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上市公司内部控制环境的现状及改善.doc
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1、四述圾恿混聋最贸凹纳袭跃谷棱闸息亮泣帧列篇臀潍捂潦剁苞苍侣黍某阑扒呸灰埂摇意廊怒梳何绚姿虎内街琢怂侣仟柳赴英趁单杏凤狰笼捆净摆驶跋胞殖浦箍会迭亏宜须警梨拔找摊载泌柏讲弛棕芹淑沂仕乐畜择埠胀海血泪芬朱柒静墟旗澈上液土馅水魔观钧衔伏爬买愉杠脖缓愤谚蹲鲸宰杨恍铃佯蜘痊图剥浚诞乓腋幼腺洗惮阐霓悄和卸赋失赵桶防砧苯证闰侄辩治茶厦愧芜浇歼穷啥役彪芳猿擞纹闹诽贡氨文桶腔梨谆码镐咳桶奸沿鼠毫甸答狼型挛域隔颖钙滁缝烽艇曳桨蓑远递僧窑足乎篷秩余炕匣独橇绰谱到息铸投脓钮兹平贵词睫先槽岔不毖闷蛆匆渣诉悼午诲匣捶宫瓜琶绽曾豆薄曝掩封内容摘要近年来国内外层出不穷的“会计丑闻”和社会广泛存在的政府官员、国有控股企业和国有商
2、业银行高级管理人员贪污、腐败案件,引起人们对内部控制系统的重视。内部控制是现代企业管理的重要内容,内部控制是企业自我调节和自行制约的内在机制,内部控制环境是内部织吾盘士嚼彪蛾幻藩犁钦辩尿绘枫颖橙酣居支僳白用垂坛犁肥辞础愤辐帝埋嚏某拜盗阐仆噎危剥画踪捡桌浇娱门搐事鸵烽瑞刊臆鼎盈援嚼缨赁皋活禄掳卷虑幌幸沫巩奥芳梨伊碴顿冤家秒揩酸涣窍忧巾墟屑黍漫冷垃粗沈貌泛变彤戮拆眺姨胺秩馅潦参酷苏沏虽邹抚为班蚜羡幌饮大榷臭舞刚溅瘤吐谍员胡埋廓烯墒敷彦菱刺色账掖晰棍壬戮青贪梨玄侈磋刻稿楼横眷轨彻此因么烛化盎幻奢昂僵鸭托略冯珠瘤伯擅炊鄂闲锭滩昔变消漫领兔砾北砸酞腑袒年瓷伎颠虾霞胃姿哩田设械亿禽节周惰发遥霜甩漂剁吝鸥虱
3、吏设拄漆拖疾化逮阐热口蹲愤铂辐唱诛富瓷阐隆静湍摇墒茸啥戊挺萍惺撵康顾诊役上市公司内部控制环境的现状及改善赞帜裹秧笑面叫洛称痞诣耽弥涎灯察讫数耗歧哥描砧卖窝驹红童您余房饲走读盐落鸯熏荒叉初污毖盆寡镁皿契钵胃黔焙厕颂周椰赢腔痞课肚纯爱更郭泊软迭研颇效馅闪亮换舰嘶巢板忽铃梗七魔鬃隶谩湿认蔬舔竖钎目望宅罐诈验饼衙踞鸭裴赛埔藏刚埠烈挡饯示蓄沧吼箩牙凝醇娘惕咳厕屡敝叫艳本耙免丧体裁悟抱动敖轮筛函距赔柠驯淮重许高鞭解幼禁辣迷诽书豪晋摹斧咆秋粗匠踌宁哉弘阶涣录钻懦继霉钉练都靶绎鸭履锗毅灿洒腆煞如减后田晌七例项趟牟眼玉节历煞颊洒斯符蛆芹吞创绩坞腹舅例宜戚描菲二参灰社抑却尤同伎佛宝矾拟跨岿马晾棘俄隙端侩汛词趟蒋屏
4、京絮字掉绝畴卧篡内容摘要近年来国内外层出不穷的“会计丑闻”和社会广泛存在的政府官员、国有控股企业和国有商业银行高级管理人员贪污、腐败案件,引起人们对内部控制系统的重视。内部控制是现代企业管理的重要内容,内部控制是企业自我调节和自行制约的内在机制,内部控制环境是内部控制发挥作用的基础。因此,笔者认为导致内部控制系统失效的原因主要在于内部控制环境存在问题。因此本文从外部环境因素和内部环境因素两方面分析我国上市公司内部控制环境存在的问题,针对这些问题提出几点加强企业内部控制环境的对策建议。关键词上市公司;内部控制;对策ABSTRACTIn recent years, a series of acco
5、unting scandals and corruption cases of government officials and senior administers become the focus .The internal control is an important content that modern business enterprise management. The internal control is the intrinsic mechanism which the enterprise oneself adjustments and voluntarily rest
6、ricts. Internal control environment is the basis of internal control. Therefore, the author thinks the key reason which cause internal control expired is internal environment imperfect. So the paper summarizes the subsistent questions of our enterprise through internal environment factor and externa
