财务管理第二章讲义.doc

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第二章　预算管理

【考情分析】
本章为次重点章，主要介绍全面预算的有关知识，主客观题型均可能出现，并可能与其他章节合并出综合题，如销售预测、销售定价管理、成本费用管理等，平均分值在8～10分左右。
本章近三年题型、分值分布情况如下：
年份
单选题
多选题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2011
4题4分
1题2分
1题1分
—
0.4题4分
6.4题10分
2010
3题3分
1题2分
1题1分
—
—
5题6分
2009
1题1分
1题2分
1题1分
1题5分
—
4题9分
【主要考点】
1.全面预算体系的内容及工作组织
2.各种预算方法的原理及其优缺点
3.日常业务预算、财务预算的编制程序及相关指标的推算
4.预算的执行与考核
【考点讲解】

知识点1：财务管理概述
第一节　预算管理概述

一、预算的特征与作用
1.预算的含义：企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。
2.预算的特征
1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；
2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。
3.预算的作用
1）奋斗目标：通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标
2）协调工具：实现企业内部各个部门之间的协调
3）考核标准：作为业绩考核的标准
二、预算的分类与预算体系
（一）.预算的分类
1.预算内容
1）业务预算（经营预算）：与企业日常经营活动（供、产、销）直接相关的经营业务的各种预算。
2）专门决策预算：企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。
3）财务预算：企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。
i.内容：现金预算和预计财务报表（预计资产负债表、预计利润表）；
ii.财务预算亦称“总预算”，其他预算（业务预算、专门决策预算）称为“辅助预算”或“分预算”；
iii.“总预算”意为“汇总”的预算，不是“总体（全面）”的预算，它只是全面预算体系中最后起到总结作用的环节——以价值形式将各项业务预算和专门决策预算中的资料进行总结（汇总），形成“财务预算”。
【例题1】判断题（2011年）：财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（　）
答案：√
解析：财务预算以价值形式将各项业务预算和专门决策预算中的资料进行总结，称为“总预算”。
2.预算指标覆盖的时间长短
1）短期预算：预算期在1年以内（含1年）——包括业务预算、财务预算
2）长期预算：预算期在1年以上，如资本预算（专门决策预算）
（二）.预算体系

【例题2】多选题：（2006年）在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（　）。
A.销售预算
B.生产预算
C.现金预算
D.预计利润表
答案：CD
解析：销售预算、生产预算属于日常业务预算，选项AB错误；现金预算、预计利润表属于财务预算，选项CD正确。
【例题3】多选题：（2007年）在下列各项中，属于日常业务预算的有（　）。
A.销售预算
B.现金预算
C.生产预算
D.销售费用预算
答案：ACD
解析：销售预算、生产预算和销售费用预算属于日常业务预算，选项ACD正确；现金预算属于财务预算，选项B错误。
三、预算工作的组织——涉及决策层、管理层、执行层和考核层
负责机构
职责
董事会或类似机构
1.对企业预算的管理工作负总责；
2.可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。
预算委员会
或财务管理部门
1. 拟定预算目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法；
2. 审议、平衡预算方案，组织下达预算；
3. 协调解决预算编制和执行中的问题；
4. 组织审计；
5. 考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。
财务管理部门
企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
内部各职能部门
本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。
所属基层单位
（预算的基本单位）
在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。
【例题4】判断题：（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（　）
答案：×
解析：企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

知识点2：预算的编制方法与程序
第二节　预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法
（一）.固定预算与弹性预算——预算编制的业务量基础的数量特征不同
1.固定预算与弹性预算的区别

含义
适用
优缺点
固定预算
根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础编制的预算。
固定费用或者数额比较稳定的预算项目
过于呆板，
可比性差。
弹性预算
在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。
与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目；
业务量：生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时。
预算范围宽，可比性强。
2.弹性预算的编制方法

