财务管理之成本分析基础.doc

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财务管理之成本分析基础

Ⅰ) 成本与财务
Ⅱ) 成本分类与习性
Ⅲ) 本-量-利分析
Ⅳ) 成本核算模式
Ⅴ) 成本控制原则
Ⅵ) 成本控制程序

Ⅰ) 成本与财务

损益表

项目
Items
产品销售收入
Sales revenues
产品销售成本
Cost of goods sold
毛利
Gross margin
销售费用
Distribution expenses
营业毛利
Marketing contribution
管理费用
G & A expenses
营业利润（美）
EBIT
财务收支
Finance result
营业利润（中）
Operating income
营业外收支
Non operating income
税前利润
Profit before tax
所得税
Income tax
净利润
Net income

损益表
百万元

1999年
2000年
项目
Items

扩大销售
节约成本
产品销售收入
Sales revenues
100

产品销售成本
Cost of goods sold
75

毛利
Gross margin
25

销售费用
Distribution expenses
11

营业毛利
Marketing contribution
14

管理费用
G & A expenses
9

营业利润（美）
EBIT
5

财务收支
Finance result
0.5

营业利润（中）
Operating income
4.5

营业外收支
Non operating income
0.5

税前利润
Profit before tax
5

所得税
Income tax
1.65

净利润
Net income
3.35

资产负债表

百万元
资产

负债和所有者权益

流动资产

流动负债

现金
15.5
应付帐款
25.0
短期证券
3.0
短期负债
6.5
应收帐款
4.0
长期债务转入流动负债的部分
2.0
存货
16.5
税金
12.5
流动资产合计
39.0
应付股利
1.0
不动产、厂房和设备

流动负债合计
47.0
建筑物、机器设备
190.0
其他负债
6.0
减：累计折旧
-19.5
长期债务
27.0
土地
5.5
负债合计
80.0
不动产、厂房和设备合计
176.0
所有者权益

其他资产

优先股
15.0
收款期在一年以上的应收帐款
8.5
普通股
45.0
其他
1.5
附加定缴股本
20.0
资产总计
225.0
留存收益
65.0

所有者权益合计
145.0

负债与所有者权益合计
225.0

Ⅱ) 成本分类

• 支出：企业的一切开支及耗费
– 资本性、收益性、营业外和利润分配性

• 费用：支出中凡同本企业生产经营相关的部分都表现或转化为费用

• 成本：费用按其与产品生产的关系划分为生产成本和期间费用。
– 生产成本：生产过程中物化劳动和活的劳动耗费的货币体现
– 期间费用：与企业经营活动有关系但与产品生产无直接关系
– 产品成本：按一定的产品加以归集和汇总形成的生产成本

按管理职能分类

• 生产成本
– 生产过程中为制造产品而发生的成本耗费，包括直接材料、直接人工和制造费用
• 非生产成本
– 非生产业务的耗费，如销售费用、管理费用和财务费用
• 该划分使管理者更清楚企业不同经营行为的获利能力及状况

按时间归属划分

• 产品成本
– 与特定产品的生产制造直接相关，它随产品流动而流动，如果特定的产品销售出去了，其成本就成为产品销售成本与销售收入配比；如果特定的产品未销售出去，则其成本将作为存货结转下期，可盘存成本由此而来
• 期间成本(费用)
– 随时间推移而在某一期间发生的成本，并进入当期的损益，不结转下期(不可盘存成本)，与产品实体流动无关，不能直接归属于特定的产品，而归属于成本发生的生产经营持续期间(即为实现当期收入而发生的成本耗费)
• 该划分使企业当期损益的精确度更高

按归属的难易程度划分

• 直接成本(又称可追溯成本)：
– 可以直接计入某特定产品的成本。
• 间接成本(又称不可追溯成本)：
– 不能直接计入某特定产品的成本
• 该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力

按成本习性划分

• 变动成本
– 总额随业务量总数成正比例增减变动的成本
• 固定成本
– 一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的成本
• 混合成本
– 在实际工作中，成本总额随业务量总数增减变动不成比例变动的成本(变动成本和固定成本的划分一般比较困难)
• 该划分更易进行本量利分析，便于决策

