论审计工作中的审计风险.doc

吉林省高等教育自学考试本科毕业论文题目：论审计工作中的审计风险专 业：会计电算化 姓 名：郭 娜 准考证号：290611100007报名序号：25 指导教师：周 园 答辩时间：2012.3.10吉林省高等教育自学考试委目 录 一审计风险的基本含义1二审计风险产生的原因1（一）审计机构自身不当11审计人的经验不足，不履行职业道德1 2审计机构内部管理欠完善2（二）被审计单位内部控制内部审计执行不力3（三）复杂多变的经济环境3（四）审计活动所处的不断变化的法律环境4（五）审计技术方法的局限性4三 审计风险的防范措施5（一）现代审计应该倡导风险导向审计51审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心52风险评估由直接评估变为间接评估63审计测试程序个性化64注册会计师专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心65自上而下与自下而上相结合66审计证据重点向外部证据转移6(二) 提高审计人员的综合素质81招聘专业人员时严格把住质量关82应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育83加强职业道德的刚性约束8（三）审慎选择被审计单位8（四）树立风险意识，严格遵守执业规范9（五）增加审计程序，降低内在风险9参考文献11摘 要：审计工作的关键就是审计的质量问题，有审计的存在就会有审计风险。本文首先论述了审计风险的定义和模型，再此基础上分析审计风险产生的原因，最后提出了一系列切实可行的防范措施。关键词：审计风险；原因；防范措施 一审计风险的基本含义注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险；所谓重大错报风险，是指财务报表存在重大错报的可能性，它和被审计单位的风险有关，而且还存在于财务报表的审计。其中重大错报风险又可以从固有风险和控制风险两个层面理解1，固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。所谓检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计人员设计和执行的程序越有效，检查风险越低，由于审计人员通常不对所有交易、账户、列报进行检查，所以检查风险不可能降低为零。综上所述，审计风险=重大错报风险*检查风险，即审计风险=固有风险控制风险检查风险，审计人员要想控制审计风险，只能通过控制检查风险来进行。 .二审计风险产生的原因（一）审计机构自身不当1审计人员的经验不足，不履行职业道德 审计人员的责任心对审计的结论很重要。审计人员的工作责任心，要求审计正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有分析能力和判断能力，要具有专业胜任能力和应有的关注4。但是，由于种种因素，审计人员并不是人人都能够达到要求，这就会限制审计工作的开展，影响审计质量。如果审计人员对审计过程中发现的疑点没有进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断失误、遗漏了审计程序、采用不恰当的审计方法等，就会导致审计风险的产生。因为我国注册会计事业发展较晚，所以注册会计师及助理人员业务能力低是个普遍问题。更有一些事务所为了节省成本或急于达到某一数量的注册会计师，临时招聘兼职助理人员或聘用过取得资格的人员来执行审计业务，而他们业务和水平达不到处理审计业务的需要；还有一些注册会计师考虑自己的利益，违背独立、客观、公正的原则，听从客户的非法要求，编制、出具虚假的审计报告。在麦科特审计失败案中，据调查在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更、虚增资产和虚增利润指标的预谋; 公司直接授意审计人员作假。 2.审计机构内部管理欠完善 目前我国很多的事务所没有严格的制度，缺乏质量控制意识和科学的控制方法，不能很好的处理经济利益和业务质量之间的关系，严重影响了审计报告的质量。导致发生错误，知法犯法。曾经轰动一时的银广厦事件就是一个很好的例子，银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，与此同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单等手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。其负责审计的中天勤事务所的注册会计师没有发现错误并出具了无保留意见书。事后财政部和中国证监会联合调查组对中天勤事务所执业情况的检查中发现, 该事务所在执业过程中, 存在未严格遵循中国注册会计师独立审计准则等问题, 部分业务项目未履行必要的审计程序、未取得合法的审计证据的情况下便发表了审计意见、且该所未建立起实质、有效的内部质量控制体制, 对分所的执业质量管理也没有落实到实处。有的会计师事务所对审计质量控制力度不够，有的会计师事务所工作底稿形同虚设。审计报告的形成过程有很多环节，经手人多，工作繁重，总会出现很多的问题。如果会计师事务所的制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监督和复核程序，就会导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。（二）被审计单位内部控制内部审计执行不力如果企业内部控制制度不完善或执行力度不够，而审计人员又不能及时发现就会造成审计风险。内控系统本身的局限性, 使差错和舞弊产生的可能性相应加大, 其固有风险和控制风险的水平就较高, 这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度。如果单位内部控制制度不能发挥控制作用，那么发生舞弊的可能性就越大。事实上，在有限的审计时间和使用抽样审计方法难以发现被审计单位所存在的重大错误、舞弊行为。因而，审计主体对内部控制不完善的企业的报表审计要承担较大的审计风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的建议也不一定能够真正适合被审计单位的经营活动，这样也会形成一种风险。（三）复杂多变的经济环境随着经济的发展，我国企业的规模不断扩大，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性都给审计人员在审计中合理把握质量，带来了新挑战。 