编制方法
优缺点
公式法
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量
优点：一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，工作量相对较小；
缺点：成本分解比较麻烦，工作量很大。
列表法
在给定的业务量范围及间距下，将公式法下的计算结果用表格形式反映。
优点：直接、简便；
缺点：工作量大，预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。
【例题5】单选题（2007年）：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（　）。
A.弹性预算方法 　　
B.增量预算方法 　　　
C.零基预算方法　　
D.流动预算方法
答案：A
解析：弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。
【例题6】单选题：企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为10万工时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元；如果预算直接人工工时达到12万工时，则总成本费用为（　）万元。
A.96 　　
B.108 　　
C.102 　　
D.90
答案：C
解析：单位变动成本预算数=60/10=6元/工时
12万工时下的预算总成本费用=6×12+30=102万元
或=1.2×60+30=102万元
（二）.增量预算与零基预算——预算编制基础（基期成本费用水平）不同
1.增量预算
1）含义：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。
2）假定前提（存在即合理）
i.企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；
ii.企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；
iii.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。
3）缺陷：导致无效费用开支项目无法得到有效控制。
2.零基预算
1）含义：在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。——合理才存在
2）编制方法
i.提出费用开支方案，包括开支目的及数额；
ii.划分不可避免费用项目（保证资金供应）和可避免费用项目（成本效益分析）；
iii.划分不可延缓费用项目（优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急安排）。
3）优点
i.不受现有费用项目的限制和现行预算的束缚；
ii.能够调动各方面节约费用的积极性；
iii.有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。
【例题7】单选题（2011年）：下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（　）。
A.增量预算
B.弹性预算
C.滚动预算
D.零基预算
答案：A
解析：增量预算以基期成本费用水平为基础，可能导致基期不合理的费用项目在预算期继续保留，使无效费用开支项目无法得到有效控制，选项A正确。
【例题8】单选题（2011年）：运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（　）。
A.可避免费用
B.不可避免费用
C.可延续费用
D.不可延续费用
答案：A
解析：在编制零基预算时，对于可避免费用项目，需要逐项进行成本效益分析，选项A正确。
（三）.定期预算与滚动预算——预算期时间特征不同
1.定期预算
1）含义：以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。
2）优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。
3）缺点：使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为。
2.滚动预算（连续预算、永续预算）
1）含义：在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。
2）优点：使企业各级管理人员对未来始终保持整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。
【例题9】单选题：能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（　）。
A.弹性预算 　
B.零基预算 　
C.定期预算　
D.固定预算
答案：C
解析：定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价，选项D正确。
【例题10】单选题：下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（　）。
A.固定预算　　
B.弹性预算法　　
C.定期预算法　　
D.滚动预算法
答案：D
解析：滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法，选项D正确。
二、预算的编制程序——“上下结合、分级编制、逐级汇总”
下达目标→编制上报→审查平衡→审议批准→下达执行

知识点3：预算编制
第三节　预算编制

一、企业年度预算目标与目标利润测算
（一）.年度预算目标
1.预算目标的意义
1）含义：源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。
2）地位：预算管理工作的起点。
2.建立预算目标的指标体系
1）解决问题：以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定。
2）内容：盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排。——核心指标：预计目标利润（盈利指标）
3.测算并确定预算目标的指标值
1）应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现；
2）预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务。
（二）.目标利润预算方法
1.量本利分析法
目标利润＝预计产品产销数量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用
2.比例（利润率、利润增长率）预算法
1）销售收入利润率法：目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率
2）成本利润率法：目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
3）投资资本回报率法：目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
4）利润增长百分比法：目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）
3.上加法（倒推法）

