cfp税务筹划与遗产筹划学习笔记.doc
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1、个人出租房税金:营业税及附加1.65%(1.5%+1.5*10%);房产税4%;个人所得税10%(减半)个人以房产参与投资办一个有限责任公司,投资收益所得按股息、红利所得缴纳20%所得税(无扣减项)一、增值税(价外税:征税基数不含税金;对消费者征收。与消费税税基同样)生产型增值税:在计算公司应纳增值税税款时,对购进固定资产 所含增值税税款不得做进项扣除。收入型增值税: 在计算公司应纳增值税税款时,对固定资产可按 当期折旧所含增值税税款做进项扣除。消费型增值税:在计算公司应纳增值税税款时,对购进的固定资 产所含增值税税款可在购进当期做进项扣除。决定从2023年1月1日起在全国各个地区、各个行业全
2、面实行“消费型”增值税。在我国境内销售货品或提供加工、修理修配劳务以及进口货品,都属于增值税的征收范围。- 销售货品,指有偿转让货品的所有权。 提供加工、修理修配劳务,指有偿提供相应的劳务服务 性业务。 进口货品,指从我国境外移送至我国境内的货品。境外的单位和个人在我国境内提供应税劳务而在境 内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人; 没有代理人的,以购买者为扣缴义务人。小规模纳税人的标准:从事货品生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货品生产或提供应税劳务为主(50%以上)并兼营货品批发或零售的纳税人,年应征增值税的 销售额在50万元(含本数)以下;(2)上述规定范围以外的纳税人,年应
3、税销售额在80万元(含本 数)以下。基本税率:17%低税率: 13% 合用低税率的应税项目1、 农业产品粮食、食用植物油2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、 图书、报纸、杂志4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜5、 国务院规定的其他货品(如:音像制品、电子出版物等)农业生产者销售的自产初级农业产品免税。增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品(其它不可以),从2023年1月1日起,准予按照买价和13的扣除率计算扣除。增值税一般纳税人购进或销售货品以及在生产经营过程中支付的运送费,根据运费结算单据
4、上所列运费金额按的扣除率计算进项扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。小规模纳税人合用的征收率:国务院常务会议审议通过并于2023 年1月1日定为3%零税率合用于出口货品(通过退免税方式实现)以下货品或劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务非正常损失的购进货品及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品以上四项规定的货品的运送费用
5、和销售免税货品的运送费用纳税人购进货品或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣组成计税价格=成本(1+成本利润率)组成计税价格=成本(1+成本利润率)+ 消费税税额=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)税务筹划一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础,而小规模纳税人的增值税是以所有收入(不含税)作为计税基础。在销售价格相同的情况下,税负的高低重要取决于增值率的大小。一般来说,对于增值率高的公司,适于作小规模纳税人;反之,则选择作一般纳税人税负会较轻。在增值率达成某一数值时,两种纳税人的税
6、负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额(1增值率)增值税税率=销售额增值税税率1(1增值率)=销售额增值税税率增值率小规模纳税人应纳增值税额=销售额征收率(3%)无差别平衡点增值率: 增值率征收率增值税税率增值率=3%17%=17.64%增值率=3%13%=23.08%无差别平衡点抵扣率117.64%=82.36%123.08%=76.92%当低于抵扣率时,说明增值额高,一般纳税人税负较重。以上公式合用于增值税进项、销项税率相同的情况公司财务利益最大化结算方式的安排:结算方式的安排应收货款一时无法收回的情况下,可选择:1、
7、分期收款结算方式(采用赊销和分期收款方式销售货品,按协议约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间, 无书面协议的或者书面协议没有约定收款日期的, 为货品发出的当天。)2、委托代销方式(委托其他纳税人代销货品,为收到代销单位的代销清单或者收到所有或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货品满180天的当天。)销售方式的选择:1、打折销售:2、买1赠1:(1)假如商场采用两种商品统一定价、组合销售的方式销售两种商品,且两种商品开具在同一张发票上,则两种商品均为折扣销售,结果与(1)相同。(2)否则,税务机关会将其视同赠送商品, 在计算增值税时按视同销售解决。根据国税函2023875号的
8、相关规定,买一赠一不视为捐赠, 属于组合销售。但增值税并无相关规定,公司对顾客赠送的的商品需视同销售缴纳增值税,赠送商品的增值税销项税额应计入营业费用,在计算利润额时扣除。二、消费税征税环节现行消费税对重要应税消费品都是在其生产经营的起始环节(涉及生产环节、进口环节)征收。金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。自2023年5月1日起,在卷烟批发环节加征一道5%的从价税。1.2.3 消费税税目税率29国际金融理财师消费税税目税率卷烟批发5%乙类啤酒220元/吨甲类啤酒250元/吨黄酒240元/吨白酒20%加0.5元/500克(或500毫升)甲类卷烟56%加0.003元/支乙类
