机制纸制造管理指南.doc

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柳江县国家税务局
机制纸制造行业税源管理指南

一、行业介绍
（一）行业定义、概况
1、行业定义：机制纸区别于手工纸而言，是指在各种类型的造纸机上抄造而成的纸和纸板，具有定量稳定、匀度好、强度较高的特点。造纸及其他纸制品业属于流程型制造，就柳江县而言,机制纸主品种有纱管纸、瓦楞纸、卫生纸等，其他纸制品制造主要有包装纸、包装箱制造等。
2、行业概况：当前我县共有机制纸制造企业3户，其他纸制品制造企业9户，2009年实现销售收入5226.92万元，实现增值税232.41万元，2010年实现销售收入8434.71万元，实现增值税284.41万元。
（二）工艺流程及特点
1、工艺流程：
（1）纱管纸、瓦楞纸生产工艺流程示意图
碎浆机

粗浆池
磨浆机
废纸 60%-80%

竹
木
浆
细浆池
20-40%
加填料、助剂

通
网多园成型
蒸
汽
入 加
库 热

完成整理
卷取缸卷取
压辊机械脱水
烘缸加热脱水

复卷
（2）卫生纸生产工艺流程示意图
高浓磨浆机
浸泡池
外购漂白浆

甘蔗桨-95-100%
配浆池
木桨0-5% 增强剂、剥离剂

园网成形
分散剂

成品打包入库
烘缸脱水干燥
卷取缸卷取
通入蒸汽加热

2、行业特点：具有定量稳定、匀度好、强度较高的特点
二、行业生产经营规律及涉税管理难点
（一）行业生产经营规律
具有同一产品原材料、生产工艺流程基本相同，投入产出比、能耗相对稳定的特点。
（二）涉税管理难点
造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业，近几年来，随着需求的日益扩大，造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛，税收贡献越来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全，核算正规，涉税违规问题相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多，税收管理的难度却不断加大，缺乏深层次切实有效的监控手段，突出表现为以下几方面:
（一）税源控管难度较大
造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。
（二）关联企业间存在较突出的避税问题
造纸企业集团一般存在多个分支机构，这些分支机构正常纳税与税收优惠并存，相互间存在较为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，给税收征管工作带来很大的难度
三、评估方法
（一）投入产出法
1、原理描述：企业的投入产出是指根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
根据表现形式不同，可分为投入产出比和单位产品定耗两种。投入产出比是指投入一定量的原材料产出产成品的数量，如某造纸厂废纸的单位产品定耗为1.3吨，是指生产一吨成品纸需要消耗1.3吨废纸。
2、评估模型：原材料投入产出率评估模型
模型公式
当期产品生产数量=当期原材料投入量×单位产品原材料投入产出率
3、标准值参考范围：
参考数据：纱管纸、瓦楞纸的主要原材料为废纸和木桨，投入产出比为75%，卫生纸的主要原材料为甘蔗渣和少量木桨，投入产出比为85%。
4、数据来源：
《机制纸制造企业涉税资料补充申报表》
5、疑点判断：
企业当期实际产品(含半成品)产量≥根据核定的投入产出比计算的评估期产品数量为正常,反之,则为异常，可能存在隐瞒产品入库,同时漏记销售,或存在虚增材料支出,虚增进项税额情况。
6、应用要点：
单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员的日常监控情况进行比较，对其申报真实性进行评估。
（二）能耗测算法
1、原理描述：能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法，本模型主要介绍耗电投入产出率评估模型。
2、评估模型：耗电投入产出率评估模型。
模型公式：
当期产品生产数量=当期生产用电量÷单位产品耗电量
3、标准值参考范围：
小型纱管纸吨纸耗电量约340度，瓦楞纸吨纸耗电量约420度，卫生纸吨纸耗电量约600度。
4、数据来源：
《机制纸制造企业涉税资料补充申报表》、金税认证系统数据、外部信息采集（耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取证）等