【例题11】单选题（2011年）：某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是（　）。
A.337.5万元
B.562.5万元
C.750万元
D.1000万元
【答案】D
【解析】目标净利润=150+600=750万元，目标利润总额=750/（1－25%）=1000万元，选项D正确。
【例题12】计算题：某公司当年年末的股东权益总额为1000万元，普通股为600万股。公司的目标资本结构为：负债占60%、权益占40%。该公司适用的所得税率为25%。董事会在讨论明年资金安排时提出：
（1）计划年度分配现金股利0.05元/股；
（2）拟为新投资项目筹集300万元的资金；
（3）计划年度维持目前的资本结构，并且不增发新股。
要求：测算实现董事会上述要求所需要的目标利润。
【答案】
预计留存收益（计划年度增加的股东权益）＝300×40%＝120（万元）
预计现金股利＝600×0.05＝30（万元）
预计净利润＝120＋30＝150（万元）
目标利润＝150/（1－25%）＝200（万元）
（三）.企业年度预算目标各指标值的确定举例
1.目标利润确定思路（量本利分析法）
预期目标利润＝预测可实现销量×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用
2.目标利润确定步骤
1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；
2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；
3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例题13】计算题（教材例2－6）：某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
1）确定可实现利润
假定价格不变，要求其销售额达到5 亿元。如果当前销售成本率为60%（销售成本＝5×60%＝3亿元），可实现的毛利额为：5×（1－60%）＝2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）：5×24%＝1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元（2－1.2=0.8亿元）。
2）确定期望目标利润
假定公司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为15×8%＝1.2亿元，比可实现利润多4000万元。
3）提出成本费用降低率
在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8 000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%（或降低3×10%＝0.3亿元），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元，此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元变为1000万元。
为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12000万元降低到11000万元，其费用降低率应达到（12000－11000）/12000＝8.33%。
4）落实其他各项指标目标值
经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。
二、全面预算体系的编制
（一）全面预算体系

（二）销售预算——全面预算的起点
1.编制依据：预计销售量（销售预测）、预计单价以及收款条件
2.内容
1）预计销售收入＝预测销售量×销售单价
2）预计现金收入：依据收款条件及预计销售收入预测，作为现金预算的数据来源
3）预算期末应收账款余额：依据收款条件及预计现金收入预测，纳入预计资产负债表
预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+预计全年销售收入合计－预计全年现金收入合计
【例题14】计算题：M公司只生产和销售一种产品，单价1200元/件。M公司预计2012年四个季度的销售量分别为800件、1100件、1500件和1200件。合同规定的付款方式为：各季度的货款应在当季支付60%，其余40%在下季付讫。目前，客户尚欠M公司50万元货款，预计将在2012年第一季度付清。根据上述资料，编制M公司2012年度销售预算。
【答案】
M公司销售预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
预计销售量（件）
800
1100
1500
1200
4600
预计单价（元）
1200
1200
1200
1200
1200
预计销售收入（元）
960000
1320000
1800000
1440000
5520000
预计现金收入（元）
期初应收账款
500000

500000
第1季度销售收现
576000
384000

960000
第2季度销售收现

792000
528000

1320000
第3季度销售收现

1080000
720000
1800000
第4季度销售收现

864000
864000
现金收入合计
1076000
1176000
1608000
1584000
5444000
2012年末预计应收账款=1440000×40%=500000+5520000－5444000=576000（元）

【例题15】单选题：已知A公司在预算期间，销售当季收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%。某预算年度期初应收账款余额为24000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回（　）元期初应收账款。
A.24000　　
B.6500　　
C.21500　　
D.无法计算
【答案】C
【解析】可通过编制各季度收款比例表进行分析：

