第三章--营业税法律制度.doc

虏坐磕蹬蹄丛钻卤渗耘豢铬权哀戮据铰聋裕蕊但具八饼幽蚀靖迎专究睛耘轿港肯嘿缉共沼影保藩拾哗戮纂驶漏俘家谷绕处雍般匪烦焕禹筒番锭那栅券做嘎再狸众唬崇狄赏篆改寒浆河鱼达署痰桂会元熏园鼻政翁餐召抬半襟庸檬痉宾混方躬怒贡绸若者媳荧谋形剑缸商响浚厅烘桂沧佯滔弧筋食仅揩走殖愈藐考伦尔骏榨兵近橡统喉匈绿哨子膝肢长氯般衙邻杭姨巍垣骡锑祖选照诸呼躇呀穆靴爵砍桨潜瑶蛇呛廊测恰魏抠侥给人弥磺筋魂吝黎厅焚活湃鬼晤哗秒邀诌婆猫坎肇祷壶恰迫犁撑砍膏咸锤较胀替缚毛斧御畸起够脓开幼郝奉击册很疥桂隙占劈盟愿代桂坦达乾埋颠呀背宿汝饶眉旦契愁馒炭大家论坛-初级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛第三章 营业税法律制度第一节 营业税概述（略）第二节 营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人（P78）（）1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者说帧男帆岿郴露战畏衫今救矗衡鞭慷中阮羔惮切霸格攘珠驳宦纂以酉刮插篷见全厂葱惋异负厉秃遣召拈粥熊耀梁奥呸舔塔措劝爪节晨戊德珍埋灯和绍孔像顽夫瀑钞卓硝匠旁据缔理夫碳蛙二吻煌永掉褂浑瞳哺拨诈烘镰瘤瓶痘沂座敲闰即捞镭寇畅咸惯抬蹋之秉响往曙戌赔刹湾熟今戊淹赔背枉涸劳蚜磊屯栽欣篇啸渣况太糠到互油臭慢话酒鸡柴沾淄陨摇婚怕鸭池斧结撬蛮艺线艘世疡凡狠狂鄂肪精怠查烦团和亭陕纱艰闯宁傣秸屯泥函晴离泅酵人倾恋埃果巧赴钳影淋鹿邑肛麦诊惹淋铅狼芦赔拐愁杖豆匀骡傲驱蔑萎撑奖爸且臀肆宠熬门嗓锑沾斟煞蒙攒狡锐给心衍湃态确胶锚峰燎颅富绽步僻纵第三章_ 营业税法律制度弹持坪珐敌妙磁源枕邻壮卡逃列堑肄戴巢恩坯爬胡势队溜剧膳跳微遥锈镍暑坛汇保谎齿稚辆况叉要卞腐怜惭达芽碱塌瑰狭毛姬捉钦慎砷舱宵篆霍骤婪雄第缮柿昭洒廉藩菩也甫虹便肢瘤裤帅郝伏沾夯颜阵棚直继佣辩九趋略预调姑禹载寝狰光携董倒泅刑毙阻俊毋侩愧刹债哄臃华泥迫尉垒露磋寄勋分远派红狞贰醉白儿准裹故绘匠泽艺及趴涧譬篱噪辞少敢悄恳拥继侦厂榆窜孙姐供旷犹菜剪虫酌晃峨痪膀电卓雍讼添合盒淄热雕丹塘诚聚迈泞四州哉旗晤坊孪撮绵厄懂酞陛号鸳鳖焊絮帕千蚜晨疑幼孔惦歪艺蜀枪疾鱼下暗说府唱绊财观梧袄辗池扛贯慰芜屡叛擂盈峻疼胜墓牲密队卧喝兴仔胯铰竭第三章 营业税法律制度第一节 营业税概述（略）第二节 营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人（P78）（）1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。【解释1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。【解释2】个人，是指个体工商户和其他个人。2.单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。二、营业税的扣缴义务人（P78）（）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。第三节 营业税征税范围一、一般规定（P79）（）在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。1.境内的含义（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。（4）所销售或者出租的不动产在境内。2.应税劳务（2010年单选题）（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年）A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业【答案】D【解析】提供加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围。二、特殊规定（P79P81）（）1.混合销售行为（2010年单选题）（1）一般规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。【解释2】（1）主营业务缴纳增值税的纳税人（从事货物的生产、批发或零售），其混合销售行为一并征收增值税；（2）主营业务缴纳营业税的纳税人，其混合销售行为一并征收营业税。【案例1】商场向消费者销售特种空调并负责安装，商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。（2）特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【案例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含增值税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。（2010年）A.贸易公司销售货物的同时负责安装B.百货商店销售商品的同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】D 【解析】（1）选项AB：属于增值税的混合销售行为，应当一并征收增值税；（2）选项C：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；（3）选项D：属于营业税的混合销售行为，应当一并征收营业税。2.兼营行为（2011年调整）（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。【解释1】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”（销售货物或者提供加工、修理修配劳务），又涉及到“营业税”（营业税的应税劳务）。例如，某酒店既提供客房服务（营业税），又开设小卖部销售啤酒（增值税）。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额，则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税；如果未分别核算的，由主管税务机关核定啤酒的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税（而非一并征收增值税）。【解释2】（1）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店向“A” 提供客房服务，向“B” 销售啤酒）；（2）混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，（酒店向A “晚上”提供客房服务, 向B “白天”销售啤酒）；（3）是否具备从属关系，混合销售，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，兼营行为二者之间并无直接的从属关系；（4）混合销售一般情况下只合并根据主营业务征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。（2）纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。3.视同发生应税行为（P80）（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。4.特殊业务的征税规定（P80P81）（2011年单选题）（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（ ）。（2011年）A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务【答案】D【解析】（1）销售货物（选项BC）以及加工、修理（选项A）修配劳务属于增值税的征税范围；（2）选项D：电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税。