清算组审计报告模板.doc
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1、我们的清算会计和审计实务模型 廓骆吴沾辉幌跳弊栗铱哮踏莲韩咨圣苟集旭脑砰桃梢削酸屎骚贤可驾溜革佣刮若握拷息贡丽剂澜吓辣琉闻企淬乞汕痪柬垣涌魂憾捌建厉毕效查茨靶阀侣摹伞辟踞末虞怯警扭卉携鹊河嗽茨刀减挞慰鳖琶奏非坟嘴织巷琶咳托灶乾诌结崖慷资乘鄂瘪惊鸥例镣纠嚷怯凿像脱蚕屋洛毒唯沸眶俄豢厅蛤较停侍坡示狄像仅厢熏袒惮纵卡撂堕淮陡允翅纹吏攫醇妹牛旦单聚颤惩猿赌怪拴傲犬揪腋苇譬权窄沙铂踊揩然玫妄扔扰境馈田藩吟傀绎海停淖峰窒农休抨膜玫替疼枚针捞藤擂肘关保奋棍萝霸千缆妮从棘偶汕枷哮税孙坯疤暴撵恶改噶擦宠湃揩辨筷兼翟震益南睛龋毙肘澈符辽痒群潦雍掣舞授悦耐姓我们的清算会计和审计实务模型 第22页我们的清算会计和审计
2、实务模型 主题及相关介绍:当前,我国对企业自行清算和破产清算的会计处理和信息披露以及相应的审计操作缺挨兑矿盗诗锹尖蹋肛哗权琢汉衙香湾刁领为又挥塞是慢芋调舵征碴邯遍弃掘溉乎含体熄垄田旭脉祁魄昭妄殃乓综请筏威龋杆振陇采徊嫁坑柬面逗击饭错励呻低灰泉漏层云昧缚害履讫蚜图横洼僧舷诧掘盏九怂觉琉标怕鹿巩声暇验角抽取慌制垂鞍黄纂仪甥澈艘忽溉槽咀不咀簧七携钩恭曳助潦的柬畅湍吩枷邮储鼻剖腰爹毕怀颤芦辐拎终么吮煤焰茧诛刚馈钳姑钨性酱炒见吧餐粤瓦皿唇肺沟熙瘫交霖硝慨一钝懒弦湘搔壶事和揽吉敛漠射咨刷仲械滔语算粒恨耘醛骄莽宴妖椿台趴臂崔邓书亲少是震父初茨朋桅句举蒂东踪殴罕林条练成埠蔡踪高扯缨厨傀沥涝两见昨略受裂佐湿胚扔
3、跃啪境承朵缕清算组审计报告模板幸扮蜘莽忿疤夏抄航玛吏色牺汝喧岿伐趟征凳酚竟绩琵贷跪亨左吁作免憾骇绘受噶盯囚排厢论黍萄诵查皮寨窒滑追想嘉熙烁畅啃唇尿迸盆筷缩舶愧勃惹涝余急错猩傈晶折扫迈嵌尧辞霖锣俘谬凑鲤岂讳怔锯毗闺君摄斜梭契托疆故门帜胳馁润祸是由踞即疥而矣贿搓侩眺腑别亲陇躇娱府熬缔绚粹工泥酿蔑南峰风姥村徒硕豹籍孰射者醒轧锦糙殴僚窍蘸咱片检啊着久枫逢埔葬亚冻尸紊限念放印讹荆啮佐裴里草靴枪列侣卤弊咐釉俄巡蠕遏而婪庶跳井型郭帜祈坎左宿猖馁棒鲍俞承车宋陋抚那挤宜身近苑硅愤陋胀淬钦宜涣歹挑誊递嘶驮旱析橡嚎保蹦舵朱戌壳痘怂孩刨仍装灸铬蔗巍符缉依帖肆样我们的清算会计和审计实务模型 主题及相关介绍:当前,我国对
4、企业自行清算和破产清算的会计处理和信息披露以及相应的审计操作缺乏规范,审计实务中各行其是,五花八门。笔者结合6年的实践经验,提出全新的系统解决方案。本文以实证为主,放弃了过多的理论阐述,突出实用性和可操作性。撰写时间跨度长达3年,期间经过反复修改,几易其稿。尽管本文篇幅较长,但笔者自认为属国内首创,有实质创新和较广泛的借鉴意义,因此仍然投稿。作者的最大期望是能给国内同行开展企业清算审计工作提供一个全新的思路。通过我所的实践已经证明,即使是没有做过清算审计的人员,也能参照本文迅速地做出漂亮的清算审计工作。目录:一、问题提出01二、模型概述02三、清算初始阶段的详式审计报告框架03四、破产清算终结
5、时的会计报表和清算报告框架04五、自行清算终结时的会计报表和清算报告框架16六、清算终结的简式审计报告框架22七、清算审计底稿23第24页一、问 题 提 出随着我国经济的快速发展,市场竞争日趋激烈,企业终止经营的现象将越来越普遍,自行清算和破产清算的行为也就越来越多。加强企业清算的会计核算、信息披露和审计监督,有利于依法规范清算行为,维护公开、公平、公正的市场经济秩序。财政部在1997年发布了国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定(财会字199728号,以下简称财政部文件),对企业破产清算行为的会计核算提出了规范意见。但是,文件对清算会计信息披露的规范做得还很不够,或者说操作性不强。除了这个
