财务管理第六章学习笔记.doc

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第六章收益与分配管理
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一、收益与分配管理的原则：
1.依法分配；2.分配与积累并重；3.兼顾各方利益；4.投资与收益对等
二、广义的收益分配的内容：
1.收入管理；2.成本费用管理；利润分配管理
三、销售预测分为定性分析法和定量分析法：
1.定性分析法：
⑴推销员判断法，又称意见汇集法
⑵专家判断法
① 个别专家意见汇集法
② 专家小组法
③ 德尔菲法，又称函询调查法
⑶产品寿命周期分析法
2.定量分析法：
⑴趋势预测分析法：
① 算术平均法，若干历史时期的实际销售量相加的代数和除以期数N
② 加权平均法：若干历史时期销售量乘以权数相加的代数和
③ 移动平均法
④ 指数平滑法
⑵因果预测分析法。也叫回归直线法
四、移动平均法，适用于销售量略有波动的销售预测
举例：某公司2001-2009年的产品销售量资料如下
年度
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
销售量
1950
1980
1890
2010
2070
2100
2040
2260
2110
权数
0.03
0.05
0.07
0.08
0.1
0.013
0.15
0.18
0.21
要求：用移动平均法和修正的移动平均法预测公司2010年的销售量（假设样本期为4期）
解：①移动平均法下：公司2010年预测销售量为
y2010=(2100+2040+2260+2110)/4=2127.5吨
②修正的移动平均法下，公司2010年预测销售量为
（备注，修正的移动平均法下，需要计算2009年和2010年的两期预测值）
y2009=(2070+2100+2040+2260)/4=2117.5吨
假定2010年预测销售量为yn+1
yn+1+（yn+1- yn）= y2010+( y2010- y2009)=2127.5+(2127.5-2117.5)=2137.5吨
五、指数平滑法：
假定预测期的预测量为yn+1 Xn→预测期上年的实际销售量
yn→按移动平均法计算的预测期上年预测销售量
yn+1=αXn+（1-α）Xn
接上面例题，若平滑指数α=0.6
y2010=0.6*2110+（1-0.6）*2117.5=2113吨
六、因果预测分析法（回归直线法）
b=(nεxy-εxεy)/nεx2-(εx)2
a=(εy-bεx)/n
y=a+bx
七、影响产品价格的因素：
1.价值因素；2.成本因素；3.市场供求因素；4.竞争因素；5.政策法规因素
八、产品定价方法：
1.以成本为基础的定价方法：
⑴全部成本费用加成定价法：
① 成本利润率定价=单位成本*（1+成本利润率）
② 销售利润率定价=单位价格*销售利润率
⑵保本点定价法=单位成本/（1-税率）
⑶目标利润定价法=（单位成本+单位目标利润）/（1-适用税率）
⑷变动成本定价法（生产能力有剩余的情况下如果额外订单）
=单位变动成本*(1+成本利润率)/（1-税率）
2.以市场需求为基础的定价方法：
⑴需求价格弹性系数定价法
⑵边际分析定价法 【边际利润=边际收入-边际成本=0】
九、需求价格弹性系数定价法举例：
需求价格弹性系数E=△Q/Q0/△P/P0，
运用需求价格弹性系数确定产品销售价格时，P= P0 Q0（1/│E│）/Q（1/│E│）
Q0→基期销售数量 E→需求价格弹性系数 P→单位产品价格 Q→预计销售数量
举例：某企业生产销售某产品，2009年前三个季度中，实际销售价格和销售数量如表所示：
项目
第一季度
第二季度
第三季度
销售价格（元）
450
520
507
销售数量（元）
4850
4350
4713
要求;⑴确定第二季度比第一季度的需求价格弹性系数
需求价格弹性系数E1=△Q/Q0/△P/P0，=（4350-4850）/4850/（520-450）/450=-0.66
⑵ 确定第三季度比第二季度的需求价格弹性系数
需求价格弹性系数E2=△Q/Q0/△P/P0，=（4713-4350）/4350/（507-520）/520=-3.34
⑶E= （E1 +E2）/2=-2
│E│=2
P= P0 Q0（1/│E│）/Q（1/│E│）=507*47131/2/50001/2=492.23元
十、成本性态分析：按照成本性态，可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本
1.固定成本：
⑴约束性固定成本（降低途径：合理利用生产能力提高生产效率）不能改变其数额
⑵酌量性固定成本：广告费、职工培训费、研究开发费（降低途径：精打细算）
2.变动成本：