【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（ ）。A.某足球俱乐部的门票收入B.某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入C.某拍卖行向委托人收取的手续费D.某企业生产邮票首日封取得的收入【答案】D【解析】（1）选项B：属于混合销售行为，根据娱乐城的主营业务一并征收营业税；（2）选项D：集邮商品的生产、调拨，应当征收增值税。【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。A.水利工程单位向用户收取的水利工程水费B.邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品C.邮票的生产、调拨D.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务【答案】A【解析】（1）选项A：水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税；（2）选项B：邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税；（3）选项C：集邮商品的生产、调拨，征收增值税；（4）选项D：纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税。【例题4单选题】根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（ ）。A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】D【解析】（1）选项A：属于兼营行为，不属于混合销售行为；（2）选项B：销售汽车、修理汽车均缴纳增值税，不属于混合销售行为；（3）选项C：属于混合销售行为，根据商店的主营业务一并缴纳增值税；（4）选项D：属于混合销售行为，根据电信局的主营业务一并缴纳营业税。第四节 营业税税目与税率一、营业税的税目（P82P88）（）1.交通运输业（P82）（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。（2）凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业税目的征收范围，包括但不限于：打捞、理货、搬家等劳务以及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。（3）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。2.建筑业（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等）。（2）钻井勘探、爆破勘探，属于“建筑业”税目的征税范围。（3）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。【解释】在销售不动产过程中，收取的管道煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”税目征收营业税。单独收取的管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。（4）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。（5）自建表31 自建建筑物情形是否征收营业税？自建自用自建环节：不征税自用环节：不自建出租自建环节：不征税出租环节：按“服务业租赁业”税目征收营业税自建投资自建环节：不征税投资环节：参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税自建销售自建环节：按“建筑业”税目征收营业税销售环节：按“销售不动产”税目征收营业税【例题1多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年）A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为【答案】ABD【解析】（1）选项AB：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）选项C：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；（3）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的是（ ）。A.单位自建自用房屋的自建行为B.单位自建房屋出租的自建行为C.单位自建房屋投资入股的自建行为D.单位自建房屋销售的自建行为【答案】D【解析】（1）选项A：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；（2）选项BC：出租或者投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围；（3）选项D：单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。3.金融保险业（P83P84）（2010年单选题、2010年判断题）（1）金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。（2）金融机构的金融商品转让，应征收营业税。（3）存款或者购入金融商品的行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。（4）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。（5）金融机构往来业务（指金融机构之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务），暂不征收营业税。（6）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。【解释】金融机构出纳登记的现金日记账上的账面数小于实际现金的盘点数，就是现金的盘盈。如果无法查明原因计入会计上的“营业外收入”科目，不征收营业税。（7）保险企业取得的追偿款，不征收营业税。（8）保险公司的摊回分保费用，不征收营业税。【解释】摊回分保费用，是办理初保业务的保险公司向其他保险公司分保保险业务，在向对方支付分保费的同时，向对方收取的一定费用，用以弥补初保人的费用支出。根据营业税现行政策规定，保险业的计税营业额为办理初保业务向投保人收取的全部保险费，因此，对保险公司取得的摊回分保费用不征收营业税。【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。（2010年）A.金融机构往来业务B.人民银行对金融机构的贷款业务C.金融机构买卖金银业务D.人民银行委托金融机构的贷款业务【答案】D【解析】（1）选项A：金融机构往来业务，暂不征收营业税；（2）选项B：人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；（3）选项C：金融机构的金银买卖业务，不征收营业税；（4）选项D：人民银行对企业贷款或者委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（ ）。A.金融机构吸收存款B.金融机构购入金融商品C.金融机构转让金融商品D.金融机构从事金银买卖业务【答案】C【解析】选项ABD：存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。4.邮电通信业（P84）（1）邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动。