经济业务的多样化和复杂化，会计核算业务已经超出这些内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等不断出现，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为审计带来了更多的困难；从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。新的金融衍生工具的发展，丰富了会计核算的内容，使得现代审计内容不断增加，审计人员很难对企业经营情况作出正确的评价和反映，从而发生审计风险。上述这些因素都相应的增加了审计的风险。 （四）审计活动所处的不断变化的法律环境 20世纪90年代以来，我国陆续出台了公司法、注册会计师法、独立审计准则等法律规范和职业准则，还修订了会计法、企业会计制度等会计制度，明确了注册会计师审计的合法地位和注册会计师的审计责任及被审计单位的会计责任。随着国家政策的不断更新、各种新情况、新问题不断出现，如果法律体系不完善，审计人员就会失去判断标准，使很多新问题无法处理,增加风险机会。此外，一些政策的更新，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无从下手，也容易导致审计风险。近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。会计界认为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准，认真和谨慎，通过正确方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项全部被发现，所以不能要求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有没有查出的错报事项负责任。关键在于没有查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员自身的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的“弱小群体”，强调均衡损失，运用了“深口袋”理论（认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁），认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。（五）审计技术方法的局限性现代审计的突出特点是广泛采用抽样技术,即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征,抽样审计所采取的程度和方法是否科学、适用，直接影响到审计工作的质量。这种根据样本结果来推断的总体结果与实际情况之间必然存在着差异，不管抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差就会一直存在，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不是很可靠的，从而导致审计结论可能产生偏差。由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项及财务收支都进行查实，因此注册会计师不能保证审计结果绝对真实、可靠。另外,由于现代审计方法强调成本和效益原则,同时审计风险和审计成本存在一定的关系,在审计过程中,审计人员可能会放弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,使审计风险增加。在实际工作中, 审计人员如果使用了带有明显缺陷的程序和方法, 就很容易形成审计漏洞,导致审计风险。例如轰动一时的1938 年美国“ 麦克森罗宾斯公司倒闭事件”。该公司在十多年内一直由著名的普华会计师事务所担任财务审计。在审查中, 该事务所一直对公司的财务状况和经营成果发表了“ 正确、合理” 的审计意见,未发现其虚构资产1907. 5 万美元, 虚假销售收入1800 万美元及公司经理贪污等问题。综上所述这就是审计程序和方法存在缺陷的结果。三审计风险的防范措施（一）现代审计应该倡导风险导向审计所谓现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平1。现代风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法， 而是制度基础审计的发展， 目前它仍然处于发展完善中23。 现代风险导向审计具有以下特征：1. 审计重心前移，从以审计测试为中心转移到以风险评估为中心传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要，在于原有的风险评估不到位，造成审计过量或审计不足,加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念.2. 风险评估由直接评估变为间接评估传统风险评估直接评估发生重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。3. 审计测试程序个性化传统审计程序标准化，存在很多问题，一是不能对症下药，没有贯彻现代风险导向审计思想；二是客户的预期，由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身,或者长期和注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。审计测试程序个性化是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。4. 注册会计师专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心由于审计重心转移，审计结果主要依赖的不是审计测试，而是风险评估。风险评估采用各种风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用5，这种运用必须以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）为基础。5. 自上而下与自下而上相结合传统风险审计从控制风险入手，主要依赖实质性测试，这种方式有坐井观天之感；战略系统审计也有缺陷，所以现代风险导向审计强调交易事项和战略系统审计结合提倡是两条线同时作战，提高效率，非常有效。6. 审计证据重点向外部证据转移风险评估是客户在经济网络中相互联系一个复杂网络，由于审计重心向风险评估转移，因此注册会计师要充分了解客户整体企业经营环境，从外部取得大量的证据来评估客户的经营风险和审计风险。为什么媒体能比注册会计师早发现企业造假呢？记者无法取得企业的内部证据（当然也有内部举报的），记者更多从外围入手，从外部证据取得突破口。