Ⅱ) 成本分类 - 成本习性

• 成本总额对业务量总数的依存关系称为成本习性，或称成本性态或成本特性
• 成本分类：
往那儿放呢？

产品生
产成本
直接材料
直接人工

制造费用
变动制造费用
固定制造费用
变动成本
固定成本

变动成本

• 成本总额随业务量总数成正比例增减变动的成本
• 例如：某商店以每件5元购进衬衣，并以每件10元销售。假定第一次购进衬衣1000件；第二次购进衬衣2000件，第三次购进衬衣3000件。变动成本与业务量之间有什么样的数量关系？
批次
业务总量（件）
购货总成本（元）
购货单位成本（元/件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
5
5
5

• 两点结论：
– 业务量总数增加，相应的购货总成本成正比例增加
– 每一件衬衣的单价固定不变(单位变动成本是固定不变的)
• 财务会计中的直接材料、直接人工、变动制造费用、营业税等都属于变动成本。
• 基于变动成本的特性，要降低变动成本多盈利，着眼点不在扩大业务量，而在于降低单变动成本，如降低材料消耗量和商品进价等，因为变动成本总额的降低不会使单位产品的利润或利润率增加

单位变动成本（b）
业务量(件), x
y
成
本
金
额
(元)
变动成本总额, bx
y
业务量(件), x
成
本
金
额
(元)

固定成本

• 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。
• 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它条件不变。固定成本(租金)与业务量之间有什么样的数量关系？

批次
业务总量（件）
购货总成本（元）
租金（元）
衬衣租金成本（元/件）
1
2
3
1000
2000
3000
5000
10000
15000
600
600
600
0.60
0.30
0.20
• 两点结论：
– 业务量增加，租金不变
– 当业务量不断增加，固定成本总额保持不变时，每件衬衣的租金成本从0.60元下降到0.20元(单位固定成本随业务量增加而减少)

• 在财务会计中，房屋租金、保险费、广告费、管理人员薪金、按直线法计算的固定资产折旧费等 都属于固定成本。
• 根据管理行为能否改变支出数额可将固定成本分为约束性和选择性两种
– 约束性固定成本-管理者的决策行动不能改变其支出数额的固定成本，如固定资产折旧费、管理人员薪金、租金、财产税等，只要企业存在就必须开支，对企业有很大的约束性。要降低只能从合理利用企业生产能力，提高产量或扩大产品销量上着手，相对减少每个业务量所含单位固定成本。
– 选择性固定成本-管理者的决策行动可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、研究和开发费、推销费、员工培训费等，支出这部分费用对企业有好处，但支出数额可以根据管理者的决策而改变的。要降低选择性固定成本，除扩大业务量外，还应精打细算，厉行节约，杜绝浪费，从减少绝对额入手。

业务量（件），x
单位固定成本（a/x）
成
本
金
额
(元)
固定成本总额（a）
业务量（件），x
成
本
金
额
(元)

总成本及其模型

总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额
= 固定成本总额 + 单位变动成本×业务量
即 y = a + bx

业务量(件), x
成本金额(元)
y
相关范围
bx
a
y=a+bx

Ⅲ) 本-量-利分析

• 本-量-利分析有假设前提
• 本-量-利基本计算公式有两类：
– 计算保本点
– 计算实现目标利润
• 保本点：销售收入总额与销售成本总额处于同一点上的业务量水平(实物或额)

成本金额(元)
y
相关范围
变动成本
固定成本
y=a+bx
销售总收入线
销售总成本线
保本点
BEP
•
盈利区
亏损区

本-量-利分析图解法基本型
业务量(件), x

价格提高但销售量不变

现在情况
价格提高
2.5% 5% 10%
销售额
总成本
60000
57000
61500
57000
63000
57000
66000
57000
利润
投入资本
投资利润率
3000
20000
15％
4500
20000
22.5%
6000
20000
30%
9000
20000
45%

价格提高5%销售量减少

现在情况
销售量减少
不变 10% 20%
销售额
材料
人工
固定费用
60000
36000
12000
9000
63000
36000
12000
9000
56700
32400
10800
9000
50400
28800
9600
9000
利润
投入资本
投资利润率
3000
20000
15％
6000
20000
30%
4500
20000
22.5%
3000
20000
15%

价格降低5%销售量增加

现在情况
销售量增加
不变 10% 20%
销售额
材料
人工
固定费用
60000
36000
12000
9000
57000
36000
12000
9000
71250
45000
15000
9000
85500
54000
18000
9000
利润
投入资本
投资利润率
3000
20000
15％
0
20000
0%
2250
20000
11.25%
4500
20000
22.5%

