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税税 法法第第1页页 第一章第一章 税法概述税法概述第第2页页项目项目税收收入（亿元）税收收入（亿元）财政收入（亿元）财政收入（亿元）税收收入占财政收入比税收收入占财政收入比重（）重（）19941994年年5070.795070.795218.105218.1097.297.219951995年年5973.755973.756242.206242.2095.795.719961996年年7050.617050.617407.997407.9995.295.219971997年年8225.518225.518651.148651.1495.195.119981998年年9092.999092.999875.959875.9592.192.119991999年年10314.9710314.9711444.0811444.0890.190.112665.8012665.8013395.2313395.2394.694.615165.4715165.4716386.0416386.0492.692.616996.5616996.5618903.6418903.6489.989.920466.1420466.1421715.2521715.2594.294.225723.4825723.4826396.4726396.4797.597.530865.8330865.8331627.9831627.9897.697.6第第3页页第一节税法概念和组成要素第第4页页一、税法概念和特征一、税法概念和特征 税税法法是是国国家家凭凭借借政政治治权权利利，利利用用税税收收工工具具强强制制性性、无无偿偿性性和和固固定定性性特特征征参参加加社社会会产产品品和和国国民民收收入入分分配配法法律律规规范范总总称称结结构构规规范范性性实实体体性性规规范范和和程程序序性性规规范范统统一一性性税税法法规规范范技技术术性性税税法法经经济济性性第第5页页二、税法组成要素二、税法组成要素 税法组成要素普通包含：税法组成要素普通包含：v（一）总则：（一）总则：1 1、立法依据、立法依据 2 2、立法目标、立法目标 3 3、通用标准等、通用标准等v（二）纳税义务人：即纳税主体，包含（二）纳税义务人：即纳税主体，包含 1 1、法人、法人 2 2、自然人、自然人 3 3、其它组织、其它组织注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人区分注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人区分v（三）征税对象：（三）征税对象：即纳税客体，是区分不一样税种主要标志。即纳税客体，是区分不一样税种主要标志。v（四）税目：是各个税种所要求详细征税项目。（四）税目：是各个税种所要求详细征税项目。它是征税对象详细化。它是征税对象详细化。第第6页页v（五）税率：是对征税对象征收百分比或征收额（五）税率：是对征税对象征收百分比或征收额度。是衡量税负轻重是否主要标志。度。是衡量税负轻重是否主要标志。我国现行税率主要有：我国现行税率主要有：1 1、百分比税率、百分比税率 （1 1）单一税率）单一税率 如：增值税、企业所得税如：增值税、企业所得税 （2 2）差异百分比税率）差异百分比税率 如：营业税、消费税、关如：营业税、消费税、关税税（3 3）幅度百分比税率）幅度百分比税率 如：契税如：契税2 2、定额税率、定额税率 如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税3 3、超额累进税率、超额累进税率 如：个人所得税；如：个人所得税；4 4、超率累进税率、超率累进税率 如：土地增值税如：土地增值税第第7页页v（六）纳税步骤：是征税对象在流转过程中应该缴纳（六）纳税步骤：是征税对象在流转过程中应该缴纳税款步骤。税款步骤。1 1、流转税：在生产和流通步骤纳税、流转税：在生产和流通步骤纳税 2 2、所得税：在分配步骤纳税、所得税：在分配步骤纳税v（七）纳税期限：是指纳税人按照税法要求缴纳税款（七）纳税期限：是指纳税人按照税法要求缴纳税款期限。期限。v（八）纳税地点：纳税人详细纳税地点。（八）纳税地点：纳税人详细纳税地点。v（九）减税免税：是对一些纳税人和征税对象采取降（九）减税免税：是对一些纳税人和征税对象采取降低征税或者免予征税特殊要求。低征税或者免予征税特殊要求。注意：起征点与免征额区分。注意：起征点与免征额区分。第第8页页起征点：起征点：是指对课税对象开始征税数额界限。课税对象数是指对课税对象开始征税数额界限。课税对象数额未到达起征点不征税；到达或超出起征点，就其全额未到达起征点不征税；到达或超出起征点，就其全部数额征税。部数额征税。免征额：免征额：是指对课税对象总额中免予征税数额，他是按一是指对课税对象总额中免予征税数额，他是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超出免征额部分征税。