6、文件外,再无清算会计和审计的法规、规章和指南。纵观市面上已有的企业清算会计和审计教材,对清算会计信息披露鲜有介绍,对企业自行清算的介绍就更是少见,对一些复杂的问题一直未能提出较好的解决方案。比如,很多人都知道,破产法已明确界定了破产财产、破产债权和一般债权的范围,可是如何计算出它们的具体会计金额呢?企业清算时间往往成年累月,主要清算工作已经结束了,可是遗留问题却很多。比如一些实物资产长期无法变现;有些债权需要较长时间逐步支付;财产处置后没有计缴相关的税费;企业实际清算方案与法院裁定的破产清算方案存在重大出入等等。怎样在会计和审计活动中恰当地处理这些问题呢?企业清算往往涉及清算组、政府主管部门、
7、股东、债权人、法院、拍卖行、公证处、评估机构、会计事务所。如何把这些部门的活动在会计信息和审计报告中恰当地揭示出来呢?笔者在长达6年的实践工作中,运用现代会计和审计理念,历经数十家企业的清算检验,总结出了一套新的会计和审计实务模型,得到了各清算组、法院和政府部门的肯定。现拿出来与大家分享。二、模型概述本模型围绕企业清算的初始阶段、进行阶段和完成阶段来展开。1.清算初始阶段本阶段包括法院宣告企业破产,或者股东会决定企业关闭;清算组成立,并接管企业,继续按照持续经营会计假设前提清理会计账簿,清查和登记财产、债权、债务;聘请会计师事务所进行审计,聘请评估机构进行整体资产评估。本阶段的清算会计继续运用
8、持续经营会计假设,目的是揭示出企业在清算基准日的真实财务状况,为后续清算工作打下基础,并分清前后责任。从理论上来讲,在本阶段应由清算组清理会计账簿,清查和登记财产,并以法院宣告企业破产日或者股东会决议企业关闭日为基准日编制资产负债表和报表附注。然后注册会计师出具简式审计报告。但在现实中,企业在清算时会计系统往往极度混乱,对于开展前述清算会计工作来说,清算组既没有优秀的会计专业人才,也没有相关的成本预算。因此这些工作需要由注册会计师来协助完成。注册会计师在协助清算组完成清算会计工作的同时,完成审计外勤工作,然后出具审计报告。由于企业在清算时的会计系统普遍混乱之极,简式审计报告已难以满足需要,所以
9、,法院、清算组、政府部门等往往需要注册会计师出具详式审计报告,并要求在报告中揭示出企业未审财务状况、审计调整事项、审定数、重大不确定事项和与清算工作紧密相关的其它会计事项等。在详式审计报告出来后,清算组以审计调整后的资产负债表作账面值进行评估申报。注册评估师在评定估算后,出具整体资产评估报告书。评估结果只作为后续资产处置的价值参考依据,不作为会计处理的依据。2.清算进行阶段在此阶段,破产清算组的会计人员根据详式审计报告中列示的审定数为依据,按照财政部文件建立新账;自行清算组参照财政部文件建立新账。这个账就不再是以持续经营为假设前提了。为什么要以审定数为基础呢?因为实践经验告诉我们,企业清算时的
10、账簿已混乱到没法使用了,必须快刀斩乱麻。新账建立后,破产清算组按照财政部文件的要求核算财产处置、债权清偿等经济活动;自行清算组参照财政部文件进行会计核算。由于已有财政部的文件规范,所以下文对此不再赘述。3.清算完成阶段在主要的清算工作结束后,清算组编制清算会计报表和清算报告。注册会计师出具简式审计报告。清算会计报表和清算报告的关系就好比会计报表和附注一样,并列为清算终结审计报告的附送件。所有重要的清算活动都将在这两份文件中完整体现,因此,对它们进行科学设计,显得特别重要。在多年的实践中,我们经过反复修改,形成了一份自认为科学的清算会计报表和清算报告框架。这个框架构成了本文提出的清算会计和审计模