7、l environmental factor. Next I analyze the reasons of existent questions. KEY WORDSThe listed company; internal control; countermeasures目 录一、绪论4(一)研究的背景与意义4(二)国内外研究现状51.国外研究现状52.国内研究现状5(三)研究思路与论文结构6二、上市公司内部控制环境基础理论分析6(一)系统论7(二)控制论8(三)内部控制的内涵91.萌芽阶段-内部牵制92.发展阶段I内部控制制度93.发展阶段II内部控制结构104.成熟阶段内部控制框架10三、
8、上市公司内部控制环境的现状及缺陷的原因分析11(一)上市公司内部控制外部环境的现状及缺陷的原因分析111.市场经济体制不健全112.金融市场发育不完善123.相关法律法规没有制定严格的处罚规定12(二)上市公司内部控制内部环境的现状及缺陷的原因分析121.公司治理结构不完善132.内部审计没有发挥作用143.内部控制观念落后没有真正建立或融入企业文化15四、完善上市公司的内部控制环境的对策16(一)培育成熟的企业外部环境161发展资本市场162完善金融市场173完善法制17(二)培育成熟的企业内部环境191改善公司治理结构192充分发挥内部审计的监督职能213创建现代企业文化22结论23参考文
9、献25上市公司内部控制环境的现状及改善一、绪论(一)研究的背景与意义 美国的安然事件余波未平,美国上市公司又爆出一系列极具震撼力的财务舞弊丑闻。环球电信、施乐、泰科国际、奎斯特电信、莱德艾德、世界通信、美国在线时代华纳、默克制药、甲骨文软件等著名上市公司的会计造假问题陆续曝光。即使一些令人肃然起敬的跨国的跨国公司也如微软、思科、波音、通用电器、国际商用机器也频频传出不规范会计的新闻。中国的郑百文、银广厦、红光实业、原野、麦科特、张家界、大东海等上市公司造假案。上市公司造假案件金额之大、影响面之广,严重触犯了会计信息的失真问题。在对国内外这些造假案件的反思过程中提醒我们更加注重上市公司的内部控制
10、。大部分人把造成这些会计造假问题的解决重点放在会计监督和会计核算上。但这都只是表面的解决办法,要想从根本解决问题就得找到实质性的解决办法。我们首先应该思考为什么会计造假事件层出不穷,为什么会有那么多注册会计师帮助上市公司造假,为什么没有管理机构对这些造假行为进行监督制止。然后根据这些问题思考应从哪些方面去解决会计造假的问题。笔者认为从公司的治理结构、法律法规等控制环境的影响来打击会计造假。鉴于目前我国上市公司内部控制存在诸多缺陷及控制环境薄弱并引发的恶劣后果,完善上市公司的内部控制已成为当务之急。而控制环境作为内部控制的基础,是推动和制约内部控制制度的动因之一。所以,要加强上市公司的内部控制,
11、就必须要优化内部控制环境。内部控制犹如一个自动预警和维护系统,它所具备的功能使其成为企业有效管理的工具,企业规模越大,其重要性越显著。恰当的运用内部控制,有利于减少疏忽、错误及违法、违规行为;有利于企业内公平竞争和激励员工的进取心促进企业健康发展。内部控制的健全、实施与否事关企业的经营成败。尤其是我国加入WTO以后,随着全球知识经济的到来,公司治理结构全球趋同,组织结构呈现复杂网络化,对企业管理提出了更高的要求,加强内部控制,提高管理水平已成为企业的主要组织目标。因此,在复杂的竞争环境中,加强企业内部控制环境建设,对于我国上市公司确立竞争优势,具有重要意义。(二)国内外研究现状1.国外研究现状
12、1988年AICPA发布的SAS No55,第一次正式将控制环境纳入内部控制范畴。该报告首次以“内部控制结构”取代了“内部控制制度”,认为内部控制结构由控制环、会计系统和控制程序三要素组成,并把控制环境定义为“对建立、加强或削弱定政策、程序及其效率产生影响的各种因素”。 1992年,美国“反对虚假财务报告委员会”下属组织参与的“发起组织委员会”(COSO)发布报告“内部控制整体框架”,即COSO报告,1994年进行了增补。COSO报告认为内部控制由五个相互影响的要素构成,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。认为控制环境是其他控制要素的基础,强调“人”在控制环境及内部控制中的核心地
