自主创新战略下我国税收激励政策的战略思考.doc
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1、自主创新战略下我国税收激励政策的战略思考(题目:小二号,宋体加黑,段前段后1.5行)张三(姓名:4号,宋体加黑)(郑州大学升达经贸管理学院企管系05工1班,郑州,451191)(作者单位:5号,宋体加黑)摘 要:推进自主创新、建设创新型国家是我国21世纪头20年社会经济发展的战略目标。在我国企业自主创新能力薄弱的背景下,更需要从税收政策上为国内企业的自主创新提供必要的激励。借鉴国际经验,政策设计的战略思路是:强化税收激励政策的战略目标、构建公平透明、有利于创新的税制环境、提高对R&D活动的直接激励、鼓励产学研合作、加强对企业人力资本投资以及创新型人才的税收优惠力度。关键词:自主创新;税收激励;
2、战略对策Key words:independent innovation;tax incentive;strategic countermeasure(正文:5号,宋体,行间距1.5倍)从经济学视角解析,由于技术创新具有三个重要特征,即创新收益的外部性(非独占性)、创新过程的不可分割性以及不确定性,从而技术创新过程存在市场失灵的现象,这为政府介入技术创新提供了理论依据(Arrow,1962)。参考文献:(小5号,宋体,行间距:18磅)1 Arrow, K. Economic Welfare and the Allocatiom of Resource for InventionA. Dougl
3、as Needham. Reading in the Economics of Industrial OrganizationC. N. Y.:Holt, Rinehart and Winston Co., 1970.1从实践中看,许多自主创新能力比较强的国家(创新型国家)都致力于采取各种政策措施以激励创新活动,而鼓励创新的税收政策(即创新税收激励政策)又占有重要地位,其对创新的激励作用也得到了多方面的验证。如OECD成员国中1996年仅有12国采取R&D税收激励措施,而2006年则上升到了19个国家;同时,税收激励的优惠规模也相当可观。20世纪90年代前期,欧盟成员国每年仅R&D税收激励就达
4、万亿美元,而19972002年,美国的R&D税收抵免就达2.24万亿美元(Warda,2006)2Warda, Jacek. Tax Treatment of Business Investments in Intellectual Assets:An International ComparisonEB/OL. Directorate for Science, Technology and Industry (DSTI) STI working paper, http:/www.oecd.org/dataoecd/53/4/.pdf/2006-5-5.2;经合组织的研究也表明,有效的财税激励
5、政策有助于克服技术研发投资不足、创新网络以及知识扩散方面的系统障碍以及满足国家的战略需要(OECD,1997)。3 OECD. Diffusing Technology to Industry:Government policies and ProgrammesZ. OCDE/GD(97)1827.32006年初,国务院发布了国家中长期科学和技术发展规划纲要(20062020年)和中共中央国务院关于实施科技规划纲要 增强自主创新能力的决定,明确提出实施自主创新战略,力争到2020年使我国进入创新型国家行列。那么,在实施自主创新战略背景下,我国企业的自主创新能力如何?与此相关,我国创新税收激励政
6、策存在什么问题?创新型国家有何成功经验?如何结合国情,借鉴成功经验,进一步完善创新税收激励政策?一、我国企业自主创新能力的现状分析(一级标题:段前段后0.5行,小四号,宋体加黑)根据2006年3月国家统计局发布的大中型工业企业自主创新分布情况显示,2004年我国开展自主创新活动的企业已达6566个,占全部企业的23.7。其中,开展自主创新活动的大型企业1239个,占全部大型企业的58.1;已拥有省市以上认定企业技术中心的企业2878家,其中国家认定技术中心所在企业332家。这332家企业共支出科技活动经费1138.14亿元(占产品销售收入的3.97),其中R&D支出689.82亿元,占科技活动
7、经费支出额的60.61,占产品销售收入的2.41。另外,在2004年共主持和参与2502项国家和行业标准的制定,比2003年增长38.53,平均每家企业参与了7.58项标准的制定。4 中国税务学会学术研究委员会第一课题组. 支持企业自主创新的税收政策研究J. 税务研究,2007,(4):2938.4与此同时,企业技术创新活动也在向高层次发展。2005年8月中国企业联合会、中国企业家协会发布的中国企业发展报告(2005)显示,2004年我国高技术产业以较快的发展速度带动了整个制造业的高增长,启动和实施了一批以软件、集成电路设计、第三代移动通信、电动汽车、中药现代化等为重点的高新技术产业化项目,实
