机制纸制造管理指南.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-柳江县国家税务局机制纸制造行业税源管理指南一、行业介绍(一)行业定义、概况1、行业定义:机制纸区别于手工纸而言,是指在各种类型的造纸机上抄造而成的纸和纸板,具有定量稳定、匀度好、强度较高的特点。造纸及其他纸制品业属于流程型制造,就柳江县而言,机制纸主品种有纱管纸、瓦楞纸、卫生纸等,其他纸制品制造主要有包装纸、包装箱制造等。2、行业概况:当前我县共有机制纸制造企业3户,其他纸制品制造企业9户,2009年实现销售收入5226.92万元,实现增值税232.41万元,2010年实现销售收入8434.71万元,实现
2、增值税284.41万元。(二)工艺流程及特点1、工艺流程:(1)纱管纸、瓦楞纸生产工艺流程示意图碎浆机粗浆池磨浆机废纸 60%-80% 竹 木 浆 细浆池 20-40% 加填料、助剂 通 网多园成型 蒸 汽 入 加 库 热完成整理卷取缸卷取压辊机械脱水烘缸加热脱水复卷(2)卫生纸生产工艺流程示意图高浓磨浆机浸泡池外购漂白浆 甘蔗桨-95-100% 配浆池 木桨0-5% 增强剂、剥离剂 园网成形 分散剂 成品打包入库烘缸脱水干燥卷取缸卷取 通入蒸汽加热 2、行业特点:具有定量稳定、匀度好、强度较高的特点二、行业生产经营规律及涉税管理难点(一)行业生产经营规律具有同一产品原材料、生产工艺流程基本相
3、同,投入产出比、能耗相对稳定的特点。(二)涉税管理难点造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业,近几年来,随着需求的日益扩大,造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛,税收贡献越来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全,核算正规,涉税违规问题相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多,税收管理的难度却不断加大,缺乏深层次切实有效的监控手段,突出表现为以下几方面:(一)税源控管难度较大造纸行业企业规模、生产流程差异较大,产品品种多,原材料耗用相差悬殊,即使是同一种产品,不同规模企业,其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异,没有统一的行业技术指标标准,税务机关难以准确掌握共性的
4、规律和指标。(二)关联企业间存在较突出的避税问题造纸企业集团一般存在多个分支机构,这些分支机构正常纳税与税收优惠并存,相互间存在较为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团,关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响,给税收征管工作带来很大的难度三、评估方法(一)投入产出法1、原理描述:企业的投入产出是指根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量,按照确定的投入产出比(定额)测算出企业评估期的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。根据表现形式不同,可分为投
5、入产出比和单位产品定耗两种。投入产出比是指投入一定量的原材料产出产成品的数量,如某造纸厂废纸的单位产品定耗为1.3吨,是指生产一吨成品纸需要消耗1.3吨废纸。2、评估模型:原材料投入产出率评估模型模型公式当期产品生产数量=当期原材料投入量单位产品原材料投入产出率3、标准值参考范围:参考数据:纱管纸、瓦楞纸的主要原材料为废纸和木桨,投入产出比为75%,卫生纸的主要原材料为甘蔗渣和少量木桨,投入产出比为85%。4、数据来源:机制纸制造企业涉税资料补充申报表5、疑点判断:企业当期实际产品(含半成品)产量根据核定的投入产出比计算的评估期产品数量为正常,反之,则为异常,可能存在隐瞒产品入库,同时漏记销售
6、,或存在虚增材料支出,虚增进项税额情况。6、应用要点:单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析,测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比,确定实际销量,从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入,则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法,并与税收管理员的日常监控情况进行比较,对其申报真实性进行评估。(二)能耗测算法1、原理描述:能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况,利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量,并与纳税人申