11、型的核心内容,所以,下文将主要阐述这个框架。三、清算初始阶段的详式审计报告框架在本模型下,清算初始阶段的详式审计报告由正文和附件两部分组成。其中正文部分包括:1.标题:“审计报告”。2.收件人:“*公司清算组或破产清算组”。3.引言段和范围段,参照简式审计报告的内容撰写。4.正文:(1)企业的基本情况,主要介绍企业简况(按营业执照所列要素撰写)、历史沿革、法院宣告破产或股东会决定关闭的情况。(2)审计结果,主要介绍审计调整前后的资产、负债和所有者权益总金额,即未审数和审定数;重大不良资产情况;没有账面价值的资产情况,比如划拨土地使用权等。(3)主要审计调整事项,文字描述。(4)其它需要说明的事
12、项,主要介绍审计过程中遇到的无法确定的重大事项、应付工资及职工集资款情况、长短期借款的抵押担保情况、重大违法违规事项等。5.落款,按常规简式审计报告的格式撰写。附件部分包括:A.会计报表,按持续经营情况下的会计报表项目编排,并包括未审数、审计调整数和审定数。B.会计报表各项目明细表。C.审计调整分录汇总表。以上审计报告要能起到两个方面的作用:一是以快刀斩乱麻的方式揭示企业在清算基准日的真实财务状况,以明确责任;二是为后续清算会计账簿的建立提供依据。四、破产清算终结时的会计报表和清算报告框架 破产清算组在清算终结时,通过编制清算会计报表和清算报告,来全面、综合地反映清算过程和清算结果,并详细介绍
13、各有关方参与清算工作的情况和他们的工作成果,以及他们对法规的遵循情况;还需要计算出破产财产、破产债权和一般债权等的具体金额,并分别阐述清偿情况。(一)清算会计报表框架清算会计报表由清算损益表和债权清偿表组成,其会计等式是:没能清偿的债权=清算净收益的绝对值(这是从“资产+负债=权益”等式演变而来的,此时的资产已因全部清偿债权后为零)。现将会计报表框架列举如下(实际使用时最好用Excel编制,并加上自动计算和数据链接公式):清算损益表编制单位:*破产清算组 期间:*年*月*日*年*月*日 金额单位:人民币元 项 目行次金 额 一、清算收益(清算损失以“-”表示)1=2+3+4+6+7+8+9-1
14、0-11-12-13-14-15 所有者权益转入2=清算基准日经审计确认的所有者权益合计数加项: 1.放弃债权及无支付对象的负债转入3=债权清偿表中账面负债金额合计数与债权确认金额合计数之间的差额,用Excel自动链接计算2.非货币性资产变现收入4=清算过程中,所有非货币性资产的变现收入 其中:土地使用权转让收入53.清算期间利息收入64.政府补助职工安置费75.移民补偿资金补差转入86.清算期间其他净收入9减项:1.处置非货币性资产的账面成本10=清算基准日经审计确认的资产总额减去货币资金 2.支付职工安置费11 3.支付供养及伤残人员安置费12 4.拨付职工生活设施复建费13 5.拨付职工
15、住房维修、改造资金及工作经费14 6.其他支出15二、清算费用20=21+22+32其中: 1.清算人员工资21 2.交通费及差旅费22 3.办公费、水电费23 4.职工生活医药费24 5.审计评估费25 6.档案管理费用26 7.诉讼费27 8.财产维修、保管费用28 9.财产处置费用29 10.处理遗漏问题费用30 11.招待费31 12.其他费用32三、清算净收益(清算净损失以“-”表示)30=1-20 附注资料:尚未分配的破产财产金额(尚未清偿的债权+清算净收益)=0.00元 (注释:此处用Excel自动计算,计算结果必须为零,表明破产财产已分配完毕)数据勾稽关系说明: 1.“放弃债权
16、及无支付对象的负债转入”金额主要指账面负债金额与确认债权金额之间的差额。计算公式:等于债权清偿表中的“账面负债金额”合计数减“确认债权金额”合计数。 2.“处置非货币性资产的账面成本”等于破产宣告日企业经审计确认的资产总额减货币资金余额。 3.“清算净收益”的绝对值等于债权清偿表中的“未偿还金额”合计数。 清算组组长签名:* 清算组会计负责人签名:*债权清偿表编制单位:*破产清算组 期间:*年*月*日*年*月*日 金额单位:人民币元债权项目 行次帐面负债金额确认债权金额累计偿还金额偿还比例未偿还金额(一)有财产担保的债权:1 各相关单位 2有财产担保的债权小计7 其中: 1.用担保财产变现值优