5、疑点判断：
企业入库产品单产耗电量大于核定的单产耗电量，则企业可能存在隐瞒销售，帐外经营不入帐等嫌疑。
6、应用要点：
（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少记销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。
（2）应加强同当地电业管理部门等单位的联系，核实企业用电等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管国税机关提供电力发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。
（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。
（4）该方法可与投入产出法结合起来运用。如对利废企业的评估可以通过对生产企业耗用废旧物资与产成品投入产出率的分析比较，分析投入产出率发生变动的原因，以及有无虚购废旧物资骗抵进项税的情况。通过对生产企业燃料动力耗用情况的分析比较，分析燃料动力的耗用是否与产出或销售额配比。对造纸行业的评估可通过耗电量的多少和投入产出比来分析企业是否有隐瞒销售收入的现象。
（三）税负率分析法
1、原理描述：根据企业实际申报销售与该行业平均税负率测算增值税税额,与实际申报增值税税额对比，查找企业可能存在的问题。
2、评估模型：偏离行业平均税负数值分析模型
模型公式：
测算增值税应纳税额=按适用税率征税货物及劳务销售额的一般货物及劳务的本年累计数×本区行业平均税负率
问题值=实际申报增值税应纳税额-测算增值税应纳税额
差异率=问题值÷测算增值税应纳税额×100％
3、标准值参考范围：2010年全区造纸及纸制品行业的平均税负率为4.33%，通过测算，差异率为负值的，且差异率的绝对值小于15%的纳税人列为预警类纳税人；大于等于15%且小于25%的纳税人列为核查类纳税人；大于等于25%以上的列为评估类纳税人。
4、数据来源
数据名称
来源
数据项
应税销售收入的本年累计数
增值税申报表
第1行第2列
全区行业平均税负率（2010年度）
根据全区数据发布网发布的数据
4.33%
实际申报增值税应纳税额的本年累计数
增值税申报表
第19行第2列
5、疑点判断
税负率低于全区行业平均税负率的25%，则企业可能存在隐瞒销售、帐外经营不入帐、虚抵进项等嫌疑。
6、应用要点：差异率为负值，则企业可能存在隐瞒销售、帐外经营不入帐、虚抵进项等嫌疑。
四、评估模型数据采集
根据目前我局对机制纸制造行业进行监控设定的三个基本评估模型，模型公式运算所需要的数据按以下要求进行采集：
（一）数据采集周期：评估模型运算所需要的信息数据实行“按月采集”，在行业评估软件开发运用之前，所有的涉税信息数据采集均由纳税人采用电子表格形式进行手工填写，按月上报税收管理员，上报时间为次月纳税征期15日之前。
（二）行业数据采集表
机制纸制造行业企业需要采集报送以下表格：
《机制纸制造企业涉税资料补充申报表》（详见附件）
五、评估模型应用
（一）根据机制纸制造行业的特点，对采集的数据由系统自动根据公式运算，并根据相关的测算指标的绝对值进行排列。系统预警提示分为三类：
1、被列入预警类的纳税人，由系统提示税收管理员应对这些纳税人的当期生产经营情况进行及时了解，排除预警的疑点。
2、被列入核查类的纳税人，由系统提示税收管理员应注意这些纳税人在隐瞒销售收入，少计、不计销售收入等等情况。必要时开展纳税人评估，可根据纳税人的具体生产经营情况选择相应的纳税评估方法。
3、被列入评估类的纳税人，生成提示并下达评估任务，要求税收管理员必须按评估管理办法对纳税人当期的生产经营情况进行纳税评估，有必要的可以对以前年度的生产经营情况进行评估。
（二）根据不同的评估分析模型，设置相应数量的预警名单：
1、投入产出法分析模型：
通过测算，投入产出比大于10%的纳税人列为预警类纳税人；大于等于10%且小于20%的纳税人列为核查类纳税人；大于等于20%以上的列为评估类纳税人。
2、能耗测算分析模型
通过测算，单产耗电量大于10%的纳税人列为预警类纳税人；大于等于10%且小于20%的纳税人列为核查类纳税人；大于等于20%以上的列为评估类纳税人。
3、行业平均税负数值分析模型：通过测算，差异率为负值的，且差异率的绝对值小于15%的纳税人列为预警类纳税人；大于等于15%且小于25%的纳税人列为核查类纳税人；大于等于25%以上的列为评估类纳税人。
六、评估案例
某造纸有限公司利用农产品收购凭证
非法抵扣税款纳税评估案例