7、报信息对比、分析的一种方法,本模型主要介绍耗电投入产出率评估模型。2、评估模型:耗电投入产出率评估模型。模型公式:当期产品生产数量=当期生产用电量单位产品耗电量3、标准值参考范围:小型纱管纸吨纸耗电量约340度,瓦楞纸吨纸耗电量约420度,卫生纸吨纸耗电量约600度。4、数据来源:机制纸制造企业涉税资料补充申报表、金税认证系统数据、外部信息采集(耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取证)等5、疑点判断:企业入库产品单产耗电量大于核定的单产耗电量,则企业可能存在隐瞒销售,帐外经营不入帐等嫌疑。6、应用要点:(1)正常的企业非生产性(办公照明、空调使用等)用电占比例很小,可以忽略不记。但对差异
8、额较大的,应分析是否存在隐瞒产量,少记销售收入的可能,是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况,少计其他业务收入或多抵进项情况;对需要由电费推算用电量的,应考虑扣除企业缴纳的基本电费。(2)应加强同当地电业管理部门等单位的联系,核实企业用电等数据的真实性。同时,要求纳税人申报时向主管国税机关提供电力发票复印件;或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。(3)在实际分析中,应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用,应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套,应因地制宜,根据
9、当地实际选用或增设辅助指标,确定科学、合理的参考系数,多个指标并用,便于发现问题和疑点。(4)该方法可与投入产出法结合起来运用。如对利废企业的评估可以通过对生产企业耗用废旧物资与产成品投入产出率的分析比较,分析投入产出率发生变动的原因,以及有无虚购废旧物资骗抵进项税的情况。通过对生产企业燃料动力耗用情况的分析比较,分析燃料动力的耗用是否与产出或销售额配比。对造纸行业的评估可通过耗电量的多少和投入产出比来分析企业是否有隐瞒销售收入的现象。(三)税负率分析法1、原理描述:根据企业实际申报销售与该行业平均税负率测算增值税税额,与实际申报增值税税额对比,查找企业可能存在的问题。2、评估模型:偏离行业平
10、均税负数值分析模型模型公式:测算增值税应纳税额=按适用税率征税货物及劳务销售额的一般货物及劳务的本年累计数本区行业平均税负率问题值=实际申报增值税应纳税额-测算增值税应纳税额差异率=问题值测算增值税应纳税额1003、标准值参考范围:2010年全区造纸及纸制品行业的平均税负率为4.33%,通过测算,差异率为负值的,且差异率的绝对值小于15%的纳税人列为预警类纳税人;大于等于15%且小于25%的纳税人列为核查类纳税人;大于等于25%以上的列为评估类纳税人。4、数据来源数据名称来源数据项应税销售收入的本年累计数增值税申报表第1行第2列全区行业平均税负率(2010年度)根据全区数据发布网发布的数据4.
11、33%实际申报增值税应纳税额的本年累计数增值税申报表第19行第2列5、疑点判断税负率低于全区行业平均税负率的25%,则企业可能存在隐瞒销售、帐外经营不入帐、虚抵进项等嫌疑。6、应用要点:差异率为负值,则企业可能存在隐瞒销售、帐外经营不入帐、虚抵进项等嫌疑。四、评估模型数据采集根据目前我局对机制纸制造行业进行监控设定的三个基本评估模型,模型公式运算所需要的数据按以下要求进行采集: (一)数据采集周期:评估模型运算所需要的信息数据实行“按月采集”,在行业评估软件开发运用之前,所有的涉税信息数据采集均由纳税人采用电子表格形式进行手工填写,按月上报税收管理员,上报时间为次月纳税征期15日之前。(二)行
12、业数据采集表机制纸制造行业企业需要采集报送以下表格:机制纸制造企业涉税资料补充申报表(详见附件)五、评估模型应用(一)根据机制纸制造行业的特点,对采集的数据由系统自动根据公式运算,并根据相关的测算指标的绝对值进行排列。系统预警提示分为三类:1、被列入预警类的纳税人,由系统提示税收管理员应对这些纳税人的当期生产经营情况进行及时了解,排除预警的疑点。2、被列入核查类的纳税人,由系统提示税收管理员应注意这些纳税人在隐瞒销售收入,少计、不计销售收入等等情况。必要时开展纳税人评估,可根据纳税人的具体生产经营情况选择相应的纳税评估方法。3、被列入评估类的纳税人,生成提示并下达评估任务,要求税收管理员必须按