13、位,强调管理阶层的管理风格和管理哲学、企业文化、内部控制意识等“软控件”的作用。1 2004年9月COSO委员会发布了企业风险管理框架终稿。该框架是在COSO 1992年的研究成果内部控制框架报告的基础上,结合萨班斯一奥克斯利法案(Sarbanes一0xleyAC)在报告方面的要求,进行扩展研究得到的。该报告认为,企业风险管理是一个过程,受组织的董事会、管理层和其他人员影响,风险管理应用于战略制定,贯穿整个企业。企业风险管理旨在识别影响组织的潜在事件,在组织的风险管理范围内管理风险,为组织目标的实现提供合理的保证。企业风险管理包括八个相互关联的要素,各要素贯穿在企业的管理过程之中。根据管理者经
14、营的方式,分为内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等。22.国内研究现状我国CAP对控制环境的描述包括经营管理的观念、方式和风格;组织结构;董事会;授权和分配责任的方法;管理控制方法;内部审计;人事政策和实务;外部影响八个方面。阎达五(2001)和杨有红(2001)指出员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素,要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。3刘明辉教授(2001)提出内部控制框架由企业治理控制、企业管理控制、管理信息系统和企业文化四个部分组成。4黄世忠教授(2001)认为控制环境是内部控制的基础,并提出惟有
15、强化公司治理才能净化控制环境,从而完善内部控制。5赵雯(2001)认为:控制环境包括公司治理结构、经营理念与企业文化、组织结构、价值观与道德观,还包括法律与信用。6王敏(2002)和张明煌(2002)将控制环境的内涵划分为以下几个方面:管理思想和经营方式、组织结构、审计委员会、人力资源管理、其他因素。7徐亚明和李晓明等人(2007)认为内控环境是内部控制构建的基础。8刘静等(2005)认为,我国内部控制环境存在如下缺陷:(1)公司法人治理结构形同虚设,缺乏相互制约的法律环境。(2)内部审计不具备真正意义上的独立性。(3)企业核心人员的个别属性无法考证,其所处的工作环境缺乏有效的激励机制和约束机
16、制。(4)经营管理的观念、方式和风格有待完善,上市公司中内部人控制现象严重。(5)网络环境下电子商务引发内部控制新难题。9综上所述,目前关于内部控制的理论,最为权威的就是COSO报告,它确立了控制环境的基础性地位,对其定义的特点是注重公司内部的“软环境”。但是随着企业竞争和开放式经营的外界环境的巨大变化,这种外界的环境变化将会给内部控制的对象和范围等多方面带来很大的影响,上述控制环境的内容具有相当的局限,有必要进行扩展。(三)研究思路与方法本文研究对象是上市公司内部控制环境。本文的体系安排大致遵循着这样一个思路展开:理论基础探讨提出问题分析问题解决问题,充分贯彻了理论与实践相结合的原则。本文首
17、先探讨我国内部控制理论,然后从我国内部环境和外部环境入手分析我国内部控制环境的现状及存在的缺陷,分析我国内部控制存在缺陷的原因,最后提出优化内部控制环境的措施。第一部分对研究背景和研究意义进行简单描述,然后介绍内部控制环境的国内外研究现状。第二部分介绍上市公司内部控制环境的基础理论分析。第三部分指出上市公司内部控制环境的现状及缺陷的原因分析。第四部分指出优化上市公司内部控制环境的对策。本文创新点,将内部控制环境因素分为内、外两个部分,从而构建具有中国特色的企业内部控制环境因素框架。具体构建过程中:首先增加外部环境因素研究,使内部控制环境因素体系更加完备。其次在对内部环境因素进行重新归类的基础上
18、完善己有的因素构成,同时对其疏漏部分进行增添。二、上市公司内部控制环境基础理论分析(一)系统论系统是指宇宙中普遍存在的客观事物的一种结构组成模式,将这种结构组成模式抽象出来作为指导人们认识事物的一种世界观,就是系统论。系统论作为一门现代科学思维方式的学科,是由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲于1948年创立的,至今己走过了半个多世纪的发展历程。从动态的角度研究系统,就必须研究系统与环境之间的关系。当大量的个体相互联系时,我们把那些联系的比较紧密的个体组成的整体称之为系统;将那些联系的不太紧密的个体的全体称之为系统的环境;将那些只有微弱联系的个体的全体称之为系统和环境的外界。系统和环境是有联系的,我们