分不征税，只对超出免征额部分征税。v（十）罚则：主要是对纳税人违反税法行为采取处罚（十）罚则：主要是对纳税人违反税法行为采取处罚办法。办法。v（十一）附则：普通都要求与该法紧密相关内容。（十一）附则：普通都要求与该法紧密相关内容。1 1、该法解释权、该法解释权 2 2、该法生效时间等、该法生效时间等第第9页页税率为税率为10%10%应税所得额应税所得额100100元元应税所得额应税所得额200200元元应税所得额应税所得额300300元元起征点起征点200200元元 应纳税额应纳税额=20010%=20010%=20=20元元应纳税额应纳税额=30010%=30010%=30=30元元免征额免征额200200元元 应纳税额应纳税额=（200-200200-200）10%10%=0=0应纳税额应纳税额=（300-200300-200）10%10%=10=10元元第第10页页（一）按照税法基本内容和效力不一样，可分为：（一）按照税法基本内容和效力不一样，可分为：v1 1、税收基本法：是税法体系主体和关键，在税法、税收基本法：是税法体系主体和关键，在税法体系中起着母法作用。体系中起着母法作用。（我国当前没有制订）（我国当前没有制订）v2 2、税收普通法：是依据税收基本法标准，对基本、税收普通法：是依据税收基本法标准，对基本法要求事项分别立法进行实施法律。法要求事项分别立法进行实施法律。如：个人所得税法、税收征收管理法等如：个人所得税法、税收征收管理法等 三、税法分类三、税法分类 第第11页页（二）按照税法职能作用不一样，可分为：（二）按照税法职能作用不一样，可分为：v1 1、税收实体法：是指确定税种立法，详细要求各税、税收实体法：是指确定税种立法，详细要求各税种征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。种征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如如:企业所得税法企业所得税法、个人所得税法个人所得税法v2 2、税收程序法：是指税务管理方面法律。、税收程序法：是指税务管理方面法律。如：如：税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法（三）按照计税标准不一样分（三）按照计税标准不一样分v1 1、从价税、从价税:是指以征税对象价格为计税标准征收税。是指以征税对象价格为计税标准征收税。v2 2、从量税：是指以征税对象特定计量单位为计税标、从量税：是指以征税对象特定计量单位为计税标准征收税。准征收税。第第12页页（四）按照税法征税收对象不一样，可分为：（四）按照税法征税收对象不一样，可分为：v1 1、对流转额课税税法、对流转额课税税法 主要包含主要包含增值税、增值税、消费税、消费税、营业税。营业税。这类税法特点是与商品生产、流通、消费有亲密联这类税法特点是与商品生产、流通、消费有亲密联络。对什么商品征税，税率多高络。对什么商品征税，税率多高,对商品经济活动都对商品经济活动都有直接影响，易于发挥对经济宏观调控作用。有直接影响，易于发挥对经济宏观调控作用。第第13页页增值税增值税消费税消费税营业税营业税征税征税对象对象（范（范围）围）1.1.销售货物（销售货物（有形动有形动产产）2.2.加工、修理修配劳加工、修理修配劳务务3.3.进口货物进口货物1.生产应税应税消费品生产应税应税消费品2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品3.进口应税消费品进口应税消费品1.除增值税劳务以外劳除增值税劳务以外劳务务(营业额营业额)；2.转让无转让无形资产；形资产；3.销售不动产销售不动产纳税纳税义务义务人人销售货物或者提供加工、销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进修理修配劳务，以及进口货物单位和个人口货物单位和个人生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人应税消费品单位和个人提供给税劳务、转让无提供给税劳务、转让无形资产和销售不动产单形资产和销售不动产单位和个人位和个人税目税目和税和税率率1.基本：基本：17%2.低：低：13%（粮油、水（粮油、水气、书报、农用具、其气、书报、农用具、其它）它）3.零：出口货物零：出口货物4.征收率：征收率：3%（小规模（小规模纳税人）纳税人）1.从价定率：烟、酒及从价定率：烟、酒及酒精、化装品、护肤护酒精、化装品、护肤护发品、宝贵首饰、鞭炮发品、宝贵首饰、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车；托车、小汽车；2.从量从量定额：黄酒、啤酒、汽定额：黄酒、啤酒、汽油、柴油；油、柴油；3.