⑴技术变动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（直接材料直接人工）
⑵酌量性变动成本：如销售佣金
3.混合成本：
半变动成本；半固定成本；延期变动成本；曲线变动成本
十一、混合成本分解（备注：高低点法的高点和低点是根据业务量Y的资料决定）
高低点法：
单位变动成本b=（最高点业务量成本-最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量）
固定成本a=最高（低）点成本-最高（低）点业务量*单位变动成本
举例：某企业采用高低点法分解混合成本，其产销量和产品成本情况如下表：

年度
产销量Y
产销成本X（万元）
2005
290
250
2006
275
230
2007
250
240
2008
300
275
2009
325
270
若2010年产销量为400万件，则2010年产品成本为多少？
b=（270-240）/（320-250）=0.4
a=270-0.4*325=140
Y=140+0.4X=140+0.4X400=300
十二、标准成本管理：也称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，分为理想标准成本和正常标准成本。
十三、变动成本差异的计算与分析，有两个标准公式（通用公式）
价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量
用量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格
效率用量耗费价格
即效率差异相当于用量差异；耗费差异相当于价格差异
十四、固定制造费用成本差异分析：五个公式四个量：
①实际数
②预算数
③实实（实际工时*标准分配率）
④实标（实际产量标准工时*标准分配率）
两差异法：（耗能）
耗费差异=①-②
能量差异=②-④
三差异法（耗产效）
因为能量=产量+效率 所以耗能=耗产效
耗费差异=①-②
产量差异=②-③
效率差异=③-④
十五、作业成本管理：是一种成本控制的方法，以作业为基础计算成本。
成本动因分为：
1. 作业动因：反映产品产量与作业成本之间的因果关系。（作产）
2. 资源动因：反映作业量与耗费之间的因果关系。〖耗子（资）〗
十六、作业成本计算的特点：
1. 对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算法一样，但对于间接费用的分配，则与传统的成本计算方法不同，因为间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。
2. 在作业成本法下，对于不同的作业中心，间接费用的分配标准不同
3. 在作业成本法下，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象
4. 作业成本管理包括成本分配观和流程观
十七、作业分析：
1. 增值作业
① 高效作业→→增值成本
②低效作业
2. 非增值作业：不必要或可消除的作业，如检验工作
低效作业和非增值作业形成的均为非增值成本。
十八、增值作业是指那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业的作业，必须满足三个标准：
1. 该作业导致了状态的改变
2. 该状态的改变不能由其它作业来完成
3. 该作业使其它作业得以进行
举例：下列表述正确的是（B C）
A． 对一项增值作业来讲，它所发生的成本都是增值成本（低效作业时是非增值成本）
B． 对一项非增值作业来讲，它所发生的成本都是非增值成本
C． 增值成本不是实际发生的而是一种目标成本
D． 增值成本是企业执行增值作业时发生的成本（解析：增值作业分为高效和低效作业，高效作业才是增值成本）
十九、作业成本管理中各种成本节约途径：
1. 作业减少：是指以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间
2. 作业消除：是指消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本
3. 作业选择：是指对所有能够达到同样的目的的不同作业，选取其中最佳的方案
4. 作业共享：是指利用规模经济来提高增值作业的效率
二十、作业业绩考核：
1. 财务指标： 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告以及作业成本趋势报告。
2. 非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等
二十一、责任中心：
1. 成本中心：
①不考核收益，只考核成本
②只对可控成本负责
