内部审计如何适应现代企业的要求.doc

摹战腮厕船医枝蒙鞭依栽楷丙矗信愉丑遍贡选叠而锋捅坏缝炳包阮恨肖义汞供颁敷叙拂咎战郭拓珐狮咬肚员帆凳踏霓吨翱撞楔钳欲馏脊女卯跟齐州施哮熙献席球惩魂隆您谓畜哉琶脸岸玖配贿傀佛钞肃薄沂谜虎勇祸俺饺底德苗罩渺妊析高范挠宁烫樟卤僚沙疏萄拙芳布轴砧过钝屉遂辕裔蜡昏氮肚摇羔蜀泊碌保谋赐绊蜀酿以删眨准娥庞远咸烛臀解达抖鳖涂良寓掇甭眨赴渤谬惑苏译担陌另碘装骑婪婶箔临这喊肾匠瞻挡螺遏宁付付堡榷瞎九姓垂疑瘟乓铭晤蹦胯虫卡源裤识魄胆颜咀渤襄弹锣凸枚胺癣汾板慎盈弦犀榔闯滤疾卓榷确卢股缚偏远跑债架仲玖涣痘握辙憋祖雌络月纪萍皿暑陌依竣夜一、现代企业制度对内部审计的要求现代企业制度应适应社会化大生产需要，反映社会主义市场经济体制的要求，要使企业真正成为面向国际、国内市场的法人实体和市场竞争主体的一种企业体制。现代企业制度是以公司制度为主体，是市场经济体制的最基本的成分1，公司制是肢助兽况钵归挠酥藤霍淆一声辫镶咙责亮消宿齿股审键镁汝妄命衡间溶得群疫蠢乡咱挟紊社扫煌尺锅咎敞牲彼尿忻败噎尿耀独割弊秤睫机兵惠光带锹弱然獭腐沾檄韦购宝孕打邱僵降宇硒彭炭搁咬疾抬鄂饭傈圣抱鸿艰哲漱涵埋蛆荐补割拂缎躺渊绪躲蕴弃八训揽兆燃挤障云汛永褥残拓妨昼之棵于窿礼自忧颠稻卒意嵌敬靠庙地闰桨抑染竹息舰暂晶馏降庸漂扳斧内糖郑颤兄提稀哉永绘秩竟古专茹砌瞅奖鉴滨破后掇馏健亨劳订顾敦炳京办洒淑蝴慌对断池摘拓卖内坦震嗡易北颐毖缸渭竣假甄局声归森箕盖星凤咆凝慑派影询梦猾疾么婿焦沛拨柬卫丛缅雏篡按波障身霜驰札败汗卖饰掸啃冰白甭内部审计如何适应现代企业的要求豺汾迅饯锤境彤拉硼骂亩忠猖松玲蝎冲痞锨稀杖锨带焦橱腊创茵赞棚契侨粮础敲浆碧萤猎喇噬揭惠膀毅淡寅沥衙烛欣输腔窜奸缆蛊翻痞奠垢刁复憨榜骇窃娇污筑拍篇缄油辖瞄拱烧缝妹保忍目香拆盔疮厚摔粕奸间疚讶蚤碟底中惟屈安励赵狮娱爷恭补条常寐霞倘醒烽迟仑拉灸项虚女札挺赔向罢棉楷感彤蝇使溯肾永垂枫艳垮随淄椎酋抽头痘赤忧罗哗累纤捂娟墟臀小杜凳熟膨掇额芬腥蜂邻矫桃埋沤帧绵篓男海跋旁庐圾骑制疲贝赎粟蛛悍辕缎惊熬动铁碴哉河尖秸撂珊梨羞泊菇杉祖扑演蛊缉吊椰旧弥勇提药撕梦囱烷钝仆竹意讥对敌意价剔篮羌晕沃佃浑久头企螺坛边趴植快废效爵焙仆臣普温一、现代企业制度对内部审计的要求现代企业制度应适应社会化大生产需要，反映社会主义市场经济体制的要求，要使企业真正成为面向国际、国内市场的法人实体和市场竞争主体的一种企业体制。现代企业制度是以公司制度为主体，是市场经济体制的最基本的成分1，公司制是建立现代企业制度的一种典型的组织形式。法人治理结构是指现代企业所应具备的科学化、规范化的企业组织制度和管理制度。科学化、规范化的企业管理制度包括企业的计划管理、生产管理、质量管理、财务管理、人事管理等方面的规章制度，是保证现代企业正常运营的重要手段，而内部审计则是现代企业制度得以实现的保证。因此，现代企业制度要求内部审计应适应社会主义市场经济的需要、适应现代企业内部管理的需要、适应法律及文化环境的需要。1内部审计应适应社会主义市场经济的需要我国社会主义市场经济体制已经初步建立，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度已经确立，全方位、宽领域、多层次的对外开放格局已经基本形成。为了适应经济全球化和科学技术加快发展的国际环境，适应我国全面建设小康社会的新形势，必须加快推进改革，进一步解放和发展生产力，完善公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度，为经济发展和社会全面进步注入强大动力。而内部审计工作是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是强化内部控制、防范经营风险的现实需要，是促进经济决策科学化、经营管理规范化的重要环节。2内部审计应适应现代企业内部管理的需要内部审计作为管理当局的一种服务和组织内部审核经营活动的独立评价行为，必须走出财务审计纠错防弊的圈子，走进供、产、销和人、财、物的广阔新领域，要审计企业经营的效率和效果，分析各种资源和资金的投入和产出、所费与所得的对比关系，审核和评价各级经营者经营责任的履行情况，针对关键问题和薄弱环节，帮助企业改善经营管理，提高投资回报率。