8、施了一大批将高新技术向传统产业的推广与应用工程,例如制造业信息化工程、电子商务与现代物流、智能交通等;在国家科技进步奖技术开发类项目中,企业参与完成的项目占总数的72.5,其中,企业独立完成的项目占21.1,企业与高校、科研院所合作完成的项目占51.4。从创新人才资源看,据中国企业联合会、中国企业家协会课题组(以下简称“课题组”)的调查,我国现有的科技人才已达3200万,具有研发能力的科技人才达105万,研发投入总额已跃居世界第六位,并有比较完整的学科布局,生物、纳米、航天等重要领域的研发能力跻身世界先进行列。5 中国企业联合会、中国企业家协会课题组. 提高自主创新能力再造企业竞争优势N. 中
9、国企业报,2006-02-17(4).5总体上看,我国企业的技术进步和开发能力在不断增强,已经具备提升自主创新能力的基本条件和动力。但是,与创新型国家相比,我国企业自主创新能力仍显薄弱,突出地表现在以下三个方面:(一)我国关键技术的自给率较低(二级标题:5号宋体加黑)所谓自主创新战略,就是针对我国在改革开放过程中形成的过多依赖外部技术的倾向和状态,防止国内企业技术“空心化”而提出来的。资料显示,2003年我国大中型国有工业企业技术引进经费总额为56.7亿元,而消化吸收经费仅为3.6亿元,两者之比仅为10.06,而韩国、日本企业的相应比例分别为15和18。这表明我国在消化吸收基础上自主开发和创新
10、的能力十分薄弱。我国具有自主知识产权核心技术的企业只有万分之三,对外技术依存度在50以上,而发达国家一般在30以下,美国和日本则在5左右。6 倪红日. 鼓励自主创新的税收政策与制度完善分析J. 税务研究,2007,(1):610.6由于缺少自主知识产权的核心技术,大量的中国企业只能承接跨国公司外包出来的某些技术含量相对较低的业务,与那些处于产品研发或品牌经营的跨国公司相比,自身的利润很低。目前,我国制造业增加值率约为26.2,与美国、日本和德国相比分别低23、22和11.7个百分点,尤其是在通讯设备、电子计算机以及相关设备制造业领域,其增加值率更低,仅为22左右,与发达国家差距更大。7 吴解生
11、. 论中国企业的全球价值链“低环嵌入”与“链节提升” J. 国际贸易问题,2007,(5):108102.7可以说,没有自主创新,我们最多扮演“世界工厂”的角色。(二)企业R&D投入严重不足在市场经济条件下,企业是科技创新的主体。课题组的调查显示,在美国的全部R&D投入中,企业占近70,政府只占30左右,全美上万家企业拥有自己的R&D实验室,其中的100家大企业的研究工作量占整个工业界的绝大部分,雇佣300多万科技人员,占全部科技人员的6070;在日本,企业在技术引进及引进后的消化、吸收、二次研发和推广过程中,都起着主导作用;在韩国,企业已成为技术创新的主力军,大量的产业技术和高新技术均由企业
12、完成,2004年企业R&D投入在其国家研发总投入中的比例高达75。20世纪90年代末以来,我国的R&D投入增长速度快于GDP的增长,2004年R&D支出总量居世界第六位,位于美、日、德、法和英国之后,占GDP的比重与发达的市场经济国家相比有较大差距,但位于发展中国家前列,达到中等收入国家以上水平。但从R&D投入主体看,企业R&D投入强度很低。据统计,2003年和2004年,大中型企业R&D投入占销售收入的平均比例均为0.7,远低于发达国家企业的水平。8 吕薇. 完善制度建设提高自主创新能力J. 调查研究报告,2006,(4):1420.9 Ministry of Finance and Eco
13、nomy Korea. Korean TaxationEB/OL. http:/English.mofe.go.kr/2005-4-1510 Hall,Bronwyn H. Tax Incentives for Innovation in the United States:A Report to the European UnionEB/OL. http:/www.econ.berkeley.edu/bhhall/papers/ 20rtax.pdf/2001-6-7.8按照国际比较流行的观点,R&D投入低于1的企业,通常难以生存;低于3的企业,就失去了竞争力,而在创新能力较强的国家,通常企
14、业R&D投入约为10左右。(三)科研人才短缺课题组的调查显示,尽管我国每年毕业的工科博士上万名,但从高级科技人员最密集的302家国家级企业技术中心来看,仍有84家没有一名博士;在中央企业的专业技术人员中,具有硕士以上学历的只占总人数的2.1,高级技师仅占工人队伍的0.16。高级科技人员密集的国家级企业技术中心与中央企业的状况尚且如此,其他企业的状况就可想而知,还有不少的科技人员从企业流向国外或非企业单位。二、创新税收激励政策的国际经验虽然创新型国家由于经济发展水平、产业结构、政府政策取向、社会偏好等不同,其采取的创新税收激励政策呈现多样化,但仍呈现出以下几个共性的经验:(一)激励目标的战略性各