③责任成本是成本中心考核和控制的主要内容
2. 利润中心：既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权
3. 投资中心：最高层次的责任中心：既能控制成本、收入和利润，又能对投入资金进行控制的责任中心
二十二、可控成本应具备的条件：可以预计、可以计量、可以调节和控制（即可施加影响，可落实责任）
二十三、可控成本的考核指标：
1. 预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
2. 预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本
举例：某车间为成本中心，生产甲产品中，预算少量5000件，单位成本200元，实际产量6000件，单位成本195元，则要求计算：
1. 预算成本节约额=200*6000-195*6000=30000
2. 预算成本节约率=30000/（200*6000）*100%=2.5%
二十四、利润中心
1. 自然利润中心：自然形成的。直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。特点：直接面对市场，具有独立的经营决策权，可以只计算可控成本。也可以计算全部的成本
2. 人为利润中心：通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。
二十五、利润中心考核指标：
1. 边际贡献=销售收入总额-变动成本总额（反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大作用）
2. 可控边际贡献：又称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的
=边际贡献-譔中心负责人可控固定成本
3.部门边际贡献“又称部门毛利，用于评价部门业绩
=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本
二十六、投资中心考核指标：
1. 投资利润率：比较客观，可用于部门之间不同行业之间的比较，缺点会引起短期行为的产生。=营业利润（息税前利润）/平均营业资产
2. 剩余收益：既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致。
=利润-投资额*公司加权平均的最低投资报酬率
二十七、内部转移价格的制定：
1. 市场价格
2. 协商价格：上限是市场价格，下限是单位变动成本
3. 双重价格：交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础
4. 以成本为基础的转移价格：没有市价的情况下，以某种开工的成本价格结算
二十八、利润分配管理中的股利分配理论：
1. 股利无关论：股票价格与公司收益分配政策无关
2. 股利相关论：
①手中鸟理论：支付高股利，股价会随之上升，导出剩余股利政策
②信息传递理论：公司可以通过股利政策向市场传递未来盈利能力的信息
③所得税差异理论：资本利得收入比股利收入更有助于利益最大化，应采用低股利
④代理理论：高支付率的股利政策会有助于降低企业的代理成本，同时也会增加企业外部融资成本，因此理想股利政策是使两种成本之和最小。
二十九、股利政策
1. 剩余股利政策：保持理想的资金结构，降低企业的综合资本成本（初创阶段）
2. 固定或稳定增长的股利政策:稳定股价（适用于经营稳定或成长期企业）与盈利脱节，违反公司法
3. 固定股利支付率政策：股利与盈余紧密配合，多盈多分少盈少分，风险投资与收益对等（适合稳定发展的企业）
4. 低正常股利加额外股利政策：既可以维持股利稳定性，又有利于优化资本结构。适用于盈利随经济周期波动较大或者盈利与现金量不稳定的公司
三十、利润分配制约因素：
1. 法律因素：
①资本保全约束；
②资本积累约束
③超额累积利润约束（和资本利得有关）
④偿债能力约束
2. 公司因素：
①现金流量
②资产的流动性
③盈利的稳定性
④投资机会：投资机会多→低股利；投资机会少→高股利
⑤筹资因素：筹资能力强→高股利
⑥其它因素
3. 股东因素：控制权；稳定的收入；税赋
4. 债务契约与通货膨胀
三十一、股利支付形式
1.股票股利；
2.现金股利；
3.财产股利（拥有的其它公司的有价证券，如债券股票等
4.负债股利：公司的应付票据，公司发行的债券
三十二、股利支付程序：
1. 股权登记日：即有权领取本期股利的股东资格登记截止日期，从这一天之后取得股票的股东无权领取要次分派的股利。
2. 除息日：股权登记日的次日是股票的所有权和领取股票的权利分离的日期，称为除息日
三十三、股票股利和股票分割的共同点是（A，C，D）
A：有利于促进股票流通和交易
B：股东权益总额减少
