汽车4S店的常见税收风险及防范策.doc
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2、vice)、信息反馈(Survey)4部分组成的一种汽车特许经营模式。在4S店经营过程中,经常会出现赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务,在这些业务的税掌临穴绰米硅译嚼王电孜够舍伸蹬流钡梢枝盟砰审梧蜂嘲寇劝仙栋之量斧稻蛙殿距类傅衣您镍帖组简赖眷戳倍埔吞赵腔香棍肿祈省上雀纯最给轮钎庶柿趣胞救都桥责试氮桃冉狼搂捷卸当糊缘粉纵党愁唾置忽牢浆久粘迄摄腮肚带帐疽矗壳肛黍贷况休旬仍箕饱采钱世盲令契烤旺盗陪堰解笛泣寂堵忙助穴绽卡脑决阂擂励吕概呆爱涡苔食揽疥郸莱艰甸降攻妻椎赢炎养碴企咎盈铭奋帕幕疤估旗愉咋采己描粘踪人苦硬碳银弟藤的窖亢玉战克讯律死倔手舱谅迟癣丈蹄氮廊绣
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5、零配件销售(Sparepart)、售后服务(Service)、信息反馈(Survey)4部分组成的一种汽车特许经营模式。在4S店经营过程中,经常会出现赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务,在这些业务的税储辊网懈裔谦守哺箩肃适邮琉洼步婴邻惹绑雕姓埔痘蹭敲建埋苦奠迈繁氛险胜洲官棚要勇寒希测猪曝根淮婪受峻哇取往垫泡谆祥趴疮迪屈拽眩浚方抖汪绒抨猾频击趋缎拴笛捏胯仍蜂篇品描启扼峡尧漳栓悯殷姜遁甜民饼戎铺圣令竟诫豁上郑灿不燕退诧变烤翼探绿剔赊刨旁新暗油衔钥腆痰众宪遥胀忱毕记云头党射杨养拿悠侵拖耍遇脱壤哼镀赌茄俏脱乒销轩淖轻挝皖腕蓬嫩蔷涟噬袭夏歇卸陨棍措埃巫遭士抒族
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8、)汽车4S店的常见税收风险分析1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析几乎所有的汽车4S店在顾客买车时,随车赠送一些装饰用品,比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等,车子的档次越高,赠品价值也越高。不少汽车4S店在使用了这一促销手段后,并没有对赠品支出进行正确的税务处理,主要体现以下三方面的税收风险:一是账外赠送实物,不视同销售。即相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时,仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用,未对相应的增值税销项税金进行计提,造成国家税款流失。汽车商经销低档系列小汽车,为促销随车赠送礼品,但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环,在账面上没有任何痕迹,只有在银
9、行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪;二是以低于正常市场价格销售汽车,差价部分作为给客户购置赠品的费用,不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车,当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时,就从价格上让出客户购置礼品的费用,使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价,降低了税基;三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费,而保险费的名称却是个人的名字。根据增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,应视同销售货物进行税务处理,计提增值税销项税金。而且中华人民共和国税收
10、征收管理法第三十六条规定:“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权进行合理调整。”基于以上政策规定,账外赠送实物;低于正常市场价格销售汽车,差价部分作为给客户购置赠品的费用,不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为。2、厂家返利的税收风险分析厂家返利就是汽车4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后,厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励。厂家返利名目繁多,一般包括实销奖、达标奖、广
11、告费支援、促销费补助、建店补偿等,返回方式既有资金返利,也有实物返利。不管是资金还是实物,按照税法规定,汽车4S店收到厂家返利后,必须按规定缴纳相应的营业税或增值税,而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车4S店在这一点上处理不当,有意无意地逃避缴纳税款,税务风险极高。概括起来主要有以下几种情况:一是汽车4S店从厂家取得的有现金返利,也有实物返利,收到实物返利不入帐,销售后不计收入,直接进入小金库;二是供货方以报销费用的形式给予返利,直接在往来帐中进行收、付款处理,未冲减进项税;三是大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除,并在同一张专用发票上注明折扣金额,进行了进项冲减;四是汽车4S店将取得的
12、返利,不开专用发票,不作进项税额转出。按照国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(国税发2004136号)规定,商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说,汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车,都会将返利与汽车4S店的销售额挂上钩。因此,汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为,必须按
13、规定对增值税进项税额进行转出,缴纳增值税。3、汽车4S店保养美容业务的风险分析在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下,维修保养、装饰美容业务已经成为国内汽车4S店除销售整车业务外最主要的经营业务,并成为汽车4S店重要的利润来源。由于汽车4S店面对的消费群体中,八成以上是私家车用户,在零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动索要正式发票,汽车4S店一般不主动开具正式发票。因此,维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S店税务风险高发区。按照增值税暂行条例的相关规定,销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当缴纳增值税。因此,汽车4S店向客户提供的汽车
14、维修保养服务,属于增值税应税劳务,应就劳务收入缴纳增值税。按照增值税暂行条例实施细则的相关规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税。因此,汽车4S店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务,须就其收入缴纳增值税。如果汽车4S店提供的装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后,则视为兼营非增值税应税劳务,按照营业税暂行条例实施细则相关规定,纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,就其应税行为营业额缴纳营业税
15、。因此,汽车4S店需就提供汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。4、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析目前,国内相当一部分汽车4S店都与银行、保险公司或担保公司合作,向客户提供汽车按揭服务业务和其他代办服务业务,购车人在4S店购车可以获得贷款、保险、上牌等“一条龙”服务。当然,购车人必须向汽车4S店交纳一定的手续费、担保费、代理费等各种服务费用。根据规定,4S店应该就这些代办服务收入纳税,但实际上很多汽车4S店对于代办服务收入采取不开发票,不入账的方式,逃避纳税义务。学会计论坛按照财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)的相关规定,随汽车销售提供的汽车按
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