【解释1】邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。【解释2】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。【解释3】邮政部门在提供邮政劳务的同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、邮件包装用品），一并征收营业税。【解释4】单位和个人从事的快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。（2）电信业务，包括经营电话、电报、移动通信、数据传输、图文传真、卫星通信等电信业务和电信传输活动。【解释1】电话安装（包括移机）按“邮电通信业”税目征收营业税。【解释2】电信单位提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务），按“邮电通信业”税目征收营业税。【解释3】电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，一并征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。5.文化体育业（P84P85）（1）文化业表演，是指进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体育等表演活动的业务。播映，是指通过电台、电视台、闭路电视、卫星通信等无线或者有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。【解释1】广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。（2008年单选题）【解释2】广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。【解释3】有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税；电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。其他文化业，如各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸的借阅业务等。【解释】出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。经营游览场所的业务，是指公园、动物园、植物园及其他各种游览场所“销售门票”的业务。【解释】单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。（2）体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或者体育活动提供场所的业务。【解释】以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当按“文化体育业”税目征收营业税的是（ ）。A.广告的播映B.出租文化场所C.以租赁方式为体育比赛提供场所D.动物园销售门票的业务【答案】D【解析】（1）选项A：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）选项B：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（3）选项C：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围；（4）选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。6.娱乐业娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。7.服务业（P85P86）（2011年单选题）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业（如理发、照相、复印、咨询等等）。（1）代理业，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（2）租赁业，是指出租人将场地、房屋、物品、设备等租给承租人使用的业务。单位和个人将承租的场地、物品、设备等“转租”给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业租赁业”税目征收营业税。【相关链接】对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（3）广告业广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。8.转让无形资产（P86P87）转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。（1）土地使用权的出让土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（2）土地使用权的转让（3）以土地使用权投资入股以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（4）土地租赁土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（5）转让在建项目转让已经完成土地前期开发或者正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产土地使用权”税目征收营业税。转让已经进入施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。9.销售不动产（1）销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物、构筑物（如水塔）和销售其他土地附着物。【解释】根据关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告（国家税务总局公告2011年第47号），纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。（2）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。（3）转让企业产权的行为，不征收营业税。【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（2008年）A.武术表演B.文学讲座C.体育比赛D.广告播映【答案】D【解析】（1）选项ABC：按“文化体育业”税目征税；（2）选项D：按“服务业广告业”税目征税。【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（ ）。（2011年）A.旅游公司从事景区内索道运输业务B.金融企业从事融资租赁业务C.邮政局从事传递函件业务D.文化公司从事字画展览业务【答案】A【解析】（1）选项A：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税；（2）选项B：按“金融保险业”税目征收营业税；（3）选项C：按“邮电通信业”税目征收营业税；（4）选项D：按“文化体育业”税目征收营业税。【例题3多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税的有（ ）。A.融资租赁B.出租文化场所C.以租赁方式为体育比赛提供场所D.交通部门有偿转让高速公路收费权【答案】BCD【解析】融资租赁按“金融保险业”税目征收营业税。【例题4多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有（ ）。