上年
本年
3季度
4季度
1季度
2季度
上年
3季度
60%
35%
5%

4季度

60%
35%
5%
本年
1季度

60%
35%
2季度

60%
由各季度收款比例表可见：
1）期初应收账款包括上年3季度销售额的5%（即4000元）和4季度销售额的40%（即24000－4000=20000元），则上年第4季度销售额=20000/40%=50000元
2）1季度可以收回的期初应收账款包括3季度销售额的5%（即4000元）和4季度销售额的35%，即可以收回：4000+50000×35%=21500元，选项C正确。
（三）生产预算
1.编制依据
1）销售预算——“以销定产”；
2）预计期初、期末产品存货。
2.内容：预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量
1）预计销售量：来自销售预算；
2）预计产品期末结存量：期末存货预算、预计资产负债表的依据；
3）预计生产量同时是材料预算、人工预算、制造费用预算的依据。
3.特点：只有实物量指标，没有价值量指标，不直接为现金预算提供资料。
【例题16】计算题：续【例题14】，M公司预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末产品库存量应达到下期销售量的20%。同时，根据与客户的长期合作关系来看，公司预算年末的产品库存量应维持和年初相一致的水平，大约为200件左右，能够保证及时为客户供货。根据上述资料编制M公司2012年度生产预算。
【答案】
M公司生产预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
预计销售量（件）
800
1100
1500
1200
4600
加：预计期末产品存货
220
300
240
200
200
减：预计期初产品存货
200
220
300
240
200
预计生产量
820
1180
1440
1160
4600
【例题17】单选题：下列预算中，不是在生产预算的基础上编制的是（　）。
A.材料采购预算 　　
B.直接人工预算 　　
C.单位生产成本预算　　
D.销售预算
【答案】D
【解析】销售预算是全面预算的起点，是生产预算的编制依据，而不是在生产预算基础上编制，选项A正确。
（四）材料采购预算
1.编制依据
1）生产预算
2）材料单位消耗量
3）材料期初、期末结存量
4）材料计划单价
5）付款条件
2.内容
1）某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量
2）某种材料采购量＝该种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量
3）某种材料预计购料金额＝该种材料采购量×材料计划单价
4）预计现金支出：依据付款条件和预计购料金额预测，作为现金预算的数据来源
5）预算期末应付账款余额：依据付款条件及预计现金支出预测，纳入预计资产负债表
预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额+预计全年采购额合计－预计全年采购现金支出合计
6）预算期末材料存货余额＝预算期末材料存量×材料计划单价，纳入预计资产负债表
【例题18】计算题：续【例题16】，M公司生产该备件主要使用一种合金材料。根据以往的加工经验来看，平均每件产品需用料5千克。这种合金材料一直由公司以每千克200元的价格跟一位长期合作的供应商定购，并且双方约定，购货款在购货当季和下季各付一半。目前，M公司尚欠该供应商货款400000元，预计将在2012年一季度付清。公司为保证生产的连续性，规定预算期内各期末的材料库存量应达到下期生产需要量的10%，同时规定各年末的预计材料库存应维持在600公斤左右。依据上述资料，编制M公司2012年度材料采购预算。
【答案】
M公司材料采购预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
预计生产量（件）
820
1180
1440
1160
4600
单位产品材料用量（千克）
5
5
5
5
5
预计生产需用量
4100
5900
7200
5800
23000
加：预计期末材料存货量
590
720
580
600
600
预计需要量合计
4690
6620
7780
6400
23600
减：预计期初材料存货量
600
590
720
580
600
预计材料采购量
4090
6030
7060
5820
23000
材料计划单价（元/千克）
200
200
200
200
200
预计采购金额（元）
818000
1206000
1412000
1164000
4600000
预计现金支出（元）
期初应付账款
400000

400000
第1季度购料付现
409000
409000

818000
第2季度购料付现

603000
603000

1206000
第3季度购料付现

706000
706000
1412000
第4季度购料付现

582000
582000
现金支出合计
809000
1012000
1309000
1288000
4418000
2012年末预计应付账款=1164000×50%=400000+4600000－4418000=582000（元）
2012年末预计材料存货额=600×200=120000（元）

【例题19】多选题：某企业本月支付当月货款的60%，支付上月货款的30%，支付上上月货款的10%，未支付的货款通过“应付账款”核算。已知7月份货款20万元，8月份货款为25万元，9月份货款为30万元，10月份货款为50万元，则下列说法正确的有（　）。
A.9月份支付27.5万元
B.10月初的应付账款为14.5万元
C.10月末的应付账款为23万元
D.10月初的应付账款为11.5万元
【答案】ABC
【解析】可通过编制各月份付款比例表进行分析：

