建立油气企业环境会计制度(上).doc

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建立油气企业环境会计制度(上)
2004-11-10
    摘  要  油气企业在国民经济发展中占有举足轻重的地位，但其在油气勘探、生产、加工、运输、销售等过程中，会对生态环境造成一定的影响。建立环境会计制度不仅是改善我国油气企业环境现状和促进企业自身发展的需要，也是油气企业的责任向社会扩展的必然结果和提高油气企业国际竞争力的必要手段。环境会计作为一个新的会计分支在世界上已悄然兴起。我国油气企业环境会计的应用目前可分为环境信息披露和环境会计核算两个方面，因此，在环境会计制度的构建上也可按这两个方面分别进行。环境信息披露模式的构建包括财务报告和环境报告的编制；环境会计制度的构建则可以从传统企业会计的“六大要素”入手，按资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计核算对象设置专门的账户，反映和监督油气企业的环境状况。油气企业要走向世界、参与国际竞争，必须全面推行微观环境会计核算方法和提供独立的环境报告，从而更好地揭示因环境问题引起的财务影响，反映油气企业的环境绩效。
　　油气企业在国民经济发展中占有举足轻重的地位，但其在油气勘探、生产、加工、运输、销售等过程中，会对生态环境造成一定的影响。环境会计作为一个新的会计分支在世界上已悄然兴起。建立环境会计制度，不仅是单一的会计问题，还是复杂的环境和社会经济问题；不仅是一个国家会计理论与国际会计规则接轨的重要途径，还是推动企业经济持续发展的重要保障之一。本文拟对建立油气企业环境会计制度的必要性、油气企业环境会计的应用和制度构建作一初步探讨。
　　一、建立油气企业环境会计制度势在必行
　　环境会计是以经济可持续发展目标为指导，运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。
　　1．建立环境会计制度是油气企业环境现状提出的要求*
　　油气企业可以说是环境污染的“大户”。从石油天然气的勘探开发到油气资源的加工利用以及石油产品的深加工，在整个生产过程，不仅有污染生态环境的“三废”排放，而且还会生产出一些为自然界所不能消化吸收的人工合成的石油化工产品。这不仅给油区生态环境的良性循环带来不少困难和问题，还会导致油气企业生产的不经济。
　　2．建立环境会计制度是油气企业自身发展的要求
　　尽管油气企业在发展过程中采取了很多治理“三废”污染的措施，并取得了一定的成效，但其必须承担的“三废”治理费用呈指数化增长。高昂的“三废”治理费用不但增加了油气企业的生产成本，降低了企业的经济效益，甚至危及到企业的生存和发展。只有建立环境会计制度，并把与环境保护有关的事项列入议事日程，才能在减少环境恶化的同时增加价值，从而使企业获得更大的经济效益。
　　3．建立环境会计制度是油气企业的责任向社会扩展的必然结果
　　经济、社会、自然环境协调发展，要求油气企业在建立经济目标的同时，必须承担社会责任，考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标，使油气企业的责任进一步向社会扩展。虽然与环境有关的部分经济活动在传统会计中已予以考虑，但过去的考虑仅仅着眼于企业是一个赢利性的经济组织而未把它看成是一个社会性的组织，未能从环境影响的角度加以考虑。环境会计的建立将弥补这一缺陷。
　　4．建立环境会计制度是提高油气企业国际竞争力的必要手段
　　可持续发展思想已成为世界各国社会经济发展的指针与理论研究的热点。作为为经济管理服务的会计，责无旁贷地要考虑各会计主体从事生产经营活动对环境带来的影响，并计量、反映和控制社会环境资源，为改善社会环境与合理利用资源，促进社会经济的可持续发展提供服务。环境会计作为一个新的会计分支体系，在发达国家应用后带来的效用非常明显，其影响正在逐渐扩大。在我国，被称为“绿色核算”的环境会计也将启动。*我国油气企业实施“走出去”战略、开展国际油气合作，必须遵循环境会计的基本原则和方法。因此，油气企业建立环境会计制度势在必行。
　　二、我国油气企业环境会计的应用现状
　　目前，我国油气企业环境会计的应用可分为环境信息披露和环境会计核算两个方面。
　　1．环境信息披露
　　在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露（环境报告），即披露企业对环境产生影响的各种活动的信息。现以中国石油化工集团公司（简称“中国石化集团”）为例加以说明。
　　2003年，中国石化集团在其上半年中期年报中，对于那些不能或暂时不能以数据表示的企业环境信息用文字说明，能以货币单位或其他单位计量的采用数据表达，其环境信息披露内容如下。
　　1）2003年上半年，须支付标准的污染物清理费用约人民币0.85亿元（2002年为人民币1.05亿元）。
　　2）在年度报告——会计报表附注中披露了环保方面的或有负债情况。
　　3）在财务报表附注——主要会计政策中规定了环保支出的账务处理方法。
　　2001年，《中国石油化工集团公司年鉴》编制了一个环境保护管理的专题，介绍了环保监督管理、污染综合治理情况、环保科技研究开发以及环保国际合作与交流的资料。例如，2000年中国石化集团各企业积极开展废物的综合利用，改善了环境质量，节约和回收了大量的资金，综合利用产值达32.23亿元，“三废”综合利用利润达5.04亿元。金陵石化公司持续做好综合利用工作，2000年减免所得税1593万元。
　　从以上例子可以看出，中国石化集团的环境信息披露涉及了完整环境报告的部分内容，但仍有待于进一步系统化和全面化。
　　2．环境会计核算
　　当环境信息披露发展到一定程度后，除引申出公司在环境治理、保护、预防、管理等方面费用支出的会计处理外，环境会计核算较环境报告要涉及更多的方面，如环境会计对象、环境会计基本原则、环境成本计量及环境会计准则等。
　　油气企业目前的“环境支出” 项目主要包括：1）新投资项目的环保设施支出；2）按现行法规要求的对原有设备增添的环保支出；3）排污费；4）临时性或突发性环保支出；5）因违反有关环境法规而接受的罚款；6）因工作环境而对职工支付的特别补偿福利费。
　　目前，与环境有关的支出在我国油气企业中的会计处理或是采用资本化，或是计入当期费用，或是作为或有负债。大多数油气企业对环境支出划分了资本性支出和损益性支出，但没有或有负债的计量。作为损益性支出列支的项目在实际发生时直接计入期间费用，如管理费用，或在金额较大时作为待摊费用处理。这种做法固然有其操作简便的优点，但也暴露出其内在的缺陷。第一，直接影响企业财务成果与税负。鉴于目前多数油气企业只将实际发生的列入费用，而对潜在的负债和成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本小于实际成本，虚增了当期利润，增加了税负。第二，模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。由于把环境支出费用直接列入期间费用，无法体现企业环境管理的绩效和水平，不利于企业管理层对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对环境支出缺乏控制，导致成本上升。

作者：中国石化石油勘探开发研究院海外中心　李海燕　梁海云 来源：《国际石油经济》2004年第9期
责任编辑：杨晓莉
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