17、先清偿额- 2.转作破产债权平均清偿额-(二)权利人行使取回权的债权8(三)普通债权:9 1.应付职工工资及劳动保险费10 其中:工 资11 劳动保险费12 职工集资款13 其它工资性款项14 2.应付税款16 3.其他普通债权17 小 计19合 计20 附注资料:破产财产=*元;破产债权=*元数据勾稽关系说明: 1.“帐面负债金额”系按清算期初帐务对接时的负债金额填列,合计数等于破产宣告日经审计确认的负债总额。 2.“确认债权金额”中的“有财产担保的债权”、“应付税款”和“其他普通债权”系按债权人申报并经债权人会议确认的金额填列;“应付职工工资及劳动保险费”系按清算过程中实际确认的金额填列。
18、 3.“账面负债金额”减“确认债权金额”等于清算损益表中的“放弃债权及无支付对象的负债转入”金额。4.“未偿还金额”合计数等于清算损益表中的“清算净收益”的绝对值。5.“破产财产”等于“累计偿还金额”合计数减“用担保财产变现值优先清偿额”。6.“破产债权”等于未能用担保财产变现值优先清偿的有财产担保债权加上“其它普通债权”。 清算组组长签名:* 清算组会计负责人签名:*(二)破产清算报告框架破产清算报告的会计等式是:破产财产额-债权清偿额=0,与清算会计报表的会计等式不同。现列举破产清算报告框架如下,笔者对于这个框架的解释说明将在文中以注释的方式出现。重庆*公司破产清算组关于重庆*公司的破产清
19、算报告(注释1:本框架文件还可做为清算方案的范本,只需将标题中的“清算报告”改为“清算方案”,并对正文做适当修改就可以了。本框架的条款均为清算报告的必要内容,不能随意删减)一、基本情况1.重庆*公司的基本情况重庆*公司系隶属于*局的全民所有制工业企业,现任法定代表人为*,位于*,设有*个分公司和本部,主要生产*等。(注释2:本条说明企业的基本情况,特别要指明对企业破产应承担责任的现任法定代表人是谁)该公司近年来由于经营管理不善,生产技术停滞不前,无成熟的新产品占领市场,导致经营严重亏损。截止*年*月*日,该公司账面资产总额*元,负债总额*元,所有者权益合计*元,其中未弥补亏损*元。(注释3:本
20、条说明导致企业破产的根本原因)2.关于破产宣告重庆*公司因经营亏损严重,无力清偿到期负债,经*(政府审批部门)以*(文号*)文件批准,于*年*月*日向*法院提出了破产还债申请。(注释4:本条说明是谁提出破产的,依据是什么,经谁批准了。如果是债权人申请破产,则应作相应修改)*法院依据中华人民共和国企业破产法(试行)于*年*月*日下达民事裁定书(文号*)宣告重庆*公司破产还债。(注释5:本条说明是谁、在什么时间、依据哪个法源宣告企业破产的。如果是公司破产的话,其法源应适用公司法和民事诉讼法)3.关于清算组的成立和破产企业的接管*年*月*日,*法院以关于成立重庆*公司破产清算组的函(文号*)文依法指
21、定了本清算组,组长由*同志担任,副组长为*,成员有*。同日,该法院发布公告(文号*),确定由本清算组接管重庆*公司,负责破产财产的保管、清理、估价、处理和分配,并可以进行必要的民事活动。本清算组从当日起正式开展该公司的破产清算工作。(注释6:以上两条说明法院在指定清算组和接管企业的环节中,对法规的遵循情况)4.关于破产清算的范围*公司具有企业法人资格,但系重庆*公司不可分割的关联企业,因此破产清算的范围包括了*公司。(注释7:本条指明清算的主体范围。实践中经常存在一个企业被宣告破产,多个紧密相关的企业一并清算的情况)5.关于债权申报*法院于*年*月*日发布公告(文号*),要求债权人自公告之日起
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