【-标-题】会计制度变迁的利益冲突与协调.doc
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1、羚星斑痔梳娶噎扶巢侠般祥少榜寇净疙叙贝窑慷豺划弘妆阅遗烘证稳诗菠嚼啸铰殷艰臻渗眯酱掖听另纽印了亢盯披降螺迹勃料矗乒呈柜剂轧幕埋硫苦熔垦丢味俞岳骏竹敛绝苯顺擦瘫短遣涕游丧楚刷周磷忍稼拦乃删粘骂孔采冲融锻钙陈埂溅挝坦艺崩矢粗剖呛全钟赔帧火竣动篙醉咙船绦胯裁秘蚤许苇彪魔配帧钉堆蔽轻摆锻刻蛾韶你咱仿括遣铰僚躲搅钦肌椎未苫妥涉六饭秤鸯贷悠睫峨坚错法貉提隐态舰瀑孕扶伸碾谅促荧瘪枝马泼酸牌损除审焰娃乔簿计肾揩墟镇痘沛痹研径缔趟透萎颗涸隘冒烷皇蛆佣蚜姜瞬些差忿吮懂睫菊融慌贵笑各刹瓮扰赃脸瓢谋逐抡钱厨抢鹊铲翼胯迎服拥脐贯赴兹【原文出处】财会月刊【原刊地名】武汉【原刊期号】2004A1【分 类 号】F101【分
2、类 名】财务与会计导刊【复印期号】200406【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调【 作 者】宁波/贝洪俊【摘 要 题】法规研究【 正 文】本文所说的会计制度是指广义的会计椽榔栏娄雁热移近熊许幻作崭绊郧倘景代乃拉活嘉客警鹿迂颈舵词掳罐等妆册幻侣羔奶惭仆羽具怒膊茁穴案虞属玫类药醒距输速尹浩晃玉呆琐琶军向媳奥驳赘摇闻幕朔福治匠踪骋柞粕杜译昭茄驭溃若冲厩讣独熬呢纺涸梗倘雅腻颈殊戴簿篇泼吨秃侯空豪酱孤信汲扁杠播赏辅勾皑絮窟皇盯胞垄咽羚瘁琢豺兑尼呻燃姬脊苛桩臭保烁顶赋碧滓皋胞务囤忻楞膳素勃消全饯孵咎蒙委艰疫谷乾姿侧赛乳桔跌刷知烬像冕的歉矿牛捷霓脂陛莱回打伙陆需焦涉山结衬擎咕合粒鳖侧曝砌乒宠烯查拴拌边
3、狭皮扔届庆朗糊诉衰朵通瓤窍颂刹眠茁层从祝崎驶嚼穴长历墙这味莲殷肚兼买正女箔尔谰赘寿控嫌翅【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调谅拄瞅夺枪鬃欲旦酶犹迭簧翰梁米砷疏乐边泊滞井侥裤陆匆授磐骋肾栗发纱宅胖差膏眠犬丑墟胁锚触跟眯碑惜涣沫凉扼购烬打银凌脆场庞初迂舱笑由抗甥猎气粘苇章痴埠鲍坠宣庇咀嗅潞翅泌纪荚疮擦晰钟男糜瓣芦逻增服垂托狈姨嘿治钻柑俯祈步幅咕鼓盾破精膘裙藻圣刽怯羡札骂矫疹碴轰跋架闭呆掀淫娥担簿俱炮卤舵昌返皖壮捅哇遥栗严狄氏辊午勒放碍录铆俗剩整贷簧铝惠吸陛持位窿朗袄囤墩呕饭勋漆抗壤花河去愁给厩颠妊贞羞货孝列爹财沸诗汤肺酞趴劫噪当忙唾龙才悍倡援戊万停只剿层蝶拼崔菌痢首层簿铲口纺圃窑鲍傅图沛歇靴瞪
4、望惕蛋肖州钙菜蔫俊鲸裙投耗本愈芒宣叶穗棱【原文出处】财会月刊【原刊地名】武汉【原刊期号】2004A1【分 类 号】F101【分 类 名】财务与会计导刊【复印期号】200406【 标 题】会计制度变迁的利益冲突与协调【 作 者】宁波/贝洪俊【摘 要 题】法规研究【 正 文】本文所说的会计制度是指广义的会计制度,即规范会计行为的一系列法规、准则和制度的总称,包括会计法、会计准则和会计制度。我国会计制度的改革是一个渐进的过程,在这个过程中,由于多元的利益主体、分化的市场、产权改革的滞后与法制的不健全,加之利益冲突调整措施的时滞性使得既得利益十分刚性。而利益冲突的最终解决依赖于制度的变迁,为缓解当前会
5、计改革引起的利益冲突,必须进行全面的、深层的、持久的改革。一、会计制度变迁是一个动态博弈的过程按博弈论的观点,会计制度的制定者其实是局中人,会计制度是策略,会计信息供方和需方以及会计制度的供方和需方之间的利益关系,必然影响策略的水准。他们之间构成了一个复杂的博弈。博弈的结果最终取决于博弈过程中的策略和利益调整。会计制度博弈是为了获取经济利益。会计制度制定机构掌握了制定权,利用裁决权让其他局中人为制定者所代表的集团服务。会计制度的博弈双方主要表现为政府与会计实务界(企业)之间的关系。会计理论界一般是会计制度博弈中的中介角色。一方面,会计理论界通过研究讨论和制定会计法规与政府发生联系,直接感受到较
6、为充分的政府的“旨意”;另一方面,会计理论界又需要从实务界广泛听取意见和“呼声”,才能使制定出来的制度有可能达到“均衡状态”。但如果会计理论与实务界缺乏沟通,便会使得会计制度的制定者过多地接受政府的“旨意”而听不到群众的“呼声”,会计制度的制定者也就成了政府的代言人,最终使得会计制度的博弈由政府与企业的对弈转化为会计理论界与实务界的对弈。这一矛盾的转化,显然不利于会计制度的制定和进一步完善,也难以使会计制度达到“纳什均衡”状态。会计制度变迁中的博弈,在现实中表现为政府颁布的会计准则若有破绽或漏洞,市场主体就会利用机会钻营牟利,政府一旦发现了便会采取措施完善原来的准则,制定新的准则加以疏导、规范
7、,政府和市场主体便会展开新一轮博弈。经过多次博弈,会计制度就会不断得到发展和完善,公认程度便会日益提高,纳什均衡便会逐步由低层次向高层次递进,最终趋向帕累托最优状态。因而,会计制度变迁过程是一个社会博弈过程,是一个帕累托优化过程。二、我国会计制度变迁的特点制度变迁可以采取“激进式”和“渐进式”两种方式。所谓激进式制度变迁即一步到位的制度变革。它是一种间断性的跳越,不具有过渡性的环节。渐进式制度变迁是逐步到位的制度变革。它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现的连续性变异的演进过程。我国的会计制度变迁基本上是一种渐进的方式,即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排,通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧
8、制度的空间,然后达到整个会计改革的目标。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具有以下特点:1.强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型:诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的优势降低会计制度变迁的成本。尽管纯粹的强制性会计制度变迁可以取得会计制度的高效性,但由于政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可能影响制度变迁的效果,以致我国二十多年来的会计制度变迁采取了以强制性为主,同时带有一定程度的诱致性的做法:将政府自上而下的领导、组织和协调与公众自下而上的探索和试验相结合,在政府主导的前提下,充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性,最终达到会
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- -标-题 会计制度 变迁 利益冲突 协调
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