货款
7月
8月
9月
10月
11月
12月
7月
20
60%
30%
10%

8月
25

60%
30%
10%

9月
30

60%
30%
10%

10月
50

60%
30%
10%
由各月份付款比例表可见：9月份付款额=20×10%+25×30%+30×60%=27.5万元，选项A正确；10月初（9月末）应付账款=25×10%+30×40%=14.5万元，选项B正确，选项D错误；
10月末应付账款=30×10%+50×40%=23万元，选项C正确。
【例题20】单选题：某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别1000件、800件、900件、850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为（　）千克。
A.1600　　
B.1620　　
C.1654　　
D.1668
【答案】C
【解析】二季度预计产量＝800＋900×10%－800×10%＝810（件）
二季度生产需要量＝810×2＝1620（千克）
三季度预计产量＝900＋850×10%－900×10%＝895（件）
三季度生产需要量＝895×2＝1790（千克）
二季度预计材料采购量＝1620＋1790×20%－1620×20%＝1654（千克），选项C正确。
（五）直接人工预算
1.编制依据
1）生产预算
2）单耗工时
3）单位工时工资率
2.内容
1）某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时×该产品预计生产量
直接人工总工时也是变动制造费用预算的编制依据
2）某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工总工时
直接人工总成本直接纳入现金预算
【例题21】计算题：续【例题16】，M公司根据以往的加工经验预计，生产一件备件大约需要7个工时。而依据公司与工人签订的劳动合同规定，每工时需要支付工人工资10元。依据上述资料，编制M公司2012年度直接人工预算。
【答案】
M公司直接人工预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
预计生产量（件）
820
1180
1440
1160
4600
单位产品工时（小时）
7
7
7
7
7
人工总工时
5740
8260
10080
8120
32200
每小时人工成本（元）
10
10
10
10
10
人工总成本
57400
82600
100800
81200
322000
（六）制造费用预算
1.编制依据
1）变动制造费用与固定制造费用分别编制
2）变动制造费用编制依据
i.业务量：直接人工工时、机器工时
ii.某项目变动制造费用分配率＝
2.内容
1）变动制造费用＝变动制造费用分配率×业务量预算总数
2）固定制造费用按不同项目逐项确定
3）制造费用现金支出＝制造费用预算总额－折旧费用，纳入现金预算
【例题22】计算题：续【例题21】，M公司根据以往的生产经验估计，公司下年度可能会发生以下几项制造费用：辅助材料与水电费为变动费用，每工时的开支额分别是3元和2元；车间管理人员工资和设备折旧费为固定费用，估计每季度的开支总额分别为10,000元和15,250元；设备维护费为混合成本，每季度要进行一次基本维护，费用大约为15,000元，日常维护费用则与开工时数有关，估计每工时的维护费约为2元。预计发生的各项制造费用中，除折旧费外，其余均为付现费用，并且均在发生当期付现。依据上述资料，编制M公司2012年各季度制造费用预算。
【答案】
M公司制造费用预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
变动制造费用
人工总工时
5740
8260
10080
8120
32200
辅助材料（3元/工时）
17220
24780
30240
24360
96600
水电费（2元/工时）
11480
16520
20160
16240
64400
设备维护费（2元/工时）
11480
16520
20160
16240
64400
合计
40180
57820
70560
56840
225400
固定制造费用
管理人员工资
10000
10000
10000
10000
40000
设备折旧费
15250
15250
15250
15250
61000
设备维护费
15000
15000
15000
15000
60000
合计
40250
40250
40250
40250
161000
预计现金支出（元）
变动制造费用合计
40180
57820
70560
56840
225400
固定制造费用合计
40250
40250
40250
40250
161000
减：设备折旧费
15250
15250
15250
15250
61000
现金支出额
65180
82820
95560
81840
325400
【例题23】判断题：编制现金预算时，制造费用产生的现金流出就是发生的制造费用总额。（　）
【答案】×
【解析】在编制制造费用预算时，为方便现金预算编制，还需要确定预算期内制造费用预算的现金支出部分。为方便，一般将制造费用中扣除折旧费后的余额，作为预算期内的制造费用现金支出。
（七）单位生产成本预算
1.编制依据：生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算
2.内容
1）单位产品预计生产成本＝单位产品预计直接材料成本＋单位产品预计直接人工成本＋单位产品制造费用
2）期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期生产成本－本期销售成本，纳入预计资产负债表
3.特点：不涉及现金收支，不直接为现金预算提供资料。
【例题24】计算题：依据前述M公司的生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算，编制M公司2012年度单位生产成本预算。
【答案】
M公司单位生产成本预算
2012年度
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本（元）