混合征税：混合征税：烟、酒烟、酒交通运输业、建筑业、交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体邮电通讯业、文化体育业：育业：3 3金融保险业、服务业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售转让无形资产、销售不动产：不动产：5 5娱乐业：娱乐业：5 52020第第14页页v2 2、对所得额课税税法。、对所得额课税税法。主要包含主要包含企业所得税、企业所得税、个人所得税法。个人所得税法。其特点是能够直接调整纳税人收入其特点是能够直接调整纳税人收入,发挥其公平发挥其公平税负、调整分配关系作用。税负、调整分配关系作用。第第15页页企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税征税征税对象对象(范围范围)对我国境内企业和其它取得收入组织对我国境内企业和其它取得收入组织生产经营所得和其它所得生产经营所得和其它所得个人所得额个人所得额纳税纳税义务义务人人1.居民企业：依法在中国境内成立，居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内构在中国境内2.非居民企业：依照外国法律成立且非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置机构、场所，或未设置机国境内设置机构、场所，或未设置机构、场所，但有起源于中国境内所得构、场所，但有起源于中国境内所得企业企业1.居民纳税义务人：境内有住所或居民纳税义务人：境内有住所或境内无住所而在中国境内居住满境内无住所而在中国境内居住满1年个人年个人（境内外）（境内外）2非居民纳税义务人：境内无住非居民纳税义务人：境内无住所且居住未满所且居住未满1年个人年个人（境内）（境内）第第16页页企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税税率税率 1.1.基本：基本：25%25%2.2.低税率：低税率：20201.3%1.3%45%45%2.5%2.5%35%35%3.20%3.20%税额税额计算计算应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额年收入总额准予应纳税所得额年收入总额准予扣除项目金额（成本、费用、税金扣除项目金额（成本、费用、税金和损失）和损失）应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额税税率率纳税纳税期限期限月份或季度终了后月份或季度终了后15日内预缴，年底了后日内预缴，年底了后4个月个月内汇算清缴，多退少补内汇算清缴，多退少补1.1.按月按月2.2.按年按年3.3.按次按次减免减免税税1.高新技术企业高新技术企业2.法律、行政法规和国务院相关要求给予减免法律、行政法规和国务院相关要求给予减免税税第第17页页v3 3、对财产、行为课税税法。、对财产、行为课税税法。主要是对财产价值或某种行为课税。主要是对财产价值或某种行为课税。包含包含房产税、房产税、车船税、车船税、印花税、印花税、契税契税,主要是对一些财产和行为发挥调整作用。主要是对一些财产和行为发挥调整作用。第第18页页房产税房产税契税契税印花税印花税 P233P233征税征税对象对象（范（范围）围）房产全部些人、经营人房房产全部些人、经营人房产价格、房产租金收入；产价格、房产租金收入；征税范围：征税范围：1.城市城市2.县城县城3.建制镇建制镇4.工矿区工矿区境内转移土地、房屋权境内转移土地、房屋权属（买卖、典当、赠与、属（买卖、典当、赠与、交换）交换）各种应税凭证（协各种应税凭证（协议、产权转移书据、议、产权转移书据、营业账簿、权利许营业账簿、权利许可证照）可证照）纳税纳税义务义务人人1.基本：产权全部些人基本：产权全部些人2.国家全部房产：经营管国家全部房产：经营管理单位；理单位；3.产权出典人：产权出典人：承典人；承典人；4.产权全部些人、产权全部些人、承典人不在房屋所在地或承典人不在房屋所在地或者产权未确定及租典纠纷者产权未确定及租典纠纷未处理，由房产代管人或未处理，由房产代管人或者使用人纳税。者使用人纳税。境内转移土地、房屋权属，境内转移土地、房屋权属，承受单位和个人承受单位和个人境内书立、使用、境内书立、使用、领受印花税法所列领受印花税法所列举凭证单位和个人举凭证单位和个人第第19页页房产税房产税契税契税印花税印花税税税率率1.1.从价计征：从价计征：1.2%1.2%2.2.从租计征：从租计征：12%12%3%5%幅度税率幅度税率1.百分比税率百分比税率2.定额税率定额税率税税额额计计算算1.应纳税额（房产原应纳税额（房产原值一次性减除值一次性减除10%30%余值）余值）1.2%2.应纳税额房产租金应纳税额房产租金收入收入12%应纳税额成交价格（市应纳税额成交价格（市场价格）场价格）税率税率交换：价格差额交换：价格差额税率税率1 1从价定率：应纳税从价定率：应纳税额凭证所载应税额凭证所载应税金额金额税率；税率；2 2从量定额：应纳税从量定额：应纳税额应税凭证件数额应税凭证件数税率税率第第20页页v4 4、对自然资源课税税法。