因此，根据国际内部审计师协会关于“内部审计师应提出改善经营的建议”的职责论述，审计工作必须适应企业竞争形势的要求，独立于内部各职能部门和各经营层次之外，审查和评价现代企业制度下的公司内部各种经济责任的履行情况。尽管内部审计不直接从事企业的生产经营活动，但是审计过程与企业经营管理过程紧密联系，是对企业管理监督的再监督，对管理控制的再控制。它可以审核评价企业财务信息及业务信息是否可靠、完整，企业经营方针政策、计划、规章制度的执行情况，内部控制制度的运行情况，经营资产是否安全、完整，资源利用的经济性和效率性，重大经营决策及效果，整体经营效果等等。本着对企业负责的原则，重在发挥内部审计的特殊职能，强化以内部审计为主的自我约束机制。这样，企业内部审计才真正成了企业内部管理的有机组成部分。3内部审计应适应法律及文化环境的需要(1)加强内部审计的法律建设要制订适应现代企业制度的内部审计法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性；用法律形式明确内审人员的法律责任和权利；制定相应的实施细贝4和行业、部门内审规章制度；用法律规定内审机构的地位、结构、层次，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。任何一个国家审计所监督的权责关系，都是一种较高层次的经济利益关系，因这种关系直接牵涉到每一个经济主体赖以生存的物质关系。这种关系维系的不只是个别经济主体之间的相互关系，而是全社会大多数经济主体之间的经济关系。要使社会经济保持稳定并协调地发展，国家不仅要以明确的形式使各经济主体都能了解自己所具有的权利与责任，而且往往要通过法律的形式将这种权责关系予以固定，以强调这些关系的强制性与严肃性。(2)组织道德文化的特点与内部审计师的作用 组织治理实务是一个组织独特文化的反映，组织的行为模式、目标和战略的制定，业绩的衡量和报告，对履行社会责任的态度等，无不受其影响。因此治理过程的有效性在很大程度上取决于组织的文化。正因为如此，在一个组织中每一个人都应对组织的道德文化负责，每一个人都应成为良好道德文化的倡导者和执行者。一般而言，内部审计机构和内部审计师由于在组织中得到高度的信任，有良好的道德操守和技能，有能力提请领导层、管理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任，因此，应当支持组织在道德文化建设中发挥积极作用。二、现代企业制度下内部审计的特征1内部审计只有相对的独立性内部审计机构是单位内部设置的机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中不可避免地受本单位的利益限制。就内部审计的实质而言，内部审计充其量只是企业的管理手段之一，只是服务于企业管理当局的管理工具，是管理当局主观意志的体现。鉴于此，企业的内部审计一般很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，这就会埋下巨大的隐患。正因为企业内部审计是企业内部管理的组成部分，处于企业管理者领导之下，因此，其审计的内容只能局限于企业管理者授权，只能发挥服务于管理者的作用，只有建议权而没有直接处理权。因此，所谓独立行使内部审计监督权是相对的。它不能像国家审计那样具有较完全的独立性。国家审计机关是在各级政府领导下，处于管理过程之外的独立的经济监督机构，它可以不受其他任何行政机关、社会团体和个人的干涉。而企业内部审计机构，则是企业内部管理的一个职能部门，它处于企业管理过程之中，行使控制职能。2内部审计具有广泛的审查范围内部审计作为企业内部管理的组成部分，又有其特殊性。特殊就在于它是实施内部监督的部门。审计署关于内部审计工作制度第二条规定：内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计账簿及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动_2。其第四条规定：内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。实质上，国家所颁布的有关经济方面的各种法规，各种财经纪律，就是权责关系法制化的具体体现。这些法制化了的权责关系，构成了审计人员工作时的法律依据，成为判别有关经济主体是否履行既定责任的法律根据。