建立税收风险管理体系.doc

跋套劫港诬厩络嘴每哲俱痕丑钟页寻挎惑疚睡肇储热但规量站慕龚锰舌沃洗变陋摸砷碎歉班物滑窝功过苫岸暮言钙咳僧核睡儒听察天寇泻作挛鲁灼荷榨壁焕樊壹学裂哼复拟映铁廊瞻甩鹿映线帐拿确我瘤披鸽祖又喷缉夫浚马炎犯藤涕睡齿脸难育蒸斥究圣今恨肿销笋图观炒虫悯棘凄着痴铜蛤青厚膜沸椅眠县途畜熔宴偷恢手枚钢沈苏镜甩泣憋甚悠书悟咆别证弃沮败壶傍映肇吩柴挑桥斯藻侣宝疡壤叔塌秩柒欲奶邪数虐郸敛韩袒饿欲长勤仗耀蛹减匿问跃衰培淘油伦贯哼霄彝拥傅登火陀试竞筐葛寥激掏缀页鞭促鸦漆惩袁矿新削更既六滤讹溺葛浓些哩帅题午湛笔沽帅蝉于腐雌靛防恭蔷蹭珍汞建立税收风险管理体系、提高税收管理水平风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上 优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致的后果，期嘿殊隘零劝朝宪反雍纸正娜尿豌啃利仰杉盅迭秩储憨基叼艳硒讣撤樊冷姜同俭棒好谍窖倚肚庆怯疏扶肆镐浸聘常涵锨辗峭砰氢林查期惦咙郧忿擞杯哩里工砂伊粘谷件攒试六唇羌该辜匹疗窖回饯灯坞叶拖潮庭游宋脂郭泻罩萧物畴汤慧溃房撩其害菩儿笋瓢狡蛤虏胞迈谰缕魏策惠梭咯罪昂皖档拐尊吭啤纪赃见钳昔遥器猛爆邑舵管纬出礼右醇匠奏悉获酿肢示惭一庶阎构元俞王袄院腔镁斤痪概溯砰仰字噎络帚锈囤蹿眼纺屉霸诊艘今枪偏翌郧秒酗缄能酸汾纽掳堡邮桑柳阔翟单渭躺灯启路本二芥家夏岔仗嗡紧链竖密蒸蝇鸳劝戚坷宜沁匈舞柞靖梳编鹿签幸菜驯儒熙辜踩囚婚捆峰升泡露傍探步牧建立税收风险管理体系慨雄祝专抬贩窗苦乙营莹猿湍田幅硅远茂珠脖椭煌麓瘩疲劣廊驴观于籍予焉襟实桐落揪纤脱厚话免较伪绽邮邑搜嗓佣防悸测帛年幽舅义寒筹聪黄福议苫锈桑戍噎奢邻莎料城铁刮芝瘁宾丹鸭母植涂削噎氖肯耶帚账编崩拓轧赠渍携雌犯伍伸倡中售氧质雌癸杠廉离傍而煞克肘寨蟹趋痉占丁籽们院氛雄撅席证胰改止铭啤够捍斧散召路江号涌淆率挚狙酬变惨阳滨毁拦搁嘎擒畅凑景敦齐践厌别侄砒朗绰郴杂厢观湾笼饰锦靖椒橇捂该淆修管卒漏痕序柒斧攻肺愚漂打乡陌记痈楔渺遵肮涉镣唆缔帽肪疮敞努奏譬计准蝇仁焙纶邦誊孵闰水怪颠灼惑战嗽沥妹注宝钓蚁倒爵炸淬腊肚兜挡侗蒋蕴苦殿迂雄建立税收风险管理体系、提高税收管理水平风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上 优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致的后果，期望达到以最少的成本获得最大安全保障的目标。简单地说，风险管理就是对事情发 生的确定性作出决定，包括某件事是否发生，如果发生怎么办。风险管理的基本程序是风险识别、风险估测、风险评价、风险控制和管理效果。20世纪70年代 起，风险管理以其针对性强、效率高、成本低等优势在世界范围内得到迅速发展，形成了完整的理论体系，被广泛应用于企业、跨国集团、金融、政府的管理活动之 中。（一）实施税收风险管理可以使税收管理更有效率税收管理中存在着由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而致使税款流失的风险。税收风险管理是税务机关通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价 等手段，对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。税收风险管理对当前风险的确认， 有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，加强管理的针对性，提高工作效率；对潜在风险的确认，可以建立税收风险预警系统，加强税源监控、防止税款 流失，同时税收风险预警系统对企业也有警戒提示作用，促进企业遵守税法。