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财务管理第二章讲义.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-第二章预算管理【考情分析】本章为次重点章,主要介绍全面预算的有关知识,主客观题型均可能出现,并可能与其他章节合并出综合题,如销售预测、销售定价管理、成本费用管理等,平均分值在810分左右。本章近三年题型、分值分布情况如下:年份单选题多选题判断题计算分析题综合题合计20114题4分1题2分1题1分0.4题4分6.4题10分20103题3分1题2分1题1分5题6分20091题1分1题2分1题1分1题5分4题9分【主要考点】1.全面预算体系的内容及工作组织2.各种预算方法的原理及其优缺点3.日常业务预算、财务预
2、算的编制程序及相关指标的推算4.预算的执行与考核【考点讲解】知识点1:财务管理概述第一节预算管理概述 一、预算的特征与作用1.预算的含义:企业在预测、决策的基础上,以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划,是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。2.预算的特征1)预算必须与企业的战略或目标保持一致;2)数量化和可执行性是预算最主要的特征。3.预算的作用1)奋斗目标:通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标2)协调工具:实现企业内部各个部门之间的协调3)考核标准:作为业绩考核的标准二、预算的分类与预算体系(一).预算的分类1.预算内容1)业务预算
3、(经营预算):与企业日常经营活动(供、产、销)直接相关的经营业务的各种预算。2)专门决策预算:企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。3)财务预算:企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。i.内容:现金预算和预计财务报表(预计资产负债表、预计利润表);ii.财务预算亦称“总预算”,其他预算(业务预算、专门决策预算)称为“辅助预算”或“分预算”;iii.“总预算”意为“汇总”的预算,不是“总体(全面)”的预算,它只是全面预算体系中最后起到总结作用的环节以价值形式将各项业务预算和专门决策预算中的资料进行总结(汇总),形成“财务预算”。【例题1】判断题(2011年):财务预算能
4、够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算,因此称为总预算。()答案:解析:财务预算以价值形式将各项业务预算和专门决策预算中的资料进行总结,称为“总预算”。2.预算指标覆盖的时间长短1)短期预算:预算期在1年以内(含1年)包括业务预算、财务预算2)长期预算:预算期在1年以上,如资本预算(专门决策预算)(二).预算体系【例题2】多选题:(2006年)在下列各项预算中,属于财务预算内容的有()。A.销售预算 B.生产预算 C.现金预算D.预计利润表 答案:CD解析:销售预算、生产预算属于日常业务预算,选项AB错误;现金预算、预计利润表属于财务预算,选项CD正确。【例题3】多选题:(2007年)在下列
5、各项中,属于日常业务预算的有()。A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算答案:ACD解析:销售预算、生产预算和销售费用预算属于日常业务预算,选项ACD正确;现金预算属于财务预算,选项B错误。三、预算工作的组织涉及决策层、管理层、执行层和考核层负责机构职责董事会或类似机构1.对企业预算的管理工作负总责;2.可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜,并对企业法定代表人负责。预算委员会或财务管理部门1. 拟定预算目标、政策,制定预算管理的具体措施和办法;2. 审议、平衡预算方案,组织下达预算;3. 协调解决预算编制和执行中的问题;4. 组织审计;5. 考核预算
6、的执行情况,督促企业完成预算目标。财务管理部门企业预算的跟踪管理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见与建议。内部各职能部门本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作,其主要负责人参与企业预算委员会的工作,并对本部门预算执行结果承担责任。所属基层单位(预算的基本单位)在企业财务管理部门的指导下,负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作,接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题4】判断题:(2010年)企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作,并对预算执行结果承担直接责任。()答案:
7、解析:企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理,监督预算的执行情况,分析预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的意见与建议。知识点2:预算的编制方法与程序第二节预算的编制方法与程序 一、预算的编制方法(一).固定预算与弹性预算预算编制的业务量基础的数量特征不同1.固定预算与弹性预算的区别含义适用优缺点固定预算根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础编制的预算。固定费用或者数额比较稳定的预算项目过于呆板,可比性差。弹性预算在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在不同业务
8、量的情况下所应支出的成本费用水平。与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目;业务量:生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时。预算范围宽,可比性强。2.弹性预算的编制方法编制方法优缺点公式法成本的弹性预算固定成本预算数单位变动成本预算数预计业务量优点:一定范围内预算可以随业务量变动而变动,可比性和适应性强,工作量相对较小;缺点:成本分解比较麻烦,工作量很大。列表法在给定的业务量范围及间距下,将公式法下的计算结果用表格形式反映。优点:直接、简便;缺点:工作量大,预算数不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足。【例题5】单选题(2007年):在下列预算方法中,能够适应多种业
9、务量水平并能克服固定预算方法缺点的是()。A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法D.流动预算方法答案:A解析:弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。 【例题6】单选题:企业按弹性预算方法编制费用预算,预算直接人工工时为10万工时,变动成本为60万元,固定成本为30万元,总成本费用为90万元;如果预算直接人工工时达到12万工时,则总成本费用为()万元。A.96 B.108 C.1
10、02 D.90答案:C解析:单位变动成本预算数=60/10=6元/工时12万工时下的预算总成本费用=612+30=102万元或=1.260+30=102万元(二).增量预算与零基预算预算编制基础(基期成本费用水平)不同1.增量预算1)含义:以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。2)假定前提(存在即合理)i.企业现有业务活动是合理的,不需要进行调整;ii.企业现有各项业务的开支水平是合理的,在预算期予以保持;iii.以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。3)缺陷:导致无效费用开支项目无法得到有效控制。2
11、.零基预算1)含义:在编制费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。合理才存在2)编制方法i.提出费用开支方案,包括开支目的及数额;ii.划分不可避免费用项目(保证资金供应)和可避免费用项目(成本效益分析);iii.划分不可延缓费用项目(优先安排)和可延缓费用项目(按轻重缓急安排)。3)优点i.不受现有费用项目的限制和现行预算的束缚;ii.能够调动各方面节约费用的积极性;iii.有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。【例题7】单选题(2011年):下列预