9、卷烟36%加0.003元/支雪茄烟36%酒精5%其他酒10%酒及酒精(白酒合用复合税率,啤酒、黄酒合用定额税率)烟丝30%化妆品30%贵重首饰及珠宝玉石5%或10%航空煤油0.80元/升无铅汽油1.0元/升燃料油0.8元/升润滑油1.0元/升溶剂油1.0元/升石脑油1.0元/升柴油0.80元/升含铅汽油1.40元汽车轮胎3%摩托车按汽缸容量合用3%或10%税率木制一次性筷子5%实木地板5%游艇10%高档手表20%高尔夫球及球具10%小汽车-乘用车按汽缸容量合用七档税率从价定率计算征税应纳税额= 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率从量定额计算征税应纳税额= 应税消费品的计税数量 消费税定额税
10、率从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额= 应税消费品的计税销售额 消费税比例税率+ 应税消费品数量 消费税定额税率应税消费品的计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的所有价款和价外费用(但不涉及向购买方收取的增值税税款)。含增值税销售额的换算应税销售额=含增值税销售额/1+增值税率纳税人自产自用的应税消费品组成计税价格成本利润/1-消费税比率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格成本利润+自产自用数量*消费税定额税率/1-消费税比率进口应税消费品的计税组成计税价格完税关税价格关税/1-消费税比率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格完税关税价格关
11、税+进口数量*消费税定额税率/1-消费税比率注:消费税与增值税 税基相同。消费税的筹划1、消费税纳税人的筹划公司之间的分拆(目的:在价格低的环节纳税,实现节税)2、消费税计税依据的筹划关联公司的转移定价:选择合理的加工方式:委托加工与自行加工(1)委托加工应税消费品由受托方(除受托方为个人外)代收代缴税款,计税依据为同类产品销售价格(或组成计税价格);(2)自行加工时,计税依据为产品销售价格。在通常情况下,委托方收回委托加工的应税消费品后,要以高于成本的价格售出。三、营业税在我国境内提供应税劳务、转让无形资产(不含土地使用权)或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人九个税目交通运送业3%
12、建筑业3% 邮电通信业3% 文化体育业3% 服务业5%、金融保险业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%娱乐业5%-20%应纳税额= 营业额税率分行业根据其业务特点规定计税营业额纳税人将承揽的运送业务分给其他单位或者个人的计税营业额=所有价款 + 价外费用支会给其它单位的运送费用 纳税人从事旅游业务计税营业额=所有价款 + 价外费用替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游公司的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的计税营业额=所有价款 + 价外费用支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务计税营业额=卖出价买入价金融业营业额的拟定计税营业额=贷款利
13、息收入(涉及各种加息、罚息)+(融资租赁所有价款+价外费用-减实际成本)+ (股票、债券卖出价-买入价+相关费用)+手续费(佣金)收入+(受托收款业务所有收入-支付给委托方价款)营业税的筹划一、营业税纳税人的筹划1、通过公司合并避免成为营业税纳税人公司可以通过合并来减少流转次数,以避免成为营业税的纳税人。当合并公司各方在生产经营业务方 面具有一定的联系时,比如一方提供的应缴营业税的 业务恰恰为合并公司另一方生产经营活动所需要。由 于合并后变成了一个营业税纳税主体,各方互相提供 服务的行为属于公司内部行为,而这种内部行为是不 缴纳营业税的。2、选择合理的合作建房方式合作建房,是指一方提供土地使用
14、权,另一方提供资金,双方合作,建造房屋。合作建房有两种方式,即纯粹“以物易物”方式和成立“合营公司”方 式,两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。因此,纳税人可以通过选择合理的合作建房 方式,取得节税利益。(1)以物易物”方式:转让无形资产(5%)与销售不动产(5%),双方都交营业税(2)合营公司”方式:风险共担、利润共享的分派方式共同经营。根据现行营业税法规定:以无形资产(不动产)投资入股,参与接受投资方的利润分派、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。因合作双方不以产品提成的方式进行利益分派,A公司的出地行为不需要缴纳营业税。3、选择合理的材料供应方式4、分解营业额5、“混合销
15、售”与“兼营”的筹划混合销售是指一项销售行为既涉及货品又涉及营业税应税劳务。营业税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运送业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通讯业3%、文化体育业3%、娱乐业5-20%、服务业5%税目征收范围的劳务。 - 税务解决方法:从事货品的生产、批发或者零售的公司、公司性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货品,缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供营业税应税劳务, 缴纳营业税。 - 纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货品的,应当分别核算应税劳务的营业额和货品的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,自产货品销售额缴纳无差别平衡点增值率(营业税为价内税,增
