现金流量表的编制-二-杨勇.pdf
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1、 第 1 页 共 2 页 财会信报/2015 年/9 月/7 日/第 B03 版 实务精解 现金流量表的编制现金流量表的编制(二二)杨勇 工作底稿法 掌握工作底稿法,关键在于掌握调整分录。调整分录应注意以下几个问题:现金流量表调整分录和合并会计报表抵消分录有一个共同点,它们借贷的对象是会计报表项目而不是会计科目。编制现金流量表调整分录,在实务中,应该依靠企业年度资产负债表、利润表和会计账簿进行分析调整。但准则中只有资产负债表、利润表和会计分录,限于篇幅所限没有印上会计账簿。可以把会计分录视同会计凭证,并借助丁字账户勾勒出会计账簿,以便对全面经济业务有个了解,否则编制调整分录将无从下手。编制调整
2、分录的常规顺序是,先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整,然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。有时候货币资金放在最后调整,其实摆在资产负债表第一个项目进行调整也可以,这就看每个人的习惯了。编制调整分录前,先将资产负债表年初数和期末数以及利润表本年数填入工作底稿,调整分录的金额主要就来源于这张工作底稿上利润表项目的本期数和资产负债表项目的期末期初之间的差数,当然还要借助账簿进行分析。可以发现,在调整利润表项目时,一些资产负债表项目也在调整,那么在调整相关资产负债表项目时,调整分录的金额应用期末期初的差数减去已调整数。通常,当开始编制调整分录时,注意应先从利润表项目调整,结束后再从资产负
3、债表项目调整。每编完一笔调整分录,就登记一次工作底稿,并要登记调整分录号码,以便在验证平衡出错时便于查找。调整分录的编制,根据每人思路不同,有多种方法,比如对一个科目的调整,可以一笔分录调,也可以多笔分录调,可以先调,也可以后调,但其最终得出的现金流量表结果是一样的。在经过调整分录并全部填入工作底稿之后,就需要验算平衡。工作底稿的验算有两种平衡:一是横向平衡,目的是看资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕,既不能多调,也不能少调;二是纵向平衡,即调整分录借贷合计平衡,目的是看调整分录自身计算有无错误。两个平衡有一个没达到,现金流量表肯定不平。然后计算工作底稿现金流量表项目的期末数。注意对于
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