注册会计师建立自己的数据库（或者利用咨询公司的成果），以记者或咨询师的想法思考如何对客户进行风险评估和审计测试，这就要从搜集外部证据入手。运用风险导向审计，首先应评估重大错报风险，审计人员要了解被审计单位，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。审计人员识别和评估被审计单位财务报表、账户余额的重大错报风险，审计人员利用实施风险评估程序得到的信息，作为支持风险评估结果的审计证据。审计人员根据风险评估结果，确定采取下一步审计程序的性质、时间、范围。 审计风险要素之间有一定的联系。重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险的程度。鉴于重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险程度越高，审计人员就应该采取越详细的实质性测试程序。例如，针对存货和主营业务成本项目，除了实施分析程序外，还要对余额进行测试，将检查风险降至可接受的水平。无论重大错报风险的结果如何，审计人员都要对各账户或交易类别进行测试。然而，审计人员实施的实质性测试，其性质、时间、范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。（二）提高审计人员的综合素质1. 招聘专业人员时严格把住质量关坚持宁缺勿滥的原则, 从注册会计师行业应有的谨慎出发, 不具备条件者不能聘用。2. 应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育在中国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。另外，随着舞弊的方法翻新，所以注册会计师必须不断提高审计理论水平，不断学习吸收国内国际最新的审计理论研究成果，比如审计理论界正在推行的以审计风险为导向的审计理论，一切审计行为都要在审计风险的指导下进行，才有可能从思想观念上和行为结果上控制审计风险。除了努力提高审计理论水平，还应根据舞弊行为的变化特点不断地提高审计技能，要提高审计技能就要不断地深入实际进行调查研究，对典型舞弊案例要进行深入分析学习，不断地总结经验，全面提高审计技能。注册会计师只有不断地提高审计理论水平和审计技能，才可能有效地发现上市公司的舞弊行为，才可能有效地控制审计风险。3. 加强职业道德的刚性约束首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。其次，必须把执业质量放在事务所工作首位，执业质量关系到社会审计事业的兴衰成败，绝不可掉以轻心，一定要按照市场规则，独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。（三）审慎选择被审计单位尤其不要承接审计部门能力所不能承担的审计事项是规避审计失败的重要步骤。审计人员在接受委托业务时，必须对上市公司治理层和管理层的道德诚信记录进行认真调查和分析，对道德操守有不良记录的、过去的有舞弊行为的上市公司应持谨慎态度；一旦发现其缺乏正直的品格，那么恶意的委托目的应当得到充分的估计，直接有效的办法是拒绝接受此类业务。此外，对上市公司的经营状况、财务状况、现金流量情况和经营目标要进行认真详细研究分析，对经营状况不佳、财务状况不合理、现金流量紧张和经营目标难以实现的上市公司应持谨慎态度，要尤为关注。这样的客户虽不一定存在欺诈意图，但客户状况的复杂性加大了审计风险，并且其“补偿心理”也不容忽视。这些因素都加大了审计难度，是审计失败的催生剂。因此，警惕被审计单位的不恰当行为并审慎选择客户是避免审计失败的必经程序。（四）树立风险意识，严格遵守执业规范审计风险是可以识别、估计、评估和控制的。尽管无法准确预测审计风险何时何地产生以及可能产生的后果,但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围之内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识,是防范审计风险的关键,缺乏风险意识是导致审计失败的根源6,所以审计人员要从思想上真正认识到审计风险的广泛存在和可能带来的严重危害,在执业过程中时刻保持应有的职业谨慎,严格依法进行审计, 严格按照独立审计基本准则开展工作。认真工作, 公正廉洁。（五）增加审计程序，降低内在风险合理的审计要求制订合理科学的计划7，收集充分适当的审计证据，并集中审计资源于高风险审计领域，确保识别所有重大差错或非法事项，最终通过审计工作底稿的三级复核制度，把风险控制到尽可能低的水平。可以说，审计风险的防范本质上就是质量控制的问题。 审计质量控制的基本办法是制定和实施质量控制准则。它规定了审计工作应达到的质量标准。会计师事务所也应建立一套严密的，科学的内部质量控制制度，在风险可能发生的环节严格质量控制，使审计人员的工作标准化、规范化，并将责任落实到个人8。事务所可以选择业务较全面的客户，审计经验丰富，综合素质高的注册会计师对每一重要客户的年度审计做出一份标准的审计工作底稿，以供其他人员执业时参照，这样既便于有效地理解准则，又有实例可供参照，提高了作业的标准化，减少了执业的随意性。综上所述，审计人员要很好地研究审计风险的成因，提高对审计风险的认识，才能更好地发挥审计作用，完善我国审计体系。参 考 文 献1 梁刚.现代风险导向审计在实务中运用研究:学士学位论文.西南大学，20062 李春芳.注册会计师审计风险及其防范J.安徽职业技术学院学报，2007,2: 36-383 胡春元.注册会计师审计风险及其防范M.北京：中国审计出版社，20074 王健栋.独立审计风险的成因分析J.湖北经济学院学报，2007,5:71-725 王建辉.浅议注册会计师独立审计的风险J.网络财富，2009,2:56-576 中国注册会计师协会.审计M.上海：经济科学出版社，20077 刘明辉.审计M.（第一版），大连：东北财经大学出版社，20078 冯永梅.审计风险特征分析.财会审计,2007，12:85吉林省高等教育自学考试委员会论 文 评 语 初评成绩：指导教师：年 月 日答 辩 成 绩经答辩组评审成绩为： 答辩组组长： 2012年 月 日合同管理制度1 范围本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。2 规范性引用中华人民共和国合同法龙腾公司合同管理办法3 定义、符号、缩略语无4 职责4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。4.5 合同管理部门履行以下职责：4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责