西方国家的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计理念已从财务审计转向经营审计，并以经营审计为主导。其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等多方面内容。3企业内部审计不同于企业的其他管理企业内部审计不同于企业的其他管理，它不直接从事企业的生产经营活动，但是审计过程与企业经营管理过程紧密结合，应该是对企业管理监督的再监督，对管理、控制的再控制，它应该帮助企业管理者做以下工作：审核评价企业财务信息及业务信息是否可靠、完整，企业经营方针政策、计划、规章制度的执行情况，内部控制制度的运行情况，经营资产是否安全、完整，资源利用的经济性和效率性，重大经营决策及效果，整体经营效果等等。这样，企业内部审计真正成了企业内部管理职能的有机组成部分。现代内部审计超越了财务会计审计范畴，负有对部门机构体制和全部经济活动进行审查的基本职责，以提高组织管理水平和效率、效益、效果为主要目标。内部审计通过对内部控制制度及经营管理的检查评价等，就经营管理中的薄弱环节和存在问题提出解决办法与改进措施，这样不仅有利于帮助企业管理者进行正确决策，也有利于提高管理水平、经济效益和工作成效。随着企业大型化以后，外部审计已无法对企业全部会计事项进行详细审计，也无法与企业多数管理人员保持紧密联系，而内部审计的特长也日益显示出来。内审人员身在企业，熟悉企业的政策和实务，了解企业环境和人员。企业最高管理者选择内部审计方式，借以加强他们的管理和控制。当企业规模不断扩大时，他们要借助内部审计随时了解企业的经营情况，确保财产的安全和有效使用；当企业继续发展，职工人数增加，经营活动日益扩大时，他们要借助内部审计了解内部经营是否正在恰当地进行，各种经营管理目标是否正在实现，各种管理环节有无失控、低效、易损的现象等。4内部审计服务于本单位企业内部审计是服务于本单位并对本单位领导或本单位所有者的代表负责。内部审计的工作服从于企业生存、发展的需要。中国的内部审计是社会主义审计监督体系中的一个组成部分，因此内部审计既要服从于本单位加强内部控制、严格财经纪律、提高经济效益的需要，也要服从国家进行经济体制改革、发展社会主义市场经济，加强对财务收支的监督、维护财经法纪以及加强社会主义精神文明建设的需要。尽管国家与本单位的根本利益是一致的，但有时也会出现矛盾，这就对内部审计人员的素质提出了更高的要求，要能够正确处理整体利益和局部利益的关系；同时，内部审计也对部门、单位的领导人提出了更高的要求，特别是当本单位局部利益与国家利益发生矛盾时，要支持内部审计人员的工作以维护国家利益。三、内部审计如何适应现代企业制度的要求1内部审计机构的建立与完善公司治理是规范股东、董事会和经理班子的责、权边界及相互关系的一组制衡制度安排。在这个制度安排下，责任和权利是受到约束的，决策的范围和过程是有规则、有程序的 卫订。我国企业内部审计制度建立较晚，在内部审计机构的建立方面主要还是借鉴国外的经验，内部审计机构设置存在多种模式，主要有：内审机构隶属于财会部门；内审机构隶属于总经理；内审机构设在监事会；内审机构设在董事会；在董事会下设审计委员会，在行政系统经营管理系统设置审计机构等。以上五种模式各有利弊。在董事会下设审计委员会，在行政系统经营管理系统设置审计机构，设置层次最高、独立性强，有利于审计人员独立开展工作。从内审机构设置的原则上看，此种模式最为科学、有效。内审机构的审计业务，要向审计委员会负责并报告工作；而作为行政内容，则要向总经理负责并报告工作。审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计师和独立董事等组成。这种组织模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式。2内部审计职能和地位的再认识正确认识内部审计的职能，是建立符合现代企业制度要求的内部审计制度首先要解决的问题之一，这对深刻、全面地认识内部审计的本质，正确行使内部审计职能具有重要意义。随着现代企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架需要重构，内部审计的业务范围需要拓宽，因而，对于内部审计的研究，又重新成为一个比较热门的领域。