、对自然资源课税税法。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征税。主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征税。我国现行我国现行资源税、（资源税、（1111）土地增值税、（）土地增值税、（1212）城镇土地使用税等税种均属于资源课税范围。主要城镇土地使用税等税种均属于资源课税范围。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成级差收入发是对因开发和利用自然资源差异而形成级差收入发挥调整作用。挥调整作用。第第21页页v5 5、特定目标税类。、特定目标税类。包含（包含（1313）固定资产投资方向调整税）固定资产投资方向调整税(暂缓征收暂缓征收)（1414）城市维护建设税）城市维护建设税 （1515）筵席税）筵席税 （1616）车辆购置税）车辆购置税 （购置后使用前一次性征收）（购置后使用前一次性征收）（1717）耕地占用税）耕地占用税 （占用农田用于非农业用途时一次性征收）（占用农田用于非农业用途时一次性征收）（1818）烟叶税（适合用于有限范围）烟叶税（适合用于有限范围）主要是为了到达特定目标主要是为了到达特定目标,对特定对象和特定行为发对特定对象和特定行为发挥调整作用。挥调整作用。v6 6、（、（1919）关税。）关税。主要对进出我国关境货物、物品征收。主要对进出我国关境货物、物品征收。第第22页页城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税征税对征税对象（范象（范围）围）实际缴纳增值税、消费税、实际缴纳增值税、消费税、营业税税额营业税税额1.转让国有土地使用权；转让国有土地使用权；2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。一并转让。纳税义纳税义务人务人缴纳增值税、消费税、营缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人业税单位和个人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入单位和个人物并取得收入单位和个人税率税率市区市区:7%县城、镇：县城、镇：5%其它地域：其它地域：1四级超率累进税率四级超率累进税率税额计税额计算算应纳税额（实纳应纳税额（实纳增值税税额消费增值税税额消费税税额营业税税税税额营业税税额）额）税率税率应纳税额应纳税额 （每级距土地增值额（每级距土地增值额适用税率）适用税率）第第23页页v税收实体法：税收实体法：增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 企业所得税企业所得税 个人所得税法个人所得税法 房产税房产税 车船税车船税 印花税印花税 契税契税 资源税资源税 （1111）土地增值税）土地增值税 （1212）城镇土地使用税）城镇土地使用税 （1313）固定资产投资方向调整税）固定资产投资方向调整税 （1414）城市维护建设税）城市维护建设税 （1515）筵席税（）筵席税（1616）车辆购置税）车辆购置税（1717）耕地占用税）耕地占用税 （1818）烟叶税）烟叶税 （1919）关税）关税 v税收程序法：税收程序法：税收征收管理法税收征收管理法、海关法海关法 上述上述1919个税收实体法和税收征收管理程序法法律制个税收实体法和税收征收管理程序法法律制度组成了我国现行税法体系。度组成了我国现行税法体系。v税法实施标准之一：实体法从旧，程序法从新。税法实施标准之一：实体法从旧，程序法从新。P7P7第第24页页（五）按照税收收入归属和征管管辖权限不一样，可（五）按照税收收入归属和征管管辖权限不一样，可分为：分为：v1 1、中央税：属于中央政府财政收入，由国家税务总、中央税：属于中央政府财政收入，由国家税务总局征收管理。局征收管理。如：消费税、关税、车辆购置税等。如：消费税、关税、车辆购置税等。v2 2、地方税：属于各级地方政府财政收入，由地方税、地方税：属于各级地方政府财政收入，由地方税务局征收管理。务局征收管理。如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。如：城镇土地使用税、土地增值税、房产税等。v3 3、中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同收、中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同收入，当前由国家税务局征收管理。入，当前由国家税务局征收管理。如：增值税、企业所得税、个人所得税等。