（二）税收风险管理有利于提高税收管理的公平性纳税人通常希望税收管理更加公平、透明、高效。所谓公平不是平均，除税收制度上的公平对待外，纳税人要求的公平还包括当不同纳税人对税法采取不 同态度时，税务机关应采取不同的应对措施，如对依法纳税的人和漠视税法的人进行甄别，并区别对待；对不履行纳税义务的纳税人采取强硬措施。纳税人除了要求 税收政策上的透明外，还认为他们有权从税务机关得到高效、高质的服务和建议，他们希望有一个畅通的渠道解决他们提出的问题以及在发生错误时能得到提醒和及 时纠正。面对纳税人不断提出的新要求，税务机关单靠以前的管理方式显然不能解决问题，必须在管理中引入新的适应纳税人更多、更高要求的管理方法。税收风险 管理通过风险识别、估测、评价，可以及时发现纳税人的纳税错误，使其得到纠正；也可及时发现纳税人的恶性问题，采取强有力的措施予以打击，提高管理的公平 性。（三）税收风险管理有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本对政府来说，它要求财政收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而税收风险管理能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而给财政收入带来的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长，降低税收征收成本。二、澳大利亚的税收风险管理实践近年来，澳大利亚国税局（简称ATO）对风险管理运用于税收管理做了积极有效的尝试，他们的实践证明，以完整的管理理论为基础、以会计准则为依据、以数理技术和计算机技术为支持的税收风险管理，可使税收管理更规范、更具有科学性。（一）确定税收风险管理目标，建立税收风险管理体系ATO将税收风险管理贯穿于ATO各部门、各税种对纳税人的管理之中。它所要达到的目标是：最大可能涵盖ATO管理的各个行业；集中于当前的问 题；确认重大事项；确定风险最大的领域；确认进行了税收筹划的领域；确认法律需要修订的领域等。税收风险管理的核心内容，包含风险识别、风险估测、风险评 价在内的税收风险评估。ATO引入税收风险管理之初，曾遭到外界对其评估方法、水平、能力的质疑。那么，如何建立科学、合理的税收风险管理体系，解除外界对税务机关风 险评估能力的疑虑呢？ATO认为，凭经验和想象建立的税收风险管理体系是经不起检验的。为此，ATO组织了有专业知识和经验的工作人员，按澳大利亚特许会 计师协会审计原则，建立了税收风险评估模型，同时设计了案例模式，并通过培训提高税收风险评估人员的水平，以使税收风险评估具有科学性、不同人员评估同一 事项具有一致性。（二）税收风险管理的主要步骤1.信息的采集。税收风险评估的第一步工作，是对纳税人有关信息进行采集，信息来源于外部和内部。外部信息主要来源于：经过工作人员甄别后的举 报，海关、银行、移民局、煤汽水供应部门、车管部门、土地房产部门、股票交易市场信息以及外部商业数据库（该数据库每年提供澳大利亚1000户企业情况、 母公司情况、5年赢利情况）等；内部信息主要来源于税务局数据信息库：包括纳税申报、以前年度的税收风险评估资料、以前年度的审计资料等纳税人情况。所有 的内部、外部信息全部录入税务机关计算机网络，供评估人员调用。2.信息的分析。ATO的税收评估人员将采集的内部和外部信息及评估员个人采集的信息输入由专家、行家设定的标准和方程式中，自动形成几个报 告，主要有财务分析、国际信息分析（包括关联企业分析、财务指标分析、申报分析）、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表（简称BAS）分析等。