(一)内容提要
某造纸集团是一家私营有限责任公司，成立于1997年6月，注册资金3000万元，职工人数1300余人。主要生产纸制品、纸张纸板等各类书写用纸。2008年实现销售收入36194万元，增值税624万元，税负率仅为1.72%。 2006年4月10日，被XX市XX县国税局列为重点评估对象，由该局分管局长牵头成立评估小组，以税负分析为中心，以农产品收购凭证和投入产出分析为突破口，依托评估指标开展分析评估。至2006年５月15日，历时一个多月的时间评估处理终结，该纸业集团共补缴增值税135万元，并加收滞纳金８.2万元，为加强造纸行业日常监控管理和纳税评估探索出了一条新路子。
(二)案例介绍
1、分析选案
（１）选案背景
2008年度，该市造纸行业平均税负为3.44%，比全省同行业平均税负低0.45个百分点。通过横向比较分析，发现该市该行业平均税负各县（市、区）差距较大，最高的达4.81%，而最低的只有1.72%，由此可见该行业在管理中存在薄弱环节。
通过调查了解发现,造纸行业管理难点:一是对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施。二是税源控管难度较大。造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类、购进和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。
（2）对象筛选
针对以上情况，该市把造纸行业作为纳税评估工作的重点之一，对该行业企业税负情况进行了测算排序，通过筛选，发现某纸业集团2008年增值税税负率只有1.72%，在全市税负率最低，被列为评估对象。企业有关数据如下：
1）该企业2008年税负情况对比分析（见下表）
单位：万元
企业名称
行业代码
销售
收入
实现
增值税
企业实际税负
全省平均税负
全市平均税负
某职业集团
2200
36194
624
1.72%
3.89%
3.44%

2）该企业农产品发票进项占比分析（见下表）
单位：万元
时间
农产品发票
份数
金额
税额
全部进项
税额
农产品进项比重
2007年
23281
8471
1101
5179
21%
2008年
34922
12707
1652
5529
30%
通过以上对比分析说明，该企业税负远远低于低于全省、全市平均税负。同时，该企业2008年比2007年使用农产品收购凭证增加11641份，抵扣税额增加551万元。2008年农产品抵扣进项比例占全部进项税额的30%，比上年同期进项税额占比高9个百分点。鉴于此，经县局研究，将该企业确定为重点评估对象。
（3）分析基础
该纸业集团主要经营：纸制品、纸张、纸板、纸浆的生产、农副产品收购。
评估人员首先从综合征管软件中查询企业2008年度的纳税申报表、附表、财务报表及发票领购使用情况，采集企业金税工程报税、认证有关数据，利用日常监控掌握的企业产销情况，对企业的经营状况进行了初步分析。根据市局制定的《重点行业主导产品投入产出指标体系》，通过各项指标测算，确定该企业主要原材料投入与产品产量有较为固定的比例关系，从而推断出企业的实际生产能力，找出异常指标。该企业2008年共产纸87010吨，销纸81487吨，全年销售收入36194万元，实现销项税金6153万元，抵扣进项税金5529万元，其中使用农产品收购凭证34922份，抵扣进项税金1652万元，占全部进项税额的30%。实现增值税624万元，税负率为1.72%。2008年企业销售收入比上年同期增长7.6%，而使用农产品收购凭证抵扣税款却比上年同期增长50%。通过异常指标的分析，确定企业可能存在的问题和下一步约谈举证的重点。
