税收筹划新版.doc

一、试分析税收筹划的三种基本技术答：税收筹划技术可以分为节税筹划技术、避税筹划技术和税负转嫁技术。三种技术可以针对企业的实际情况，使用其中单一技术，但组合使用效果更好。1、节税筹划技术（1）免税技术，免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期限最长的利益。（2）减税技术，就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。对不同产业、地区的税收待遇差别为税收筹划提供了这种可能性。（3）税率差异技术，就是在不违反税法的前提下，尽量利用各地、各个应税项目税率的差异，使节减的税款最大化。（4）分割技术，就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割，可以使计税基础缩小，从而降低最高边际适用税率，节减税款。（5）扣除技术，就是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。在同样收入额的情况下，各项税前扣除额、宽免额和亏损等冲抵额越大，计税基础就越小，应纳税额也越少，所节减的税款就越多。（6）抵免税技术，就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越多。（7）延期(缓)纳税技术，就是尽量采用延期(缓)缴纳税款的节税技术，即递延纳税。它是纳税人根据税法的有关规定将应纳税款推迟一定期限缴纳。纳税人在某一年内收到特别高的所得，有可能被允许将这些所得平均分散到数年之后去计税和纳税，或是对取得高所得年度应纳税款采用分期缴纳的方式，以避免纳税人的税负过重（如接受捐赠所得）。（8）退税技术，就是尽量争取获得退税待遇并使退税额最大化的节税技术。许多国家的税法都规定了投资退税、出口退税、先征后退等退税政策，纳税人在已缴纳税款的情况下，退税无疑降低了其税负。2、避税筹划技术（1）价格转让法，价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售(转让)活动。（2）成本(费用)调整法，是通过对成本(费用)的合理调整或分配(摊销)，抵消收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。（3）融资(筹资)法，即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。企业的融资渠道很多，但从避税的角度分析，企业内部集资(内部发行债券、吸收入股等)、企业之间资金拆借方式最好，向银行或其他金融机构贷款次之，而靠企业自我积累效果最差。（4）租赁法，租赁可以获得双重好处，对承租方来说，它可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，同时，又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少应纳税额；对出租方来说，不必为如何使用这些设备及提高利用效果而费心，获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负的行为。（5）低税区避税法，是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策较多、税负较轻的国家和地区。3、税负转嫁技术特点：(1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转嫁引起的；(2)税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；(3)税负转嫁只会导致税收归宿的变化，导致纳税人和负税人不一致，国家税收并未减少或损失。税负转嫁技术分为前转和后转两种。前转，是指纳税人在进行商品或者生产要素的交易的时候，将其所缴纳的税款以提高售价的方法，转移给商品及生产要素的购买者或最终消费者负担。后转也称逆转，是指纳税人将其所缴纳的税款，以降低购买价格的方法，部分或者全部地转移给商品与生产要素的提供者负担。二、谈谈税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别？答：税务筹划是纳税人依据所涉及的税境(tax boundary)，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。偷税，是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的行为。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税(应退税)行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税(应退税)行为伪造成大额的应税(应退税)行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。避税(tax avoidance) 是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。税收筹划与其他的最大区别是合法性，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违法的。违法行为较轻者，根据我国税收征收管理法给予行政处罚，处以罚款；情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪，要追究刑事责任，除了依法判刑外，还要认定附加刑处以罚金。三、如何利用委托加工方式进行税收筹划？答：委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 由于加工方式不同而使纳税人税负不同，纳税人可以通过选择合理的加工方式进行税务筹划。在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，收回后直接销售比收回后连续生产对企业有利得多。而在一般情况下，后一种情况支付的加工费要比前一种情况支付的加工费(向委托方支付的加上自己发生的加工费之和)要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小，其税负最重。四、对劳务报酬收入节税的主要思路是降低收入金额及充分利用免征额，具体操作方法是什么？答：1、分项计算筹划法，劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额作为应纳税所得额。个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。2、支付次数筹划法，个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能低于免征额，造成总体税收较高。纳税人和劳务报酬的支付人商议，把本应该3个月支付的劳务费在1年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。 3、费用转移筹划法，为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务、报销交通费、提供住宿、提供办公用具、安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20的费用(一次劳务报酬少于4 000元时)。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。五、简述工资、薪金的个人所得税税收筹划方法。答：工资、薪金所得实行3%-45的七级超额累进税率，当取得的收入达到某一档次时，就要支付与该档次税率相适应的税额。但是，工薪税是根据月实际收入水平来渐进课税，这就为税务筹划提供了操作空间。1、工资、薪金福利化。取得高薪是提高一个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金实行个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增薪金带给纳税人的可支配现金将会逐步减少，所以，把纳税人现金性工资转为提供福利，照样可以增加其消费满足，却可少缴个人所得税。企业提供住所。即住房是企业免费提供或收取部分租金提供的。企业将住房费直接支付给个人将会造成个人较多的税收负担。如果企业为个人租用房子采取企业支付或支付个人现金，也会造成个人的税收负担和收入水平的差异。因此，在受聘时，应与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，而薪金则在原有基础上做适当的调整。 这样，雇主的负担不变，个人则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。企业提供假期旅游津贴。即由企业支付旅游费用，然后降低个人的薪金。职工根据国家规定都可以享受法定休假，在此期间一切费用照付。如果个人放弃取得这部分工资的权利，而要求企业提供休假旅游的费用，只要是财务制度所允许的，企业都会予以接受，这样，对企业来讲，并没多支出，而对个人来讲，就是少收入、高消费。企业提供员工福利设施。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不会视为工资收入，从而也就不必计算个人所得税。这样，企业通过提高职工福利，增加其物质满足，也可少纳所得税。企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。使用企业提供的家具及住宅设备。企业提供办公用品和设施。由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。转售股票认购权。企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。使用由企业缔结合约提供给职工的公用设施，如水、电、煤气、电话等。2、纳税项目转换。劳务报酬转化为工资、薪金。在某些情况下，当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的20的比例税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。工资、薪金转化为劳务报酬。在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。3、利用“削山头”法（逐月分摊）。对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节税。个人所得税法第9条第2款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。根据个人所得税法实施条例第40条的规定可以知道，这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，这样就可以少缴税款，获得节税收益。总之，缴纳工资、薪金所得税的个人，其节税的主要方法是在保证消费水平提高的前提下，降低所得额，达到减轻税负之目的。对于企业来讲，要在遵守税法的前提下，合理地选择职工收入支付方式，以帮助职工提高消费水平。一味地增加现金收入，从税收筹划的角度考虑并不是完全可取的。沁园春雪北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽；大河上下，顿失滔滔。山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。须晴日， 看红装素裹，分外妖娆。江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射大雕。俱往矣，数风流人物， 还看今朝。 克