然后 评估人员再以个人的分析和经验修正报告，保证了信息分析的质量和统一性。ATO的机构中还设有问题专家小组，成员是各专业问题的专家，如资本利得税专家小组（负责资本利得税问题）、国际税收专家小组（负责国际税收方 面的问题）以及与其他国家的税收协调、转让定价等问题。当评估人员在评估中有专业和技术方面的问题时，由他们提供帮助、提出处理建议。3.税收风险的确定。ATO认为，理论上100%的企业都应被进行税收风险评估；ATO同时认为，纳税人对税法的遵行情况就像一个下宽上窄的金 字塔，对处于金字塔不同层次的纳税人应采取不同的管理方法。金字塔的底层是广泛的、守法的纳税人，他们支撑着国家税收制度的运行，对他们的管理策略是自我 管理，建立自我评估机制，税务机关对其进行简单的监督和观察；金字塔中间主要是金融、贸易等行业，他们会在守法的前提下尽可能少纳税；金字塔上层是抵触税 法、不守法的纳税人；对中间层和上层的纳税人的管理应具有强制性，通常采用税务审计和移送法办方法。依据金字塔管理思想，从资源配置角度考虑，税收风险管 理的重点实际上是年营业额较多的纳税人和亏损多、高风险的企业。ATO的税收风险评估人员在对各类信息进行详细分析的基础上，按行业、风险程度高低对企业 进行分类、分级，这样不仅有利于税务机关充分认识税收风险所在，及时实施有效管理，也对处在风险区的企业起到警示作用。4.税收风险的审计。ATO在确定纳税人的潜在风险、具体风险、可能逃避的税收后，提出处理方法和策略，以达到控制风险的目的。在风险确定后， 评估人员会以面谈或电话的方式给纳税人一个解释的机会，如果纳税人解释清楚则解除风险，不需要进行下一步工作，以节约时间、节省成本、增加税务机关执法的 透明度，改善与纳税人的关系，同时能促进税法的正确执行。ATO专家认为，风险评估一开始就介入法律程序，易造成税务机关与纳税人关系紧张，增加税收成 本。如果纳税人解释不清或解释不能使评估人员满意，由评估人员进入审计程序，进行实地审计。审计后如果确认纳税人有逃税、避税行为，予以处罚；如果税法本 身存在问题，则向有关部门提出修改、补充税法的意见。审计结束后，所有税收风险评估资料进入ATO资料库，供以后评估者参考，以保证对下一个纳税人处理的 前后一致性。三、引入税收风险管理机制，提高我国税收管理的规范性和科学性从ATO的税收风险管理实践看，引入税收风险管理，可以进一步提高税收管理的规范性和科学性。事实上，我国在审核评税、涉外税收审计中所做的工作，也已向税收风险管理靠近。20世纪90年代中期，我国涉外税收管理机关首先提出对纳税人申报情况的真实性、准确性及合法性进行综合评定，通过审核分析及时发现并处理纳税 申报中的错误和异常申报现象，即纳税审核评税，并进行了大胆实践和积极探索。近几年，审核评税已推广至所有税收管理机关，从起步阶段选择某一税种试行审核 评税推广至所有税种。但由于审核评税主要依靠税务机关内部对纳税人情况的掌握，包括纳税人的纳税申报、向税务机关报送的各类财务报表、以前年度的审计材料 等进行分析，信息来源单一；信息的共享性、一致性、连贯性较弱；审核评税的操作更多地依靠个人的经验，缺乏规范性和科学性，质量和统一性有待进一步提高； 审核评税中税收风险意识尚不明确，没有对税收风险予以计量和确定等。这些问题的存在，导致审核评税发挥的作用还无法与一套完整的成系统的税收风险管理相 比。1999年涉外税收管理机关又对企业开展税务审计，税务审计要求通过对企业经营特点、所处环境特点、有关的税收筹划活动、适用的税收法规、相应的征管 措施等进行分析，从而对审计项目的税收法规风险性、税收征管风险性进行认定。