12、算编制方法中,可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是()。A.增量预算B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算答案:A解析:增量预算以基期成本费用水平为基础,可能导致基期不合理的费用项目在预算期继续保留,使无效费用开支项目无法得到有效控制,选项A正确。【例题8】单选题(2011年):运用零基预算法编制预算,需要逐项进行成本效益分析的费用项目是()。A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用答案:A解析:在编制零基预算时,对于可避免费用项目,需要逐项进行成本效益分析,选项A正确。(三).定期预算与滚动预算预算期时间特征不同1.定期预算1)含义:以不变的会计期间(如日历
13、年度)作为预算期的一种编制预算方法。2)优点:使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。3)缺点:使管理人员只考虑剩余预算期的业务量,缺乏长远打算,导致短期行为。2.滚动预算(连续预算、永续预算)1)含义:在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。2)优点:使企业各级管理人员对未来始终保持整12个月时间的考虑和规划,从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。【例题9】单选题:能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是()。A.弹性预
14、算 B.零基预算 C.定期预算D.固定预算答案:C解析:定期预算是指在编制预算时,以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价,选项D正确。【例题10】单选题:下列各项中,不受会计年度制约,预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是()。A.固定预算B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法答案:D解析:滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算的执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种
15、预算方法,选项D正确。二、预算的编制程序“上下结合、分级编制、逐级汇总”下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行 知识点3:预算编制第三节预算编制 一、企业年度预算目标与目标利润测算(一).年度预算目标1.预算目标的意义1)含义:源于战略规划、受制于年度经营计划,是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。2)地位:预算管理工作的起点。2.建立预算目标的指标体系1)解决问题:以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定。2)内容:盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排。核心指标:预计目标利润(盈利指标)3.测算并确定
16、预算目标的指标值1)应当具有挑战性,并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现;2)预算目标设定要以战略目标为依据,同时结合年度经营计划进程,合理确定年度经营任务。(二).目标利润预算方法1.量本利分析法目标利润预计产品产销数量(单位产品售价单位产品变动成本)固定成本费用2.比例(利润率、利润增长率)预算法1)销售收入利润率法:目标利润预计销售收入测算的销售利润率2)成本利润率法:目标利润预计营业成本费用核定的成本费用利润率3)投资资本回报率法:目标利润预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率4)利润增长百分比法:目标利润上期利润总额(1利润增长百分比)3.上加法(倒推法)【例题11】单选题(
17、2011年):某公司预算年度计划新增留存收益为150万元,目标股利分配额为600万元,适用的所得税率为25%,则目标利润总额是()。A.337.5万元 B.562.5万元 C.750万元 D.1000万元【答案】D【解析】目标净利润=150+600=750万元,目标利润总额=750/(125%)=1000万元,选项D正确。【例题12】计算题:某公司当年年末的股东权益总额为1000万元,普通股为600万股。公司的目标资本结构为:负债占60%、权益占40%。该公司适用的所得税率为25%。董事会在讨论明年资金安排时提出:(1)计划年度分配现金股利0.05元/股;(2)拟为新投资项目筹集300万元的资
18、金;(3)计划年度维持目前的资本结构,并且不增发新股。要求:测算实现董事会上述要求所需要的目标利润。【答案】预计留存收益(计划年度增加的股东权益)30040%120(万元)预计现金股利6000.0530(万元)预计净利润12030150(万元)目标利润150/(125%)200(万元)(三).企业年度预算目标各指标值的确定举例1.目标利润确定思路(量本利分析法)预期目标利润预测可实现销量(预期产品售价预期产品单位成本)期间费用2.目标利润确定步骤1)根据销售预测,在假定产品售价和成本费用不变的情况下,确定可实现利润;2)根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率,确定期望目标利润,
19、并与可实现利润比较,提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;3)通过各分部及管理部门间的协调,最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。【例题13】计算题(教材例26):某公司生产经营单一产品,下属三个分部均为成本中心,专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外,除拥有管理职能外,还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测,确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。1)确定可实现利润假定价格不变,要求其销售额达到5 亿元。如果当前销售成本率为60%(销售成本560%3亿元),可实现的毛利额为:5(160%)2亿元,扣除各项费用(
20、销售费用率为24%):524%1.2亿元,可初步确定目标利润为8000万元(21.2=0.8亿元)。2)确定期望目标利润假定公司现有投资资本平均总额为15亿元,按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准,确认公司应该完成的目标利润为158%1.2亿元,比可实现利润多4000万元。3)提出成本费用降低率在收入不可能增长的条件下,与可实现利润8 000万元比较,要实现1.2亿元的目标利润,只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标,公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%,即销售成本率由60%降低到54%(或降低310%0.3亿元),以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元,此
21、时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元变为1000万元。为完全实现同行业的平均目标利润,费用总额须从原来的12000万元降低到11000万元,其费用降低率应达到(1200011000)/120008.33%。4)落实其他各项指标目标值经过协调,公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来,即目标销售额5亿元,目标利润1.2亿元,目标销售成本率54%,目标费用总额1.1亿元。二、全面预算体系的编制(一)全面预算体系(二)销售预算全面预算的起点1.编制依据:预计销售量(销售预测)、预计单价以及收款条件2.内容1)预计销售收入预测销售量销售单价2)预计现金收入:依据收款条件及预计销售收入预测,作
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