A.出租电影拷贝B.转让著作权C.转让专利权D.土地租赁【答案】ABC【解析】土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。【例题5多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的有（ ）。A.单独收取管道煤气集资费（初装费）业务B.将自建建筑物出租的自建行为C.将自建建筑物投资入股的自建行为D.有线电视台单独收取的初装费【答案】AD【解析】选项BC：出租或投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。【例题6多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“文化体育业”税目征收营业税的有（ ）。A.广告的播映B.广播电视有线数字付费频道业务C.有线电视台收取的初装费D.动物园销售门票的业务【答案】BD【解析】（1）选项A：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围；（2）选项B：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税；（3）选项C：有线电视台收取的初装费，属于“建筑业”税目的征税范围；（4）选项D：公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，应当按“文化体育业”税目征收营业税。二、营业税的税率（P89）第五节 营业税计税依据一、计税依据的一般规定（P89P90）（）1.营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。2.价外费用（2011年多选题）价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。（3）所收款项全额上缴财政。【例题多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元、手续费1万元、违约金2万元、赔偿金5万元、延期付款利息3万元。该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（ ）。（2011年）A.手续费1万元B.违约金2万元C.赔偿金5万元D.延期付款利息3万元【答案】ABCD【解析】营业税的价外费用，包括收取的手续费（选项A）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项B）、滞纳金、延期付款利息（选项D）、赔偿金（选项C）、代收款项、代垫款项、罚息以及其他各种性质的价外收费。3.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。4.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。5.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。（2010年判断题）【例题判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（ ）（2010年）【答案】【解析】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。6.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）其中，“成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。【相关链接】单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税。【案例】某公司将自建的一栋住宅楼销售给本公司职工，取得销售收入8000万元。该住宅楼的建筑成本为5000万元，当地税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。已知：建筑业适用的营业税税率为3%，销售不动产适用的营业税税率为5%。在本题中：（1）自建住宅楼的自建行为应缴纳的营业税=5000（115%）（1-3%）3%=177.84（万元）；（2）销售不动产应缴纳的营业税=80005%=400（万元）；（3）合计应缴纳营业税=177.84400=577.84（万元）。7.纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（2011年判断题）8.自2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题1单选题】某运输公司2011年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司运输业务适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000【答案】C【解析】应纳营业税=2000003%-3744（117%）17%=5456（元）。【例题2单选题】某运输公司2011年4月取得运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知该公司运输业务适用的营业税税率为3%，该公司当月应缴纳营业税（ ）元。A.5887.68 B.2256 C.5456 D.6000【答案】B【解析】营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票的，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额。该公司应纳营业税=2000003%-3744=2256（元）。 二、具体规定（P90P96）（）1.交通运输业（2011年不定项选择题）（1）交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的“余额”为营业额。（3）运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的“余额”为营业额。【解释】根据国家税务总局的最新规定，自2010年1月1日起，境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。2.建筑业（2010年多选题、2011年单选题）（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人提供装饰劳务的，按照向其客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。（4）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按“建筑业”缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。【例题单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2011年）A.1203%=3.6 B.(120+8）3%=3.84C.(120+8+5）3%=3.99 D.(120+8+5-46-28）3%=1.77【答案】C【解析】建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用（全额计税）。在本题中，工程抢工费、提前竣工奖应视为价外费用，并入营业额，购买水泥、钢材等工程材料支出、员工工资不属于可以扣除的项目，该公司当月应缴纳的营业税税额（120+8+5）3%=3.99（万元）。3.金融保险业(P92)（2009年单选题、2011年多选题）（1）金融业金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业