如：增值税、企业所得税、个人所得税等。第第25页页（六）按照税收最终究宿不一样分（六）按照税收最终究宿不一样分v1 1、直接税：是指由纳税人自己负担税负税种。、直接税：是指由纳税人自己负担税负税种。如所得税和财产税。如所得税和财产税。v2 2、间接税：是指纳税人能够将税负转移给他人，自、间接税：是指纳税人能够将税负转移给他人，自己不直接负担税负税种。己不直接负担税负税种。如流转税和资源税等。如流转税和资源税等。（七）按照税收与价格关系为标准分（七）按照税收与价格关系为标准分v1 1、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商、价外税：是指税款不在商品价格之内，不作为商品价格一个组成部分一类税，如增值税。品价格一个组成部分一类税，如增值税。v2 2、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品、价内税：是指税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分一类税，如消费税、营业税和关价格一个组成部分一类税，如消费税、营业税和关税。税。第第26页页四、税法标准四、税法标准v基本标准：税收法律主义、税收公平主义 合作信赖标准、实质课税标准v适用标准：法律优位标准 法律不溯及既往标准 新法优于旧法标准 尤其法优于普通法标准 实体从旧、程序从新 程序优于实体标准第第27页页1.1.国家组织财政收入法律保障国家组织财政收入法律保障2.2.国家宏观调控经济法律伎俩国家宏观调控经济法律伎俩3.3.维护经济秩序有主要作用维护经济秩序有主要作用4.4.有效保护纳税人正当权益有效保护纳税人正当权益5.5.维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往五、税法作用五、税法作用 第第28页页第二节 税收法律关系第第29页页一、税收概念与特征一、税收概念与特征1 1、税收、税收实实质质：是是国国家家为为了了行行使使其其职职能能，取取得得财财政政收收入入一个方式。一个方式。国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，使使用用方方法法律律强强制制伎伎俩俩，参参加加国国民民收收入入中中剩剩下下产产品品分分配配一一个个形形式。式。v2 2、税收特征、税收特征（1 1）无偿性）无偿性 （2 2）强制性）强制性（3 3）固定性）固定性 无无偿偿性性是是关关键键，强强制制性性是是保保障障，固固定定性性是是对对强强制性和无偿性一个规范和约束。制性和无偿性一个规范和约束。第第30页页（一）税法（一）税法 税法是国家凭借政治权利，利用税收工具强制性、税法是国家凭借政治权利，利用税收工具强制性、无偿性和固定性特征参加社会产品和国民收入分配法无偿性和固定性特征参加社会产品和国民收入分配法律规范总称。律规范总称。（二）税收与税法关系（二）税收与税法关系 税法是税收法律表现形式，表达国家与纳税人之间税法是税收法律表现形式，表达国家与纳税人之间在征纳税方面权利义务关系；在征纳税方面权利义务关系；税收则是税法所确定详细内容，反应国家与纳税人税收则是税法所确定详细内容，反应国家与纳税人之间经济利益分配关系。之间经济利益分配关系。二、税收法律关系概念二、税收法律关系概念第第31页页 三、税收法律要素三、税收法律要素v（一）权利主体（一）权利主体 税收法律关系中享受权利和负担义务当事人。税收法律关系中享受权利和负担义务当事人。1 1、代表国家行使征税职责国家税务机关、代表国家行使征税职责国家税务机关 包含：国家各级税务机关、海关和财政机关包含：国家各级税务机关、海关和财政机关 2 2、推行纳税义务人、推行纳税义务人 包含：法人、自然人和其它组织，在华外包含：法人、自然人和其它组织，在华外国企业、外籍人、无国籍人以及国企业、外籍人、无国籍人以及。权利主体双方法律权利主体双方法律地位平等地位平等，但双方，但双方权利与权利与义务并不对等义务并不对等，这是税收法律关系一个主要特征。，这是税收法律关系一个主要特征。第第32页页v（二）权利客体（二）权利客体 即税收法律关系主体权利、义务所共同指即税收法律关系主体权利、义务所共同指向对象，也就是征税对象。向对象，也就是征税对象。v（三）税收法律关系内容（三）税收法律关系内容 权利主体所享受权利和所应负担义务，是权利主体所享受权利和所应负担义务，是税收法律关系中最实质东西，是税法灵魂。税收法律关系中最实质东西，是税法灵魂。