15、国税收激励政策的设计均服从和服务于国家创新政策体系,根据国家不同时期的经济发展战略而适当调整,体现政府的政策目标。如日本在1945年至1972年间,技术引进及其改良为日本科学技术发展战略的主要内容,日本这个阶段的税收政策重在保护日本企业免受外国竞争,并为国内企业消化吸收外国先进技术(吸收创新)提供税收激励;1973年以后,日本发展战略的重点转向基础产业,强调原始创新和集成创新,日本政府相应制订了一系列有关自主创新的税收激励政策;而美国则一直注重原始创新,其R&D税收激励政策一直占有重要地位。同时,为了保障政策意图的顺利实施,随着市场化程度的提高,各国不断加强税收激励政策的规范性和权威性。一个突
16、出的表现是,各国创新税收激励政策绝大多数都是通过法律形式予以规范和明确。如韩国就制定了技术开发促进法、税收减免控制法、租税特例限制法、特别消费税法等一系列有关法律。(二)激励环节的整体性在激励环节上,政策激励的惠及面既做到全面,又重点突出。从激励范围看,激励对象涉及企业技术创新的主要方面,包括R&D、企业购置先进设备、创新成果的市场化以及对高新技术企业和风险投资公司的税收激励,还包括鼓励人力资本投资的税收激励政策,如培训费用的税前列支等;从激励重点看,一般放在R&D、产学研的结合以及创新成果产业化链条的各个环节及相关领域;从优惠税种看,除了主要针对企业所得税的激励外,不少国家和地区还在流转税、
17、个人所得税等税种上提供激励政策。以促进技术成果的市场化为例,这方面的税收激励政策有: 1对技术成果的转让和转化给予减免税待遇。如日本的租税特别措施法规定,对于法人和个人向国外技术输出的所得,从当年开始8年内,转让工业所有权、专利等收入的7%,提供咨询服务收入的12%可记入亏损(总额以当年收入的30%为限);韩国对于转让或租赁专利、技术秘诀或新工艺所获收入,根据转让对象的不同,给予免征或者减半征收所得税或法人税的优惠;对于先导性技术产品或有助于技术开发的新产品,则给予一定时期的特别消费税减免,并在进入市场初期实行特别消费税暂定税率,最初4年按照基本税率的10%纳税,第5年按照基本税率的40%纳税
18、,第6年按照基本税率的70%纳税,第7年起恢复原税率(Ministry of Finance and Economy Korea,2005)。92对创新成果市场化的重要媒介高科技创业投资企业以及风险投资公司给予特别的税收激励。常用的政策手段有:一是对这类企业给予定期免缴公司所得税待遇;二是对投资者将销售这类企业股票或转让股权的所得投资于其他同类企业(高新技术企业或创业投资企业)时,免除资本利得税;股权转让损失可以抵减公司应纳的所得税;三是对这类企业的亏损向以后年度结转的期限给予延长,或者股东可以用企业的亏损来冲抵来源于其他渠道的所得,以降低投资者投资于这类企业的风险;四是设立特定准备金制度。该
19、制度是为了减轻高新技术企业投资风险而设置的一种风险分担机制。如日本政府创设了“电子计算机购置损失准备制度”。该制度规定,计算机厂商可以从销售额中提取10%作为准备金,以弥补万一的损失;德国税法则允许企业建立可在税前扣除的准备金,如折旧准备金、呆帐准备金、风险投资准备金、亏损准备金等;五是对风险投资公司的税收优惠。在这方面主要是通过实行低税负以及允许投资损失税前列支的方式进行,以降低创新投资的成本和风险。如美国1978年资本收益税最高税率为28%,1981年降到20%,克林顿时期又降到17%,大大低于同期个人所得税和公司所得税,有力地促进美国风险投资的发展。3对合作研究的激励。为促进产学研的合作
20、,许多国家对企业与大学、研究机构等的合作给予特别税收激励。美国1986年的税制改革方案规定,凡资助大学开展基础研究和向大学转让科研设备的工业公司,享受较高比率的科研费用税收抵冲优惠,对于通过合同委托大学帮助自己完成基础研究课题的公司允许将其科研费用的20冲抵应纳税款;日本给予与大学或公共研究机构合作的R&D支出以15的最高税收抵免;丹麦、挪威、加拿大等国也对企业与公共研究机构的合作给予特别税收激励(Warda,2006)。(三)激励力度的高强度性以R&D税收激励为例。由于R&D是创新活动的基础性和决定性环节,自然成为许多国家税收激励的重点领域,常见的税收激励政策包括税收抵免、税收扣除、加速折旧
21、等。1. 税收抵免。这一方式见效快、透明度高,许多国家将其作为最重要的创新税收激励政策。税收抵免可分为总额抵免和增量抵免,前者是以R&D支出总额的一定比例计算税收抵免额,后者则是以当年R&D支出总额超过特定基数部分的一定比例计算税收抵免额,此特定基数一般为最近若干年该项支出的平均数。表1是部分OECD成员国的R&D税收抵免政策。从中可见,虽然各国的具体规定存在差异,但抵免力度大多相当可观。(1.表头:文字居中加黑,段前0.5行;2.表格要居中)表1 20042005年部分OECD成员国的税收抵免 单位:国家按R&D支出总额计算的税收抵免比例按R&D支出增量计算的税收抵免比例中小企业特殊待遇澳大
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- 自主 创新 战略 我国 税收 激励 政策 思考
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