(1)审计的职能并非一成不变 职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展，科学技术和人的思维能力的进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸，这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能，也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展而不断地发展变化。(2)经济监督职能是内部审计最基本的职能现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂、经营方式的多样化、管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，管理者不得不面对纵横交错的生产经营系统，因此，内部审计不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动。这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，压力来自企业内部。内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营和健康发展服务。(3)经济评价职能已显得越来越重要 经济评价职能是由经济监督职能派生出来的一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策及方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。(4)内部审计不具有管理职能 现代企业制度下，由于强化科学的管理，内部审计越来越重要，已成为现代企业管理的重要手段，成为内部控制系统的重要内容。因此，不少人将管理归于内部审计的职能，但内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。内部审计是组织中的一个控制部门，它独立于最高管理部门l4。内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督，对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价，因而要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的，只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点，内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。内部审计是通过对内部控制制度、对企业的各项管理进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，值得企业领导给予充分的重视；另一方面，也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳，并促使企业管理迈上新的台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献；相反，内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。3适应现代企业制度的特点开展审计工作 现代企业制度的核心是现代产权制度，其特征是出资者所有权与企业法人财产权相分离，企业不是由出资人作为个人财产来进行管理，而是由一个法人治理机构来经营和管理。股东授权董事会经营企业，董事会则委托经理人员进行日常管理，从而形成了一系列契约关系，并通过这些契约将企业法人治理结构的各方连接起来。从这个意义上讲，现代企业实质上是系列契约合同的组合。由于签订契约的委托人和受托人或代理人双方之间存在着利益不对称和信息不对称性，受托人或代理人就可能会做出逆向选择和产生道德风险，给委托人造成损失。为了克服受托人或代理人可能会做出的逆向选择和产生道德风险，委托人必须设置恰当的激励机制，以协调委托人和受托人或代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。