详细表现为：详细表现为：1 1、国家税务管理机关权利、义务；、国家税务管理机关权利、义务；2 2、纳税义务人权利、义务；、纳税义务人权利、义务；第第33页页v国家税务管理机关：国家税务管理机关：权利：依法进行征税、进行税务检验、权利：依法进行征税、进行税务检验、对违章者进行处罚；对违章者进行处罚；义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、义务：向纳税人宣传、咨询、辅导税法、及时把征收税款解缴国库、依法受理纳税人及时把征收税款解缴国库、依法受理纳税人对税收争议申诉；对税收争议申诉；v纳税义务人：纳税义务人：权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权利：多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权、依法申请减免权、申请复议、提起诉讼权；权；义务：办理税务登记、进行纳税申报、义务：办理税务登记、进行纳税申报、接收税务检验、依法缴纳税款。接收税务检验、依法缴纳税款。第第34页页第三节 我国税法制订与实施第第35页页一、税法制订一、税法制订v税收立法机关1、全国人民代表大会和全国人大常委会制订税收法律2、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制订税收行政法规4、地方各级人大代表及其常委会制订税收地方性法规5、国务院税务主管部门制订税收部门规章6、地方政府制订税收地方规章第第36页页v税收立法程序提议阶段审议阶段经过和公布阶段第第37页页二、税法实施二、税法实施税收执法税收遵法第第38页页v第二章第二章 增值税法增值税法第第39页页增值税特征：增值税特征：情况一：情况一：0-0-甲甲 -1 000-1 000-乙乙-5 000-5 000-消费者消费者 销销 170 170 进进 销销 850850情况二：情况二：0-0-甲甲 -1 000-1 000-乙乙-3 000-3 000-批发商批发商 销销 170 170 进进 销销 510 510 进进 -4 000-4 000-零售零售-5 000-5 000-消费者消费者 销销 680 680 进进 销销 8508501.1.增值税只对销售额中增值额征税增值税只对销售额中增值额征税;2.2.增值税实施道道征税标准；增值税实施道道征税标准；3.3.增值税税负不因企业生产组织结构改变而改变；增值税税负不因企业生产组织结构改变而改变；4.4.增值税实施价外税。增值税实施价外税。第第40页页v一、增值税概念一、增值税概念v商品流转过程中增值额为计税依据而征收一商品流转过程中增值额为计税依据而征收一个流转税。个流转税。第一节第一节 增值税概述增值税概述第第41页页v二、增值税特征二、增值税特征v多步骤征收多步骤征收v价外税价外税v征收面广征收面广v对普通纳税人实施税款抵扣制对普通纳税人实施税款抵扣制v百分比税率百分比税率v含有税负转嫁性含有税负转嫁性第第42页页三、增值税类型：三、增值税类型：v1 1、生产型增值税：征收增值税时，对于外购、生产型增值税：征收增值税时，对于外购固定资产进项税额不允许作任何扣除。固定资产进项税额不允许作任何扣除。法定增值额大于理论增值额。法定增值额大于理论增值额。v2 2、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除、收入型增值税：征收增值税时，允许扣除当期计入费用固定资产折旧。当期计入费用固定资产折旧。法定增值额与理论增值额一致，但难以操法定增值额与理论增值额一致，但难以操作。作。v3 3、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除、消费型增值税：征收增值税时，允许扣除当期购入当期购入全部全部固定资产进项税额。固定资产进项税额。一定程度上降低财政收入。一定程度上降低财政收入。第第43页页一、增值税征税范围普通要求一、增值税征税范围普通要求v（一）销售或者进口货物（一）销售或者进口货物（有形动产）（有形动产）v（二）销售无形资产、销售不动产（二）销售无形资产、销售不动产v（三）提供加工、修理修配劳务（三）提供加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，即委托方提供加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费业务。货物并收取加工费业务。修理修配：是指受托对损伤和丧失功修理修配：是指受托对损伤和丧失功效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。效货物进行修复，使其恢复原状和功效业务。