（4）指标选择
根据该企业的经营特点，投入与产出有较为固定的比例关系。评估人员按照总局《纳税评估管理办法》和省局制定的《纳税评估操作规程》，选择了纳税评估分税种特定分析指标及使用方法中的投入产出控制法，测算企业主要产品产量，推算企业真实的纳税能力。同时，评估小组根据全市重点行业主导产品（小类）投入产出指标体系，造纸行业中原材料与书写纸产品的投入产出比例为2.5：1，该企业2008年度耗用麦草218350吨，运用数学方法，测算出其产品的实际生产数量，其计算公式如下：
评估期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产量原材料耗用量
=218350÷2.5=87340（吨）
（5）分析技术
评估小组运用统计学原理，根据农产品收购发票的格式，设计出表格，将日常监控所掌握的该集团2008年所申报抵扣的34922份收购发票全部输入到表格中，通过排序，将姓名相同的销售者集中到一起，发现销售次数最多的达200多次；销售数量最多的全年达3600多吨，金额近180万元。
（6）疑点列举
通过对相关指标测算分析，发现该企业存在以下疑点：
1）增值税税负仅为1.72%，明显低于全省、市平均税负。低于全省平均税负2.17个百分点，在全市同行业中税负最低。
2）有的农产品销售者在农产品收购发票中多次出现，且销售数量巨大，远远超出作为以家庭为单位的农业生产者的生产能力。因为在经济相对落后的鲁西北地区，多数农民以土地为生计，单个家庭不可能拥有大面积的土地。这种情况有两种可能，一是无货虚开，即没有真实的货物交易，而虚开农产品收购发票，虚抵税款；二是有货虚抵，即收购的农产品并非是农业生产者直接销售的，而是收购的商贩的。由于商贩无法提供发票抵税，而开具农产品收购发票虚抵税款。
3）评估小组通过测算，发现该企业2008年应生产成品纸87340吨，而企业帐面上产成品的数量为87010吨，比评估小组测算的数少330吨。这种情况也有两种可能：一是企业为虚抵税款，而虚列麦草的购进、耗用数；二是麦草的耗用数量真实，隐匿产成品的数量，销售不入帐，偷逃税款。
4）农产品收购凭证抵扣税金增长比例为50%与企业销售收入增长比例7.6%相比，两者不相匹配。
2、约谈举证
（1）约谈缘由
通过以上案头分析，评估小组认为该企业疑点较多，有必要通过约谈，让企业对上述疑点进行举证。
（2）约谈计划及安排
根据企业存在的疑点，该局4月26日向企业发出《纳税评估约谈事项通知书》，指出异常涉税指标，并要求企业对评估初步确定的疑点问题进行自查。评估小组于2009年4月28日，在该局与企业财务负责人进行了当面约谈，约谈围绕案头分析疑点逐一展开。
疑点一：企业税负率只有1.72%，远远低于全省、市平均税负。对这一问题，企业财务人员列举了以下两方面原因：
一是原材料的价格增长速度过快。由于原材料价格上涨影响企业税负情况见下表。
主要原材料价格上涨影响税负情况表
原材料
名称
2007年价格(元/吨)
2008年价格(元/吨)
增减变化(元/吨)
购进数量（吨）
影响金额（万元）
税率（%）
影响税额
影响税负(%)
麦草
520
560
40
248000
992
13
128.96
0.36
煤
428
460
32
22796.61
72.95
13
9.48
0.03
氯气
1913.73
2402.85
489.12
8144
398.3
17
67.71
0.19
火碱
451.65
465.29
13.64
13200
18.01
17
3.06
0.01
合计