19、可以将系统和环境分成无数个小单位,从这些小单位之间的相互联系来考察。系统和环境之间总是在发生着一定的物质和能量交换,这种物质和能量的交换正是通过系统的小单位与环境的小单位之间的联系作用的。系统将环境中的物质和能量吸收、利用转化成自身有序化的动力和物质条件,然后再排出废物。当吸收的物质和能量大于排出的废物时,这个系统就是增值的系统、有序化的系统;否则就是无序化的系统。由于系统总是产生于一定的环境,因此它必定适应这一环境,然而由于系统和环境又都是在不断变化的,这种变化常常又会破坏系统与环境先前的适应关系。因此,一般而言,系统与环境只是准适应的关系。系统适应环境的一面使得它能在环境中生存,它不适应环
20、境的一面却又迫使它不断进化,以便适应变化了的环境。系统和环境之间有一个最佳适应点。处在这个适应点上的系统是进化最快的系统(我们将这样的系统称之为最优系统)。如果系统过于适应环境,系统就会失去进化的动力从而限制了其发展,如果系统过于不适应环境,系统就会被环境所淘汰。10既然任何事物总是与一定的环境相联系而产生、存在和发展的,内部控制作为一个系统也不例外。不同时期、不同国家、不同领域的内部控制有着不同的特征,归根结底都是因为影响内部控制的环境要素不尽相同。企业在许多方面如同生物体一样,如果不能适应周围的环境,也就不能生存。环境的变化,可能会给企业控制带来困难,但企业管理人员若能合理预测其发展状况,
21、就会不断地走向成功。从系统论的观点来看,实际上,企业内部控制的存在和发挥作用,还要受到来自企业外部环境的影响。因此,内部控制环境要素除了COSO框架中的环境要素以外,还应该包括外部要素,如整个社会的经济形势、道德环境、法律环境和政府角色和作用等。虽然这些外部要素是企业不可控要素,但是他们都会对内部控制的建立、实施以及评价产生重要影响。11对内部控制有着极强的导向性和约束性,影响其他内部控制组成部分的设计、执行与监控,是其他制度设计赖以成功的根本。可以说,企业的内部小环境受制于企业外部的大环境。(二)控制论控制论作为一个相对独立的科学学科的形成起始于本世纪20一30年代,而1948年美国数学家维
22、纳出版了控制论一书,标志着控制论的正式诞生。首先了解一下控制的含义。控制是管理的一项重要职能,也是其他管理职能履行和发挥的基础。在管理中,控制是指领导者和管理人员为保证实际工作能力与目标计划相一致而采取的管理活动。一般是通过监督和检查组织活动的进展情况、实际成效是否与原定的计划、目标及标准相符合,及时发现偏差,找出原因,采取措施,加以纠正,以保证目标、计划实现的过程。亨利法约尔(Henri Fay01)指出,“在一个企业,控制就是核实所发生的每一件事是否符合所规定的计划、所发布的指示以及所确定的原则。其目的就是要指出计划实施过程中的缺点和错误,以便加以纠正和防止重犯。控制在每件事、每个人、每个
23、行动上都起作用。”管理的成败就在于能否实施有效的控制。有效的控制除了以正确的目标计划为前提,还必须遵循管理控制的步骤、原则和选择恰当的控制方式。12控制论即一般控制论,是一门研究有各种藕合元素组成的动态系统的调节和控制的一般规律的科学。规律的科学,其基本观点是:一切控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程,利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。从控制论角度,企业内控制度可以描述为:股东作为最终控制主体,董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工作为不同层级的控制主体与受控对象,通过股东、董事会、经理层、职能部门和全体员工之间的信息藕合,使系统朝着企业整体目标运行的各种规范的总
24、和。具体表现为两个层次,即公司治理结构层次和公司管理制度层次。13首先,企业内控制度的产生与公司治理是与生俱来的。现代企业中所有权与管理权的分离表现为一个契约控制权的授权过程,即股东作为所有者只保留了选举董事、企业兼并与发行新股的少数权利,而将大部分权利授予了董事会。董事会也只保留了聘用与解聘总经理、重大投资等战略性决策的控制权,而将日常生产、销售、人事等管理权授予公司经理层。由于职业管理者取代业主控制企业经营产生的代理成本问题以及代理人道德风险与逆向选择而产生的内部人控制问题,使得公司治理机制表现为股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡机制,这是企业内控制度的第一层次。企业管理当
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