第二节第二节 增值税征收范围增值税征收范围第第44页页v（四）提供给税服务（四）提供给税服务v1、交通运输业、交通运输业v2、邮政服务、邮政服务v3、当代服务、当代服务v4、电信服务、电信服务v5、建筑服务、建筑服务v6、金融服务、金融服务v7、生活服务、生活服务第第45页页v 二、增值税征税范围特殊要求二、增值税征税范围特殊要求v（一（一)属于征税范围特殊行为属于征税范围特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为:（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货）设有两个以上机构并实施统一核实纳税人，将货物从一个机构移交至其它机构用于销售，但相关机构物从一个机构移交至其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外设在同一县（市）除外；（4 4）将自产或委托加工货物用于非应税项目；）将自产或委托加工货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工或购置货物作为投资，提供给）将自产、委托加工或购置货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；其它单位或个体经营者；（6 6）将自产、委托加工或购置货物分配给股东或投资）将自产、委托加工或购置货物分配给股东或投资者；者；（7 7）将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费；）将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费；（8 8）将自产、委托加工或购置货物无偿赠予他人。）将自产、委托加工或购置货物无偿赠予他人。第第46页页 2 2、混合销售行为、混合销售行为:一项销售行为假如既包括增值税应税货物又包括一项销售行为假如既包括增值税应税货物又包括非应税劳务，为混合销售行为。非应税劳务，为混合销售行为。视企业性质征增值税或营业税。视企业性质征增值税或营业税。3 3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为:增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供给税增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供给税劳务同时，还从事非应税劳务（即营业税要求各项劳劳务同时，还从事非应税劳务（即营业税要求各项劳务），且从事非应税劳务与某一项销售货物或者提供务），且从事非应税劳务与某一项销售货物或者提供给税劳务并无直接联络或者隶属关系。给税劳务并无直接联络或者隶属关系。应分别核实，不然一并征收增值税。应分别核实，不然一并征收增值税。v（二）属于征税范围特殊项目（二）属于征税范围特殊项目v（三）不征收增值税项目（三）不征收增值税项目第第47页页 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物单位和个人，为增值税纳税修配劳务及进口货物单位和个人，为增值税纳税义务人。义务人。v1 1、单位、单位 v2 2、个人、个人v3 3、外商投资企业和外国企业、外商投资企业和外国企业v4 4、承租人和承包人、承租人和承包人v5 5、扣缴义务人、扣缴义务人 为了严格增值税征收管理，为了严格增值税征收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核实健全是将纳税人按其经营规模大小及会计核实健全是否划分为普通纳税人和小规模纳税人。否划分为普通纳税人和小规模纳税人。第三节增值税纳税人和扣缴义务人第三节增值税纳税人和扣缴义务人第第48页页v一、小规模纳税人资格登记及管理一、小规模纳税人资格登记及管理v认定v管理v二、普通纳税人资格登记及管理二、普通纳税人资格登记及管理v资格登记方法v判断条件v无须办理普通纳税人资格登记纳税人v三、扣缴义务人三、扣缴义务人v境外单位或者个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以购置者为扣缴义务人第第49页页一、增值税税率一、增值税税率（一）基本税率（一）基本税率 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率为劳务，税率为17%17%。（二）低税率（二）低税率 纳税人销售或进口以下货物，税率为纳税人销售或进口以下货物，税率为13%13%。v1 1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。v2 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用气、天然气、沼气、居民用煤炭煤炭制品。制品。v3 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。v4 4、饲料、化肥、农药、饲料、化肥、农药、农机、农膜农机、农膜。v5 5、国务院要求其它货物。、国务院要求其它货物。