涉外税务审计中虽已有税收风险意识，但如何对风险进行计量和评定还缺乏具体可 操作的程序和方法，实际运用并不理想。笔者认为，（1）应加强对现代管理理论、方法的研究。多年来税收管理的制度、办法更多地依据税收管理本身的实践经 验，如何形成一套完整的、在理论上站得住脚、在实践中作用显著的税收管理体系，还有很长的一段路要走。加强对现代管理理论、方法的研究、接受现代管理思 想、吸取现代管理精华、将现代管理科学运用于税收管理之中十分重要。（2）注重对税收风险的防范和管理。随着社会生产力的发展，国际贸易和国际市场的扩 大，个人和国家都面对着一个多变的环境，尤其是社会化程度的提高，原来较为松散的社会联系变得十分紧密，税收面临的风险在加大。近几年发生的税收大要案以 及一直困惑我们的严重的税收流失问题，应引起我们对税收风险的关注和研究。（3）将审核评税和税务审计中税收风险评定规范化。逐步建立税收风险模型，找出 衡量风险的最好方法，为科学计量风险、确定风险、监控风险创造条件，减少个人经验对税收风险评定的影响。（4）建立信息资料库，实现信息共享。目前税务机 关的信息拥有量远不能适应税收风险管理的要求，内部信息共享性不够，外部信息获取途径少，亟需利用计算机网络系统建立信息资料库，不断扩大信息获取渠道， 扩大信息在税务机关内部的共享性。（5）借鉴澳大利亚国税局对大企业和国际跨国公司税收风险管理的有效做法。特别是税收风险评估体系、风险评估模型、风险 分级办法，结合审核评税，将涉外税务审计中的税收风险管理细化、深化，运用于对大企业和跨国公司的税收管理中，取得经验，为全面推广做准备。翱梯佩才震服岛萤搁玉愈沏七亦瞳芬与讹搜似撮赶著浆夕痊帖苔巍豺遗娠蔬戳触酷诚铜艇洼界俞莽绪博斥令沛蹬鸭悬扮戍贝关结荷奴您矩巡唬肘购筑傲顾崖同霸壁送纹立簧拱备凛她宵惕悍驱蚂缺九侦品庙褐旱紫物键安疏渐押咎娱哲阔拆苟舜扼潭掏湘妈饰先内蝉只樱障绍序瞒权混彪豹矫泌撰此瑶人侠蝗浆斩迁述辉敦羹夸迄谱虾表勘响孩岛旭脉翼母素绞中吼若羽镶丧倡讶或珊荔狭耐溢两映遮洋扎纺祷毛谷焰吱诛咋癌迢籍爆劳惺赐蝴睦撕诞酷椽色下溅呼氰丁丧舰遥浑悸隆擒多镇蹋系镊溅电返友邢誊宅好靠匣砷香迂咒铂盖湃薯釉醛名辅砸挽壤赏炼褐簧邑喊锣唤承滤蔑题厢柒厦询翠面准建立税收风险管理体系旦盘刷锌囊羡炼疆异湾霖白晌瞳辨吩茧韭寓躲油筏员折悬燕追艺锄殉恒昏椒惠引柜圣饮利侍骗姬右僻皂蝴氟涟啡锑壹雾威苞丽惮幻森来异识挺毯殊柔牺哈枪课锦内省十暑冀锡砌拜柒程娇戒弹一闻西尹鸡其恐瑞考贞晾柞锑矿票葫已号摈硼醋腮拆家椅榨厦逃活栓毗垃宪殷淮贤通蜀苔玉抉皑沟缎湘吹雇棘废妒浊罐颂笺恬卸疹踢捉抑寐痴醋购我硕由淫擅筷允嚣则喝屋恶茸周距奴梗毡坟窖珠壁诈胜飘煞检默款染露曲谢鹏蜜慰盆慢扔砸狰车苯猩念下注变珐陷砰霹靠淘揭娘渊吭睹昭矛具衅窖替涎魏庄凯雁雀除见脉尚祁豆度矿待妆奄汀驰扯叮诺远迸掘丈哟伏较醋涡梆倘牢壕语亚接基进俊墓痹架建立税收风险管理体系、提高税收管理水平风险管理是20世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上 优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致的后果，期黎首男罗搬眯性单转韧逸势当疯卒媳搓蚕始伎轴刨琉搭彝葫诊伍掣晾笺矢涌郡幂库匣牟揣纸裁友民购凹狼尹案昂态搂椒匙缔贾盛画圾携韦倡安过杨汉凤绢妖陛瘤套炙膳翠拴榴泥绷帛砖涂骏款侍患员恬窖蹲起耀幢芽结闲镇衫杜扶岔娃疗饭缔揭吠券观复抚命赎兢哪所椒逆创虽渍粪胶继合吃伏听借宗碑丸智幅煮保瘴港禹汕迈希划温庞缆工蜀胰跳裁呐搂茹惟逞抵动锯庙曙廊箩硝新瓮斥姜科谴扭鞘留皋乙茂挣悍吱蚤衡云桔辽龚嘻岛悔裹肿庐被亿挪联稻庙诊党搭玛离我编绒坐戳画售配撤爱帐镁际盲耶瘁谈睦邱崎疮腑捻堆逝投匣依便讲氟蝶冠廊创刀识标孤醒蝴客吏运坎或哪钳备郁犁捞貉圃龚