16、值税为价外税)计算公式:无差别平衡点增值率= 营业税率(1+17%)/17%增值税税率营业税税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%当增值额大于平衡点增值率时,增值税承担重,应选营业税四、所得税所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系。对个人来说,应纳税所得额是指纳税人的各项所得按照税法规定扣除为取得收入所需费用之后的余额对公司来说,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额个体工商户:5级累进税率(局限性12个月折算成12个按年计算后再折回实际月数)资本支出不得列为个体工
17、商户的税前支出个人工资所得假如当月未达成2023元的扣除标准,如当月有季度奖、年度奖等应按合计数减2023元后再按相相应的税率计算所得税额。比例税率:比例税率:25%,高新技术公司:15%,优惠税率20%(工业公司, 30万元,人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其它公司, 30万元,人数不超过80人,资产总额不超过1000万元)累进税率:超额累进税率居民公司,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的公司。其来源于中国境内、境外的所得缴纳公司所得税非居民公司,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场合的,
18、或 者在中国境内未设立机构、场合,但有来源于中国境内所得的公司。其所设机构、场合取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场合有实际联系的所得,缴纳公司所得税。非居民公司在中国境内未设立机构、场合的,或者虽设立机构、场合但取得的所得与其所设机构、场合没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳公司所得税收入拟定原则:销售货品所得,按照交易活动发生地拟定提供劳务所得,按照劳务发生地拟定转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地拟定,动产转让所得按照转让动产的公司或者机构、场合所在地拟定,权益性投资资产转让所得按照被投资公司所在地拟定股息、红利等权益性投资所得,按照分派所
19、得的公司所在地拟定利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照承担、支付所得的公司或者机构、场合所在地拟定,或者按照承担、支付所得的个人的住所地拟定其他所得,由国务院财政、税务主管部门拟定一、收入总额公司以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额- 销售货品收入- 提供劳务收入- 转让财产收入- 股息、红利等权益性投资收益- 利息收入- 租金收入- 特许权使用费收入- 接受捐赠收入- 其他收入(一)准予扣除项目的基本范围:公司实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,涉及成本、费用、税金及附加(城建税7%和教育附加3%=10%)(增值税除外)、损失和其他支出。1、利息支出:非金融公司向
20、非金融公司借款的利息支出,不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额的部分2、工资、薪金支出:钞票形式或者非钞票形式的劳动报酬,涉及基本工 资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金合理性 公司制订了较为 规范的员工工资薪金制度; 公司所制订的工资薪金制度符合 行业及地区水平; 公司在一定期期所发放的工资薪金是相对 固定的,工资薪金的调整是有序进行的; 公司对实际发放的 工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; 有关工 资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。3、职工福利费:工资薪金总额14%的部分4、工 会 经 费:工资薪金总额2%的部分
21、5、职工教育经费:工资薪金总额2.5%,超过部分,准予在以后纳税年度扣除。6、公益性捐赠:年度利润总额(会计利润)12%以内的部 分。(通过公益性社会团队或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定 的公益事业的捐赠,在准予在计算应纳税所得额时扣除。7、业务招待费:发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5 。8、广告费及业务宣传费:销售(营业)收入15的部分,可在年 度内据实扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除9、保险、统筹基金:基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金(个人缴费不可以从个人所得中
22、抵扣)。10、补充保险:补充养老保险费、补充医疗保险费,不超过职工工资总额5%标准内的部分。11、环境保护、生态恢复等方面的专项资金,全额扣除(改变用途的不得扣)。12、财产保险和运送保险费用:13、坏账损失:14、税务机关核定的准备金:15、固定资产租赁费:经营租赁方式:按照租赁期限均匀扣除;融资租赁方式:提取折旧费用,分期扣除(二)不得扣除的项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(向股东)2、公司所得税税款(增值税)3、税收滞纳金4、罚金、罚款、被没收财物的损失5、超过国家规定允许扣除的公益捐赠(会计利润)12%以内的部分可扣除),6、非公益捐赠7、赞助支出8、未经核定的准备
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