第四节第四节 增值税税率与征收率增值税税率与征收率第第50页页v（三）零税率（三）零税率1、境内单位和个人销售以下服务和无形资产2、境内单位或个人提供程租服务3、境内单位或个人提供使用增值税零税率应税服务4、境内单位和个人提供往返香港、澳门、台湾交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供交通运输服务第第51页页二、征收率：二、征收率：(一）普通要求一）普通要求 （二）普通纳税人销售使用自己使用过物品（二）普通纳税人销售使用自己使用过物品 （三）小规模纳税人销售自己使用过物品（三）小规模纳税人销售自己使用过物品 （四）普通纳税人销售自产货物（四）普通纳税人销售自产货物 （五）营改增过分政策（五）营改增过分政策 （六）其它（六）其它 第第52页页第五节第五节 普通纳税人应纳税额计算普通纳税人应纳税额计算0-0-甲甲 -1,000-1,000-乙乙-3,000-3,000-消费者消费者 销销 170170 进进 销销 510510 借：应交税金应交增值税（进）借：应交税金应交增值税（进）贷：应交税金应交增值税（销）贷：应交税金应交增值税（销）应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额甲应纳税额甲应纳税额170170 0 0 170170（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额510510170170340340（元）（元）=销售额销售额税率税率-购进价格购进价格税率税率 =（销售额（销售额-购进价格）购进价格）税率税率 第第53页页一、销项税额计算一、销项税额计算 销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率v（一）普通销售方式下销售额（一）普通销售方式下销售额 指纳税人销售货物或提供给税劳务向购指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方收取全部价款和价外费用，但不包含收置方收取全部价款和价外费用，但不包含收取销项税额。取销项税额。价外费用价外费用:手续费、包装费、储存费、返手续费、包装费、储存费、返还利润、包装物租金等。还利润、包装物租金等。v（二）特殊销售方式下销售额（二）特殊销售方式下销售额第第54页页 1 1、采取折扣方式销售、采取折扣方式销售v处理方式处理方式:假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，能够按折扣后销售额征收增值税；能够按折扣后销售额征收增值税；假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理，均不得从销售额中减除折扣额。处理，均不得从销售额中减除折扣额。v原因原因:销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而销售方按减除折扣后销售额计算销项税额，而购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。购货方按未减除折扣销售额计算进项税额进行抵扣。0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153 153 进进 销销 340340(交交187)187)0-0-甲甲-(1,000-100)-(1,000-100)-乙乙-2,000-2,000-消费者消费者 销销 153153（170170）进）进 销销 340340(交交170)170)引发征税混乱现象。引发征税混乱现象。第第55页页 2 2、采取以旧换新方式销售、采取以旧换新方式销售v处理方式处理方式:纳税人采取以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰（金银首饰除外）除外），应按新货物同期销售价格确定销售额，不，应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。得扣减旧货物收购价格。v原因原因:购、销是两回事，预防出现销售额不实，降低购、销是两回事，预防出现销售额不实，降低纳税现象。纳税现象。3 3、采取还本销售方式、采取还本销售方式v处理方式：处理方式：纳税人采取还本销售货物，其销售额就是货物纳税人采取还本销售货物，其销售额就是货物销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售价格，不得从销售额中减除还本支出。v原因：原因：实际是一个筹资行为，以提供货物使用换取还实际是一个筹资行为，以提供货物使用换取还本不付息方法。本不付息方法。第第56页页 4 4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售v处理方式处理方式:双方各自都作购、销处理。双方各自都作购、销处理。v原因：原因：购、销是两回事，预防出现销售额不实，购、销是两回事，预防出现销售额不实，降低纳税现象。降低纳税现象。5 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额v处理方式处理方式:出借时单独记账，不并入销售额征税；对出借时