209.21
0.59
通过以上分析可以看出，原材料价格上涨影响企业税负0.59%。
二是吨纸原材料耗用量上涨。由于吨纸耗用原材料上涨影响企业税负情况见下表。
吨纸耗用原材料上涨影响税负情况表
原材料
名称
2007年单位成本（元）
2008年单位成本（元）
增减变化(元/吨)
产品产量（吨）
影响金额（万元）
税率（%）
影响税额
影响税负(%)
麦草
1300
1400
100
87010
870.1
13
113.11
0.31
煤
393.76
423.2
29.44
87010
256.16
13
33.3
0.092
氯气
248.78
312.37
63.59
87010
553.3
17
94
0.26
火碱
401.48
413.76
12.28
87010
106.8
17
18.16
0.05
合计

258.57
0.71
通过以上分析，看出吨纸耗用原材料上涨影响企业税负0.71%。
疑点二：有的农产品销售者的销售数量巨大，明显超出当地单位家庭所拥有土地的生产能力。
对这一问题，企业的解释是：首先保证没有虚开现象，至于销售数量巨大的属于极个别现象，可能是土地承包大户。
疑点三：企业帐面反映的产成品数量比评估小组测算的产成品数量少330吨。
对这一问题，企业认为：对一个年产八万多吨纸的企业来说，产成品相差300多吨，根本就不算什么问题，拒绝给予合理解释。
疑点四：农产品收购凭证抵扣税金2008年比2007年增长50%，对这一问题企业的解释是企业规模扩大，2007年5月份企业新上2万吨新项目，2007年下半年试运行，生产不正常，但到2008年下半年基本正式投产，所以造成2008年使用农产品收购凭证比2007年多，抵扣比例比上年高。但当问到2008年农产品抵扣税金增长比例与销售收入增长比例不匹配时，企业财务人员未做出合理解释。
（3）约谈结论
经约谈举证评估人员得出以下结论：
1）对疑点一的解释影响企业税负1.3%，企业税负可达3.02%。但与全省、全市平均税负相比还有差距。
2）对疑点二、三的解释，太过牵强，这两点很可能就是造成企业税负低的直接原因。
3）对疑点四的解释，由于新上项目导致2008年农产品抵扣进项税金比例比上年增长，但对农产品抵扣税金增长比例与销售收入增长比例不匹配，企业未做出合理解释。
3、实地核查
（1）核查计划
评估小组人员展开实地核实前，根据企业的生产经营特点进行了探讨，初步确定了调查思路。一是企业的农产品收购发票使用数量多，收购对象零星分散，流动性强，难以逐一核实，必须先确定一定的范围，再从中选取有代表性的销售户进行核实、取证；二是对评估测算与企业账面产成品的差额，企业存在产成品不入账的可能，需审核企业账簿凭证，必要时核实其库存。
（2）核查实施
根据调查确定的思路，评估小组依法向企业发出了《纳税评估实地核查通知书》，并于2009年5月8日到企业进行实地核查。
1）严格执行农产品抵扣政策，管住“进”口。
在实地核实过程中，评估人员根据该企业农产品收购材料占企业进项税比重大的特点，将评估的重点放在农产品收购发票上。评估人员对本县及周遍县市的销售大户展开调查。调查结果为：即被调查户基本都是商贩或运输户。看到评估人员手里拿着的对部分销售户的询问笔录，企业人员无言以对。
2）合理运用投入产出法，对比分析，卡住“出”口
根据该行业麦草成品投入产出2.5:1的比例,根据麦草领用数量，按投入产出比例测算，可以产出成品218350/2.5＝87340吨， 比企业账面产出87010吨相差330吨。为了弄清原因，评估小组于5月10日来到企业财务部，查看其账簿凭证。在查看其往来账户时，发现该企业2008年3月底从“应收账款”的借方转入“预收账款”贷方139万元，而这139万元的预收款到2009年3月底仍然挂帐，时间已长达一年之久。为了进一步弄清事实，评估人员要求核对其成品库保管帐。调来四个成品仓库的保管帐，发现08年年初和年底会计、仓库的发出数和结存数是一致的，08年3月底的结存数也是一致的，但3月底仓库保管帐的发出数比会计帐上的产成品发出数多310吨，与评估人员发现的疑点三的数量基本吻合，同时与139万元的预收款按平均单价计算出的数量对比也基本相符。经评估人员的进一步追问，财务人员找不出合适理由，承认货物早已发出，因对方没有索要发票而未作收入处理，长期挂在“预收账款”账户中。
（5）核查结论及意见
经实地调查，评估人员得出结论：
1）农产品收购发票上出现频率高，销售量大的户，都是商贩或运输户，并非真正的农产品生产者。该企业为抵扣这部分原材料的进项税，而擅自改变农产品收购对象，非法抵扣税款，经调查核实从中剔除不得抵扣的农产品收购发票3478份，合计税款114.8万元，应做进项税额转出。
2）评估人员按投入产出法测算的企业产成品的产量与企业账面产量所差的330吨，为企业少计产成品帐、货物发出因对方未索要发票而做收入处理，共少计收入139万元，需补缴增值税20.2万元。
在证据面前，企业法人代表和财务人员不得不承认：一是由于纳税意识淡薄，政策理解不透，认为从个体户或运输户中购进农产品也可以抵扣；二是认为发出购货因未开具发票可以不做收入，等开具发票后再做收入。最终，企业在《纳税评估实地核查笔录》上签字认可。
4、评估处理
（1）处理依据及意见
