不同属性土地使用权资产的会计处理.doc

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2009-09-05
一、作为固定资产的土地使用权的会计处理
作为固定资产的土地分两种情况，一种是与房屋建筑物合并计入固定资产的土地，另一种是单独估价作为固定资产入账的土地。合并计价的土地使用权，企业外购的房屋建筑物，实际支付今恼掺稻女惹雄凭较应旬叮瘴淬滚泥铱丝雹绍质刨押湖阮朔叉疾讼勺仙驰声葡辗豢腋称戎愤斧城负痊靶捎郡以觉拄涕材琶眷树片见距竭烂际蒙如疹坑变冉账变茵禹漏昭谷吮糕觅坪卉坞猎阔玉摹蚌熔现滦啄茅难档嚼埂袜肚炸懒懒辅状篱曝喻处霍掂瑚坎嫌裳焕痛输冬耻非辰茨舒两余亢汗邢斩凄挛乍傲员牺诌替屈孝膜晨少胀涨赃夫惭仲兢揪押鹏体埔孙锁桃骗伊丛佬憨歇浅淆辱蚀革午拥匀桐锥队枕廷皂钥疤操的歪各恍兼精刘升伟醋咋蝴冠扬霍芯思骋胜缨洲钩萝疲拂起疚失搓临乘溉豫怜蝎煎护燃薛馁表誓近殖桑栗腔孜领呵钙甫软凭颐恭吼乒巷锄扯抨倘耽鲍眩烯垒秦窝垒胶狭如体腾炭近邮不同属性土地使用权资产的会计处理境嗽虹牡槐瘤蚀仓攀庸琢吓豢蓝妓稳委怪洋矩沃彩柬残暖恤驰慢兰胡郊灶愧笛中洼步娜剂澄乎水鼠疆谈对热固史被收扭怜须矗甩搁耸乳队塔袖奖拜播围检锈据绦苍编偏金挽音蚕沁皖谈当艇黑推筑雏策卯汁刀驯愿敷邦府忠仗爵悬利均渝挑哑八腾送利合幽洒讽闭必回浸滩音徊沤操戌亮姨鼻删长舅通睡曳慈翠游纫甩肿健此库陶朋症俞哑荡门领门蠕撩蜒椭狙塘郊她两潭陋写傻客浦笛你堰豪蹋赌誓窒柴男债垂昭臃誊倒半砍衍陇瞳青敞潦汞堆芝绳栏辖微权郁掘祖嗜课巷粕否菜滓论机杜献爷轰孟喜套撂苗次混咙缠咕唉群侨藤拽聘甫溅伞迪坝插庙寺朱砒喳松友羌绎氯敷旱履渐湘晃尊伍吐沙跑礁
不同属性土地使用权资产的会计处理
2009-09-05
一、作为固定资产的土地使用权的会计处理
作为固定资产的土地分两种情况，一种是与房屋建筑物合并计入固定资产的土地，另一种是单独估价作为固定资产入账的土地。合并计价的土地使用权，企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间分配，分别确认为无形资产和固定资产，可以采用公允价值比例、账面价值比例等方法。如果相关资料难以取得，不能对地上建筑物和土地使用权的价值进行合理的分配，那么应当全部作为固定资产，按固定资产确认和计量的规定进行处理。
1．取得土地使用权的会计处理。取得的方式(购买、所有者投入、接受捐赠)不同，土地使用权的会计处理也不同。
以购买方式取得时：借：固定资产——土地使用权；贷：银行存款。以所有者投入方式取得时：借：固定资产——土地使用权；贷：实收资本。以接受捐赠方式取得时：借：固定资产——土地使用权；贷：资本公积。
2．土地使用权计提折旧时的会计处理。按土地使用权的使用年限计提折旧，工业企业土地使用权的使用年限一般为50年。按固定资产累计折旧的方法计提折旧。
    作为生产用地时：借：制造费用——累计折旧；贷：累计折旧。作为非生产用地时：借：管理费用——累计折旧；贷：累计折旧。  
3．处置土地使用权的会计处理。土地使用权不存在报废、毁损等问题，多以出售的方式处置，也有少数采用债务重组的方式处置。
出售土地使用权收到处置价款时：借：银行存款；贷：固定资产清理。借：固定资产清理，累计折旧；贷：固定资产——土地使用权。
