IFRS9与IAS39的差异分析及启示.docx
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1、 IFRS9与IAS39的差异分析及启示 肖琳摘 要:本文主要介绍IFRS9对套保会计准则作出的重要修订,分析IFRS9与IAS39关于套保会计准则方面的不同点,并探讨了国际套期保值会计准则改革对我国的启示。关键词:套期保值会计;IAS39;IFRS9一、IFRS9的出台背景1998年,国际会计准则委员会(IASC)发布了国际会计准则第39号金融工具:确认和计量(IAS39),在该准则的执行过程中,许多财务报告使用者都感到难以理解,因此希望国际会计准则理事会(IASB,2001年由IASC改名)能重新修订IAS39,制定一套更易理解的、操作性强的、以“原则”为导向的金融工具会计准则。为此,IA
2、SB于2006年将金融工具会计准则的修订工作提上了议程。2008年金融危机的爆发更是将金融工具问题推向了风口浪尖,为应对此次金融危机给会计准则带来的挑战,IASB于2008年10月开始处理由全球金融危机引发的财务报告问题,并于2009年5月启动了“替代IAS39项目”,围绕金融工具分类与计量、公允价值计量、金融工具减值、套期会计等问题进行全面修订。二、IFRS9中套期保值会计准则的修订进程2008年3月,IASB发布了金融工具准则讨论稿,提出要简化当前的套期保值会计,并列举了一些备选方案;2009年12月14至18日,IASB讨论了对套期保值会计准则改革的反馈意见,并对风险报告、风险管理与套期
3、保值活动之间的联系进行了研究;2010年2月17日,FASB与IASB在伦敦举行联合会议,决定一起探讨套期保值会计问题,特别是关于如何识别被套期风险和如何测定套期有效性的问题;2010年3月3日,IASB讨论了套期会计关系当中对被套期项目的指定问题,并提出衍生金融工具在某些情况下也可以被指定为被套期项目;2010年12月9日,IASB对外正式发布了套期保值会计征求意见稿;2012年9月7日,IASB发布了IFRS9中套期保值会计部分的审议草案;2013年11月19日,IASB对外发布了国际财务报告准则第9号金融工具(套期会计的修订)的最新版。IFRS9中的套期会计准则解决了IAS39中关于套期
4、会计运用的实务问题,并使套期保值会计更能紧密地反映主体风险管理的情况。三、IFRS9中套期保值会计准则的变化其具体变化主要体现在以下八个方面:第一,扩大了套期会计中可以被指定为套期工具的范围。IFRS9允许以公允价值计量且其变动计入损益的非衍生金融资产或负债能被指定为套期工具。第二,扩大了套期会计中可以被指定为被套期项目的范围。IFRS9指出不论是金融项目还是非金融项目,只要风险成分可以单独辨认且能够可靠计量,均可被指定为被套期项目;但IAS39只针对金融项目。第三,取消了套期有效性数量测试。IAS39要求套期有效性在80%-125%范围内,才能运用套期会计。而IFRS9取消了这一衡量套期有效
5、性的量化界限标准,被基于风险管理目标的测试所取代,该测试主要关注套期工具和被套期项目之间的经济关系,以及该经济关系中信用风险的影响。第四,改进了公允价值套期会计方法和期权初始时间价值的会计处理。关于公允价值套期会计方法,IFRS9认为:(1)套期工具与被套期项目的公允价值变动应先在其他综合收益中确认,属于无效套期的部分再从其他综合收益转入损益;(2)被套期项目的公允价值累计变动损益应在资产负债表中作为单独的项目列示。而IAS39认为,套期工具与被套期项目的公允价值变动都要计入当期损益。关于期权初始时间价值:IFRS9认为,初始时间价值公允价值的变动也应先在其他综合收益中确认,被套期项目影响损益
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