5千克
200元/千克
1000
直接人工
7小时
10元/小时
70
变动制造费用
7小时
7元/小时
49
单位变动生产成本
—
—
1119
单位固定成本
（161000÷32200）×7=35元
35
单位生产成本

1154
期末（产成品）存货预算
期末（产成品）存货数量（生产预算）单位生产成本
200件
1154元
期末（产成品）存货成本
230800元
【例题25】单选题：单位生产成本预算的编制基础不包括（　）。
A.生产预算 　　
B.材料采购预算　　
C.制造费用预算　　
D.销售预算
【答案】D
【解析】单位生产成本预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，不涉及销售预算，选项D正确。
（八）销售及管理费用预算
1.编制方法：与制造费用预算大致相同，变动费用与固定费用分别编制预算
2.销售及管理费用现金支出＝销售及管理费用预算总额－折旧及摊销费用，纳入现金预算
【例题26】计算题：续【例题14】，M公司预计2012年度的变动销售及管理费用包括销售佣金和运输费用两项，分别占销售额的1%和0.5%；固定销售及管理费用包括管理人员工资和办公费两项，每季度开支额分别为6000元和6300元。预计发生的各项销售及管理费用均为付现费用，并且均在发生当期付现。依据上述资料，编制M公司2012年度销售及管理费用预算。
【答案】
M公司销售及管理费用预算
2012年度
季 度
第1季度
第2季度
第3季度
第4季度
全年
　　变动销售及管理费用
预计销售收入（元）
960000
1320000
1800000
1440000
5520000
销售佣金（1%）
9600
13200
18000
14400
55200
运输费用（0.5%）
4800
6600
9000
7200
27600
合计
14400
19800
27000
21600
82800
　　固定销售及管理费用
管理人员工资
6000
6000
6000
6000
24000
办公费
6300
6300
6300
6300
25200
合计
12300
12300
12300
12300
49200
现金支出额（元）
26700
32100
39300
33900
132000
（九）专门决策预算
1.内容：长期投资预算或资本支出预算
2.编制依据：项目财务可行性分析资料、筹资决策资料
3.特点
1）涉及长期建设项目的资金投放与筹集
2）跨越多个年度
（十）现金预算
1.编制依据
1）日常业务预算，但不涉及：生产预算、单位生产成本预算；
2）专门决策预算。
2.内容
1）期初现金余额：通过估计直接得出
2）现金收入：经营现金收入，即销货现金收入（来自于销售预算）。
3）现金支出
i.经营性现金支出：直接材料采购、直接人工支出、制造费用、销售及管理费用、支付流转税、预交所得税、分配股利；
ii.资本性现金支出：来自专门决策预算。
【注意】现金收入与现金支出均不包括与借款有关的现金流量（借款现金流入、还本付息支出，应反映在“资金筹措与运用”中！）
4）现金余缺＝期初现金余额＋现金收入－现金支出
5）资金筹措与运用
i.现金余缺<最低现金持有量，表明现金不足，需要筹措现金
方式：（期初）出售短期投资（交易性金融资产）或借入短期借款
ii.现金余缺>最