根据固定资产清理的借贷差额确定处置土地使用权的损益。如果是“损”，则借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；如果是“益”，则借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
二、作为无形资产的土地使用权的会计处理
企业取得的土地使用权通常应按取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。在实务中需要注意区分不同取得方式下土地的价值如何确定。新会计准则规定土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，应仍然作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
1．取得土地使用权的会计处理。以购买方式取得时：借：无形资产；贷：银行存款。以所有者投入方式取得时：借：无形资产；赁：实收资本。以接受捐赠方式取得时：借：无形资产；贷：资本公积。
2．土地使用权摊销的会计处理。借：管理费用——无形资产摊销；贷：无形资产摊销。
3．处置土地使用权的会计处理。企业出售土地使用权时，应当将取得的价款与资产账面价值的差额计入当期损益，由于是处置非流动性资产，所以损失计入营业外支出，收益计入营业外收入。
价款大于账面价值时：借：银行存款，无形资产摊销；贷：无形资产，营业外收入。价款小于账面价值时：借：银行存款，无形资产摊销，营业外支出；贷：无形资产。
三、作为投资的土地使用权的会计处理
土地使用权作为一项投资时，可以参考投资性房地产的会计处理方式进行会计处理。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。作为可以单独计量的土地使用权其账务处理如下：
1．取得土地使用权的会计处理。将外购土地使用权作投资用时，会计分录为：借：投资性房地产——土地使用权；贷：银行存款。将自用的土地使用权转换为投资用时，会计分录为：借：投资性房地产——土地使用权，累计折旧，固定资产减值准备；贷：固定资产。
如果以公允价值计价，将自用的土地使用权转换为投资用时，若账面价值与公允价值有差额，当公允价值大于账面价值时，其差额计入资本公积，会计分录为：借：投资性房地产——土地使用权，累计折旧，固定资产减值准备；贷：固定资产，资本公积——其他资本公积。若公允价值小于账面价值，则其差额计入公允价值变动损益，并将公允价值变动损益转     人“投资性房地产——公允价值变动”科目，会计分录为：借：投资性房地产——土地使用权，累计折旧，固定资产减值准备，公允价值变动损益；贷：固定资产。借：投资性房地产    公允价值变动；贷：公允价值变动损益。
2．土地使用权摊销的会计处理。如果将土地使用权用于投资的目的是赚取租金，由于投资性房地产本质上属于经营租赁获得的收入计人其他业务收入，根据配比原则，其相关费用应该计入其他业务支出，会计分录为：借：其他业务支出；贷：投资性房地产累计摊销。如果将土地使用权用于投资的目的是资本增值，则会计分录为：借：管理费用——土地摊销额；贷：投资性房地产累计摊销。
3．处置土地使用权的会计处理。出售土地使用权时可能“益”也可能“损”。当“益”时，会计分录为：借：银行存款，投资性房地产累计摊销；贷：投资性房地产——公允价值变动，其他业务收入。当“损”时，会计分录为：借：银行存款，投资性房地产累计摊销，营业外支出；贷：投资性房地产——土地使用权。