根据《纳税评估实地核实笔录》，评估人员下达了《纳税评估实地核实结论》和《纳税评估情况报告》，对企业收购的商贩和运输户的农产品，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条“纳税人购进货物未按规定取得扣税凭证的，其进项税额不得抵扣”的规定，转出进项税额114.8万元。对企业发出货物未开票做销售收入的问题，根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十三条第四款“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”的规定，下达了调整账务通知书，补缴税款20.2万元。
（2）处理结果
通过约谈和调查核实，案头分析发现的疑点问题基本上得到了确认，企业共计应补缴增值税135万元，同时加收滞纳金8.2万元。此后，企业按期足额缴纳了应补税款和滞纳金，企业的税负也由1.72%达到了3.56%，超过了全省平均税负。
（三）评估建议
通过本案例可以看出，企业一方面采取擅自改变农产品收购对象，达到虚抵虚扣税款的目的；另一方面采用部分产成品不入账，少计销售收入达到少缴税款的目的。而评估人员以税负分析为中心，牢牢抓住企业物流的“进”、“出”口，收到了良好效果。针对本案例发现的问题，我们建议：
1、建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审核关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪监控。二是严把收购对象身份确认关，抽查售货方是否为农业生产者个人且销售货物是否属于自产的农业产品。三是严把抵扣关，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性进行全面审核。
2、合理运用投入产出指标，开展企业应税能力评估。在充分调查测算的基础上研究重点行业主导产品投入产出指标体系，指导基层开展纳税评估工作，重点抓好三个环节。一是选择企业适用的一种或者几种具有稳定关系的投入产出关键指标，二是做好企业有关投入产出指标比例关系的约谈记录，三是实地查证能够直接推断农产品原料消耗的原始计量信息。
3、找准行业特点和规律，根据企业的具体情况，确定正确的评估思路和采取机智灵活的评估方法，以灵活多变的方式进行调查取证，保证评估的质量和成效。
(四)案例点评
1、案例概述
本案选择造纸行业中的低税负企业为评估对象，以税负分析为中心，以农产品收购凭证和投入产出分析为突破口，依托评估指标开展分析评估，带动了全市造纸行业平均税负的提高。截止2009年6月底，行业税负由2008年度的3.44%提高到4.18%，高于全省同行业平均税负0.29个百分点，直接带来税收收入增长928万元。
2、评估各环节的特点做法
在选案环节，依据行业税负测算结果，采用计算机自动筛选和人工分析筛选，选准对象。
在评估分析环节，运用投入产出指标的评估指标，对企业的财务指标进行测算分析找出涉税疑点。
在约谈举证环节，通过与企业财务人员座谈，深入了解分析企业可能在某个环节存在问题，进一步明确实地核实的重点。
在实地核查环节，通过对企业农产品收购信息进行筛选，管住“进”口，以及运用投入产出法，卡住“出”口，找准企业存在的问题。
3、对纳税评估的借鉴作用
通过对本案例的解剖，为加强农产品收购凭证以及废旧物资抵扣凭证、海关完税凭证、货运发票抵扣管理提供了经验做法。同时，本案例也为进一步深化纳税评估带来启示，即在税源管理工作中，不能只关注税负偏低的行业，而忽视对税负正常或偏高行业的管理，应针对各行业特点和企业实际情况，人机结合，点面结合，通过纵向、横向对比分析，及时发现税源管理中的薄弱环节和不足，加强监控管理，堵塞税收漏洞。

执笔人：谭嗣甜
工作单位：柳州市柳江县国家税务局
机制纸制造企业涉税资料补充申报表
纳税人名称:
纳税人识别号：
所属时期： 年 月
序号
采集指标
数量
金额（元）
1
本期生产用电量（度）

2
本期外购原材料
废纸（吨）

木桨（吨）

蔗桨（吨）

其他（吨）

3
本期生产领用原材料
废纸（吨）

木桨（吨）

蔗桨（吨）

其他（吨）

4
本期产成品入库
纱管纸（吨）

卫生纸（吨）

其他纸（吨）

5
本期产成品销售
纱管纸（吨）

卫生纸（吨）

其他纸（吨）

合计

6
原材料结存
废纸（吨）

木桨（吨）

蔗桨（吨）

7
产成品结存
纱管纸（吨）

卫生纸（吨）

其他纸（吨）

填表人：

填表日期
年 月 日
注：1、所属时期按年月填写；
2、本表按月填报，纳税申报期结束后二日内报送。
2010年读书节活动方案
一、     活动目的：
书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！
二、活动目标：
1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。
2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。
三、活动实施的计划
1、 做好读书登记簿
（1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。
（2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。
（3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。
2、 举办读书展览：
各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。
3、 出读书小报：

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