13、评估管理办法对纳税人当期的生产经营情况进行纳税评估,有必要的可以对以前年度的生产经营情况进行评估。(二)根据不同的评估分析模型,设置相应数量的预警名单:1、投入产出法分析模型:通过测算,投入产出比大于10%的纳税人列为预警类纳税人;大于等于10%且小于20%的纳税人列为核查类纳税人;大于等于20%以上的列为评估类纳税人。2、能耗测算分析模型通过测算,单产耗电量大于10%的纳税人列为预警类纳税人;大于等于10%且小于20%的纳税人列为核查类纳税人;大于等于20%以上的列为评估类纳税人。3、行业平均税负数值分析模型:通过测算,差异率为负值的,且差异率的绝对值小于15%的纳税人列为预警类纳税人;大于
14、等于15%且小于25%的纳税人列为核查类纳税人;大于等于25%以上的列为评估类纳税人。 六、评估案例某造纸有限公司利用农产品收购凭证非法抵扣税款纳税评估案例(一)内容提要某造纸集团是一家私营有限责任公司,成立于1997年6月,注册资金3000万元,职工人数1300余人。主要生产纸制品、纸张纸板等各类书写用纸。2008年实现销售收入36194万元,增值税624万元,税负率仅为1.72%。 2006年4月10日,被XX市XX县国税局列为重点评估对象,由该局分管局长牵头成立评估小组,以税负分析为中心,以农产品收购凭证和投入产出分析为突破口,依托评估指标开展分析评估。至2006年月15日,历时一个多月
15、的时间评估处理终结,该纸业集团共补缴增值税135万元,并加收滞纳金.2万元,为加强造纸行业日常监控管理和纳税评估探索出了一条新路子。(二)案例介绍1、分析选案()选案背景2008年度,该市造纸行业平均税负为3.44%,比全省同行业平均税负低0.45个百分点。通过横向比较分析,发现该市该行业平均税负各县(市、区)差距较大,最高的达4.81%,而最低的只有1.72%,由此可见该行业在管理中存在薄弱环节。通过调查了解发现,造纸行业管理难点:一是对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施。二是税源控管难度较大。造纸行业企业规模、生产流程差异较大,产品品种多,原材料耗用相差悬殊,即使是同一种产品,不同
16、规模企业,其设备状况、工艺流程、原材料的种类、购进和耗用情况等也存在较大差异,没有统一的行业技术指标标准,税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。(2)对象筛选针对以上情况,该市把造纸行业作为纳税评估工作的重点之一,对该行业企业税负情况进行了测算排序,通过筛选,发现某纸业集团2008年增值税税负率只有1.72%,在全市税负率最低,被列为评估对象。企业有关数据如下:1)该企业2008年税负情况对比分析(见下表) 单位:万元企业名称行业代码销售收入实现增值税企业实际税负全省平均税负全市平均税负某职业集团2200361946241.72%3.89%3.44% 2)该企业农产品发票进项占比分析(见下表)
17、单位:万元时间农产品发票份数金额税额全部进项税额农产品进项比重2007年2328184711101517921%2008年34922127071652552930%通过以上对比分析说明,该企业税负远远低于低于全省、全市平均税负。同时,该企业2008年比2007年使用农产品收购凭证增加11641份,抵扣税额增加551万元。2008年农产品抵扣进项比例占全部进项税额的30%,比上年同期进项税额占比高9个百分点。鉴于此,经县局研究,将该企业确定为重点评估对象。(3)分析基础该纸业集团主要经营:纸制品、纸张、纸板、纸浆的生产、农副产品收购。评估人员首先从综合征管软件中查询企业2008年度的纳税申报表、
18、附表、财务报表及发票领购使用情况,采集企业金税工程报税、认证有关数据,利用日常监控掌握的企业产销情况,对企业的经营状况进行了初步分析。根据市局制定的重点行业主导产品投入产出指标体系,通过各项指标测算,确定该企业主要原材料投入与产品产量有较为固定的比例关系,从而推断出企业的实际生产能力,找出异常指标。该企业2008年共产纸87010吨,销纸81487吨,全年销售收入36194万元,实现销项税金6153万元,抵扣进项税金5529万元,其中使用农产品收购凭证34922份,抵扣进项税金1652万元,占全部进项税额的30%。实现增值税624万元,税负率为1.72%。2008年企业销售收入比上年同期增长7
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