着企业而变化的成本在决策的时候会作为相关成本来考虑。例如，企业改进了加工过程，并使自己的生产设备腾出了10000平方英尺的空间。如果该空间没有其他任何用途，那么“节省”出来的空间就是无关成本，因为企业仍然必须为该空间“付款”而无法将该空间用于别的用途。又如，企业内部节省出这10000 平方英尺空间的部门可能不必再承担该空间的费用，但是企业仍然必须支付成本。这样，在系统范围的水平上，该成本与分析无关，因为无论这10000平方英尺的空间是否在使用，该成本都不会改变。 六、一般费用或间接成本的分配 一般费用成本是那些与企业总体的运营有关的成本。例如利息支出、折旧、管理费用以及计算机系统，它们的分配倾向于“共同分担”法。根据这种方法，间接成本全部都“集中”或加在一起，对于生产企业来说，企业内部的间接成本加在一起。然后根据导致间接成本的原因来分配或分派到生产中。 传统上大部分公司都用直接人工成本作为“成本发生因素”，因此分配的公式应当是： 然后，对于每个直接人工成本，要加上一定的百分比作为企业的间接成本。 由于直接人工占总成本的比率下降，许多企业现在采用的是将机器运转时间作为成本发生因素。这样，该公式就应当是： 管理费用也称为一般管理成本，代表运营企业中的一般成本，如销售、管理和研究。这些通常与企业运营中的间接成本相区别，但是仍然需要计算和分配。不过在多个业务单位的企业中不是将这些成本分配到生产中去，而是常常根据销售来分配到各个业务单位中去。 公司总的一般管理成本或公司总销售额=每单位的销售额中管理费用的比例。 对于生产完全不同的产品或服务并且使用不同等级的间接资源的企业来说，上述分配方法确实存在问题。解决某些情况下可能发生的分配“不公平”的方法是根据作业确定成本。 七、生命周期成本 生命周期成本法是总拥有成本分析，专门处理设备的采购。生命周期成本法考虑的是设备的采购价格，加上在其生命周期所有的运营费用和使用费用。这些成本包括维护、停工期、磨损或损失、能源、培训、安装以及营救和处理费用。对大部分固定设备来说，这些额外的成本比设备的价格要高。 八、机会成本 这代表的是企业由于在某个投资机会上花费或者占用了资金而未能投资另一个机会从而“失去的机会”。例如，如果企业有一大笔资金被存货占用，就会失去用这笔钱在其他地方投资的机会机会成本。 九、作业成本法 作业成本法（Activity-based Costing，ABC）认识到并非所有的作业和加工过程所使用的间接资源都一样。作业成本法作为一种分配方法采用的是不同的成本发生因素，用来计算多个间接成本项目而不是单个成本项目。其中一个例子就是上文一般费用法的分配。所用的成本项目一般从3个到8个不等，用的成本项目太多会成为一种负担。所有间接成本都是可界定的，并且有类似“发生因素”的成本都被分到一起。例如，在生产环境下，与某条具体的生产线上的设备有关的所有成本都应当分到一起，如设备的折旧、运行该生产线的电力以及日常维护。还有一种转换成本的分类，包括转换的维护、转换的劳力以及转换的材料。通常还会保留一个一般性间接成本项目，用于容纳那些由于数额太小或者范围太广而不好计算的成本。 十、财政工具 财政工具用于评定企业、业务单位或具体投资的绩效。下文列出的比率都是营利性比率。 1.投资回报率(ROI)：投资回报率计算方法如下：对于某个具体的项目来说，如固定资产投资额，则 这表明企业的资金投资效果如何。 2.资产回报率(ROAE)：另一种衡量企业使用其资产的效果的方法。资产回报率按下列方法计算：3.总资产回报率( ROTA) 4.利润分析：利润分析代表企业与其销售有关的营利性，这也称为“营业净利”。 这可以用来比较不同的供应商以确定谁是最具营利性的，有助于采购人找到最好的供应商。 5.营利性：对于上市公司来说，供应商的财务状况说明随时可以获得。分析供应商的财务状况能确保供应商具有营利性。如果供应商不能赢利，则供应商维持业务或提供长期的良好服务就可能存在问题。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)