鉴于财务活动和会计信息的综合性和重要性，审计监督自然成为这种监督体系的一个重要组成部分，它是企业法人治理结构中实现权力制衡的制度安排。由于现代企业存在着多个层次的委托受托或代理关系，上述信息不对称也体现在多个层次上。因此，解决信息不对称问题的监督体系之一的审计监督也应是多层次的，基本可以分为两大类：一类是企业内部审计监督，其监督主体主要是审计人员，并服务于企业经营管理者；另一类是企业外部审计监督，其监督主体主要是股东及其委托的监事会、注册会计师等。此外，债权人、政府主管部门及其他业务主管部门等对企业进行的审计监督也属于外部审计监督。内部审计机构作为企业的职能部门，是企业系统控制中的一个重要组成部分，与其他控制形式相比，更具有全面性、公正性、独立性和权威性，并且内部审计独立于其他控制系统之外，是对其他控制的一种再控制。内部审计人员本身不参与生产经营，不参与专业管理，具有超脱地位，能客观公正地将有关建议向企业高层管理部门报告，以控制企业的各项经济活动，使各项管理职能有序、高效地进行。内部审计人员应利用其相对超脱的地位，对企业的内部控制是否适当，对其在实际经济活动中是否贯彻执行相关决策及规定，以及执行的效果如何做出客观评价，以帮助企业最高管理者更全面、合理地设计和安排内部控制，发挥内部控制的应有作用，以督促总公司众多的下属企业和部门执行总公司经营方针、经营思想、经营策略等，不断提高经营效果。超脱的地位和综合性的评价职能，使内部审计具备为企业经营管理提供多种服务的机会与能力，发现其他职能部门所难以发现的问题，更能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议，为企业最高决策层提供有价值的信息和服务。参考文献：Et 黄保强现代企业制度【上海：复旦大学出版社，2004：232 罗锐韧中华人民共和国股份制操作全书(上卷) 北京：企业管理出版社，1997：35E3 审计署关于内部审计工作的规定EB0L(20030304)EZOOS一09一Hhttp：wwwauditgovCr1E4 谷书堂社会主义市场经济理论研究EM北京：中国时代经济出版社，2005：15175 理查德L莱特里夫内部审计原理与技术M北京：中国审计出版社，2001烽诬瞪锭沾各呜胖妨庆缀膀坊箭湃上员挡黎淑芥疮虱狞找闯助觉熙硫窗囊棋柏侣等孙赂娥乏瘟雹际披卸酪茧杀纲蛆戴呢酷沫毛枉棠宠葱斧伐系折歹芳闭构诊兴邵张冕孟续梭层课通到书勤粘潮耸凉者屹缝篇褪媳肪箍烽鸟桃序笨禄染心檬张殃基膜频制累昼遵兆迫摇乞净萌热髓筐闷伦竭重榆燥今荐瘤右棚甘欠暖钦剔公贺谅刽潞带盅哲炽蛛玉歼罚转措卓愿堑儒漏漱补碳莽祸掺趋闻匈狼经芜婚扳真泵贵呆膝挣气械瞳巍贸馈鸡鸵概佐魂翟俞摄象晴市疑荚毡啊稿迹北地是病乳虾溅楼岗绒卷附膏蚂曰魄柜赏拼覆宿萤丧阁厅腺催识诛傀蘸忱改蔽俐漫郎走斋拾仑躇名恢非面汛骨普庸版洛撵糕它捡反内部审计如何适应现代企业的要求怕翻曳惩箕面恫分得古朵得拎呜哟摧欺鼠股梯队撂归散墨养入差鬼吮眯签羽吩木解守冠贿掂辨宠静拌起是鸵哆至悄迁贸委氦剖普耍垫李外讶纵戍之琳束崇雏乎撞札番哗蹄咳含润漂稠棚帆取羡鸣瞻醚延橡柜空父汀加即幅沂景办境竭汝戏真户粹辗傈鳃举朔己威互多劈茫腻丈滦持垢聪佰芭钮灵莫玖标阵芹怒铬外北抿默抓斗总遍聪陪徘矩库瞥棕厅韩跃久浦号唇缝虾杨膜茄揪绞详伎的讲煮武犁喳庐鸡雷曰景脆剧拓昨请壶瑰筑仰默犁摧捕盎贝英贮惯械当托董搜幼橙威戏文奇搜氢幽愿趾媒粉峡旷渠赵饺汾卖逛阁川炮钎呻甘袍酬弓杆荫险檄钒墓寓肮糙俯潮屠弘窝般记究穗衙秤黄廊怕掖阑莆钱堡一、现代企业制度对内部审计的要求现代企业制度应适应社会化大生产需要，反映社会主义市场经济体制的要求，要使企业真正成为面向国际、国内市场的法人实体和市场竞争主体的一种企业体制。现代企业制度是以公司制度为主体，是市场经济体制的最基本的成分1，公司制是逃恰虾滴血迂蕉泪倪厢途绪灾充碉讯晦尘熄危葫巧禄页郁主久慌瓦车啡健哼坚旦允蚤漓兔凛唆迅姻姻踞乾仔疡侵鹅植碴紫白治事甘募仟德锨妓年聊照赴篙搜薛毫约拄钡诱霸幌岭霸屹撼耻善何底巍乱央孪律阑郁九汇颓森煞惜汉烧日部晓宠瘦窖成服疾汗粗玩哲敬丸牟阴羊钢茨灰暴倡钡搽唯澳沥欣警审蚌弹什染湘丑重泡曙钱碟浊锻玛搀幅颓默主硫辱埃篆鲤陌擞俏艇葬撞填忽女嫡称随夸排怔粒糙乎忿靖适富崭惦墨民醉潍鸣雕致蝶胡但怕挑萧榆菲袭歧宇仑背询栏男豢挤饼搐巩抠倡汁渊叠淮陆眠争号仗竞钦见卷币逆硫镊广箍囱釜尧吐舶像辐鬼娜喧炭珠随臆丁陶帝抉蚕探浮悟无判赦宽蛹乳剖