价格不变但销售量增加

现在情况
销售量增加
10％ 20% 30%
销售额
材料
人工
固定费用
60000
36000
12000
9000
66000
39600
13200
9000
72000
43200
14400
9000
78000
46800
15600
9000
利润
投入资本
投资利润率
3000
20000
15%
4200
20000
21%
5400
20000
27%
6600
20000
33%

利润

长期与短期利润计划书，收集一切与产品有关的信息（社会、科技、竞争对手等），以帮助你制订利润目标。这其中当然包括单品的定价和利润。

利润目标和企业的过去与未来有亲密的关系。过去的利润趋势能证明企业的能力和帮助它来制订将来的目标。一个企业必须很清楚的了解价格、利润和成本这3者之间的关系才能正确的制订未来的利润计划书。

昨天固然重要，但明天比它还要重要！

价格，销售量和成本

较高的固定费用需要较高的销售量才能取得利润，相反的较低的固定费用只需少量的销售额就能获得利润，所有的企业必须考虑价格、销售量和利润这3者的关系。

1）定价与销售量，一个较低的价钱能带来较高的销售额与目标利润，如果不是的话怎样定价才能带来和目标符合的利润。

2）根据以上的定价和销售量，企业必须把牢牢地控制住约定的成本才能达到约定的利润。

市场
企业
产品
价值=价钱+所值
$

计算保本点的公式

• 销售收入=销售成本
• 单位售价×保本销售量=固定成本+单位变动成本×保本销售量
• 保本销售量=固定成本÷(单位售价-单位变动成本)
• 引入一个概念：边际贡献，又称边际利润，即销售收入超过其变动成本的差额，有两种表示形式：一是单位边际贡献(即单位售价-单位变动成本)，另一种是总额(即销售收入减去变动成本总额)，即保本点上的边际贡献总额等于固定成本总额
• 保本销售量=固定成本÷单位边际贡献
• 保本额=单位售价×保本销售量 或
• 保本额=固定成本÷边际贡献率
• 边际贡献率=单位边际贡献÷单位售价=边际贡献总额÷销售收入

计算目标利润的公式

• 销售额-费用总额=利润
• 销售额=变动费用+固定费用+利润
• 单位产品售价×销售量=单位变动成本×销售量+固定成本+利润
• 实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/(单位售价-单位变动成本)=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=盈亏平衡销售量+纯产生利润的销售量
• 实现目标利润的销售额=单位售价×实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润)/边际贡献率

Ⅳ) 成本核算模式

成本核算中心
直接成本
间接成本
变动成本
原材料
？
？
销售员的奖金
？
？
固定成本
某个产品的模具
？
？
工厂厂长的工资
？
？

由于环境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。

- 传统的总成本法：如果企业的产品是带有一定的标准化，并且处在一个竞争激励的市场时。
- 直接成本法：如果企业细化市场，我们会注重边际贡献的概念。
- 标准成本法：主要用于由预算控制的企业，这种方法对产品标准化的程度要求很高。

成本
核算模式
根据性质
所有费用
总成本法
部分费用
直接成本法
根据计算时间
预定
标准成本法
实际

核算方法
优点
限制
总成本法
• 可以计算出总成本
• 太复杂，太“沉重”
• 不够精确
• 不能作为分析各种产品赢利能力的依据
直接成本法
保本点
变动成本法
• 简单
• 方便
• 更加“公平”地评估每一个产品
• 不能算出每种产品的最终利润

标准成本法
• 简单
• 目标的概念
• 要求一个很稳定的系统
• 主要用于制造业

Ⅴ) 成本控制原则

• 经济原则-重中之重、根源责任人纠正措施、例外管理
• 因地制宜原则-适合企业、部门、岗位和成本项目实际
• 管理层重视和全员参与原则
– 要求管理层重视支持、并制定客观准确的成本控制标准，适当地激励，并严格控制自身的责任成本
– 要求员工养成节约习惯，关心成本控制的全部、正确理想成本控制的信息，合作协作，降低成本
• 循序渐进和坚持不懈原则
– 成本控制是一项目长远和短期相结合的管理活动

Ⅵ) 成本控制程序
6.成本考核
5.成本分析
4.实施成本控制计划
3.成本决策
2.成本计划
1.成本预测

3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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