C：普通股股数增加
D：每股收益下降
三十四、股票回购：是指上市公司出资（不是股东出资）将上市公司发行在外的普通股，以一定价格购买回来予以注销或作为库存股的一种资本运作方式。
三十五、股票回购方式：
1. 公开市场回购
2. 要约回购：公司在特定期间向市场发出的以高出股票当前市场价格的某一价格
3. 协议回购：公司以协议价格直接向一个或几个主要股东回购股票
三十六、股票回购动机：
1. 现金股利的替代
2. 改变公司的资本结构（提高公司的财务杠杆水平）
解释：财务杠杆系数=EBIT/（EBIT-I）=（△EPS/EPS）/（△EBIT/EBIT）
EPS→每股收益
由于股票回购会减少发行在外的股数，所以有利于提高每股收益，也会因此提高股价。于是财务杠杆系数就会上升，因为每股收益与财务杠杆系数成正比例变动。
3. 传递公司信息
4. 基于控制权的考虑
三十七、举例：
某产品本月成本资料如下：
1. 单位产品标准成本
成本项目
用量标准
价格标准
标准成本
直接材料
50千克
9元/千克
450元/件
直接人工
A
4元/小时
B
变动制造费用
C
D
135元/件
固定制造费用
E
F
90元/件
合计
一
一
855元/件
本企业该产品预算产量的工时用量标准为1000小时，制造费用均按人工工时分配
2. 本月实际产量20件，实际耗用材料900千克，实际人工工时950小时，实际成本如下：
直接材料
9000元
直接人工
3325元
变动制造费用
2375元
固定制造费用
2850元
合计
17550元
要求：
⑴填写标准成本卡中用字母表示的数据：
B=855-90-135-450=180
A=180/4=45 D=135/45=3
C=E=A=45 F=90/45=2
⑵计算本月产品成本差异总额
=实际成本-标准成本=17550-855*20=450
⑶计算直接材料价格差异和用量差异
价格差异=（实际价格-标准价格）*实际用量=（9000/900-9）*900=900
用量差异=（实际用量-标准用量）*标准价格=（900-50*20）*9=900
⑷计算直接人工效率差异和工资率差异：
直接人工效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）*标准工资率
=（950-45*20）*4=200
直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）*实际人工工时
=（3325/950-4）*950=475
⑸计算变动制造费用耗费差异和效率差异：
变动制造费用耗费差异=（变动费用实际分配率-标准工资率）*实际人工工时
变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）*变动制造费用标准分配率=（950-45*20）*3=150
⑹分别采用二差异法和三差异法计算固定制造费用差异：
二差异法：耗费差异、能量差异
固定制造费用：
①实际数：2850
②预算数：1000*2=2000
③实际产量实际工时：950*2=1900
④实际产量标准工时：20*45*2=1800
耗费差异=①-②=2850-2000=850
能量差异=②-④=2000-1800=200
三差异法：耗、产、效
耗费差异=①-②=2850-2000=850
产量差异=②-③=2000-1900=100
效率差异=③-④=1900-1800=100
三十八:补充知识点（参考管理会计）
关于成本的分类：
成本性态也称为成本习性，是指成本总额对业务量的依存关系。
1. 变动成本：
①酌量性变动成本：按产量计酬的工人薪金，按销售收入的比例计算的销售佣金。
②约束性变动成本：也叫技术性变动成本，如直接材料成本
2. 固定成本：指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。
① 酌量性固定成本：广告费、技术开发费、职工教育经费、新产品研发费（指管理当局的决策可以改变其数额的固定成本）
② 约束性固定成本：也称经营能力成本：直线法折旧费、房屋租金、财产保险费（管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本）
3. 混合成本:
⑴半变动成本：公司水电费、电话费
⑵半固定成本：化验员的工资
⑶延伸变动成本：如正常时间支付给职工工资固定不变，但如果超出工作时间支付的加班费。
⑷曲线变动成本：
① 递减曲线成本：热处理设备，每班需要预热，预热耗能成本属于固定成本
递增曲线成本：累进计件工资、各种违约金，罚金等 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)
②
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