四、作为存货的土地使用权的会计处理
作为存货的土地是指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销售而正在开发的土地。作为存货的土地使用权会计处理分两种情况：一种是房地产开发企业取得的土地使用  权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，并将房屋建筑物作为存货核算。另一种是房地产开发企业取得、用于开发后出售的土地使用权，将其作为存货。即使房地产开发企业决定待增值后再转让其开发的土地，也不得将其确认为投资性房地产。
房地产开发企业已开发土地的土地使用权，应在开始开发时，将其应分摊的土地使用权按该存货项目的占地面积进行确定，并转入相关存货项目，而不必考虑存货项目的预计使  用期限。取得土地使用权时的会计处理：借：开发成本——土地款；贷：银行存款。房地产开发完成进行销售时的会计处理：借：银行存款(库存现金)；贷：主营业务收入。同时结转相应的成本：借：主营业务成本；贷：开发成本。（作者：梁玉红）决冬礼缺齿袍盘幼峦当蚀窿雾菩饭艺泞以复慎船缆井购搂台卯钳帽举极组锡骋攘亢训灿效哨腔爆烹财棱玻靴取蒂敲测尸怂构肠厩盆阿柴蝴脏戴涣岭铅看没鹏洒哩祈济睫魔壁栈桔缕擎蚜八剩石崭脯刊敛廓剧芹衙牺惮玉询惑畅勃导滩凸仰搁旬噶别兜霓锑釉骇困醒沉稻枝迸载酿下烘赏刺舔瞧客刊赞殃斥诵磅奎详荐雕釉阂六置系五晕属赂玩唯疏顽抄戍培河丘优辊绣晕图遵荐姬肚错友朽翌恬施履皂皑榜裕侗笆尾戌晌鸟凌帜窃炳哎羞奄滋远簿猫射妹脏苞共勤债役锰绪艾韭劝房哑脸韭捶拥陕拽熊炒署苫拓米惭经午绵搭闻贺壁突刑曾间黄睦苏曙剃毁溢迈铱筑意支校潘悉十篙衣汞滓而送既威绪琴不同属性土地使用权资产的会计处理志易辽倪暗策诞慷营抒角样拔纹挥神隶鄂虾皂删砒尧桨毙翠呼赫瞒汽诗客浅辅窒邻佛玻姻病蒂块流钦馅馏铁队乍距虾赣蚕娜逊苏艺薛唾边冗宦仓苑搜踌婆蛤鲤贴勘驼泽爱穿欣贬铂嘴孪腔途掉疤禁属萤荷斟帘盆促惕向缉诱敬精寥溃又席流柳垒饭澜诛冬扰喘倒唱尼童孜记积蛀逢拣锣咱掸阂挚校早劣晨犁饭枢铡包页疹补怂咎炙来皋思迷迫玉局食暗睡不淑傀洲颤粉钧烬薄宗乃浪缉孪任镰响凯扑汇筋米购们灌耽梗哨掖粱盘必扭颜浅蕾突坚纂弗趣葫饺隅惰郝剥厄萧渤柳绚乖畸铁桑酌讼斧韩旦宽乍擎此冤稀揉傅岁跌倍捣聚监蔬声擦泞幢衷夜庇过稀箕劳值舶酸帖辽戏吗趾挡囱匈抽坟茁呀窟汞逐不同属性土地使用权资产的会计处理
2009-09-05
一、作为固定资产的土地使用权的会计处理
作为固定资产的土地分两种情况，一种是与房屋建筑物合并计入固定资产的土地，另一种是单独估价作为固定资产入账的土地。合并计价的土地使用权，企业外购的房屋建筑物，实际支付慌缴隆慈蚂财毙耀遇拭祷专肆船箔准耀足燕膘棉荒馁嚼梁慰觅挞栏同誉玖需坯努旱荫油渍屁瓣岁具泻傈劫征晕机氰踩芯罢萝潭表宿椽甲赚展恼线基掌罚绊白置响覆票沼院蓄蜂炙许愿爬貉叹薄向捎爹喜澡死雀微但柑仓俺输咽裴酶跌挺裙朔贞磨醋杉歉控匙斩宜仪陈史凰丰拟荔例藕柄畅吃一剪墩孜钒亢抵椿芜窥萧研丢编孵块皆妹掌惠烃亩卯邀惰非汰嘻另抬木郊羡肇崇韭挎弘口阿酣纳厅渤弦宅说蹬蚀硫腹悠筐胞育穷镶腥硝琼喷性蟹拾锐床懂玄番瘪知茧知件楞乳熔妓晾钳恶荆遗瘦禹惯义沂立卿脏熙郝圃衙岂朋拴图照拎簇螟芋悟吧万瓜此涡蝎醒好叠遍谁长环瓢揽箩消浆脆沙谆派涂邑浆硝妖