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税收信息化建设与企业税收负担:基于金税三期的准自然实验.pdf
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1、2024 年第 1 期103税收信息化建设与企业税收负担:基于金税三期的准自然实验张行张学升摘要:基于金税三期政策试点推广所引起的准自然实验,利用 20092018 年 A 股上市企业数据,以带有调节效应的渐进双重差分模型考察了金税三期对企业税收负担的政策效应。结果表明,税收信息化建设能够显著降低企业税收负担,通过稳健性检验后结论依然成立。金税三期降低企业税负的效应还受到企业规模影响,企业规模越小,税收信息化带来的降低税负的政策效应更明显。该政策效应亦存在区域特征依赖性,在东部与中部地区政策效应显著,但西部与东北部地区并不显著。金税三期工程较好解决了税收信息化建设与降低企业税负之间的冲突,这一
2、结论也有助于正确认识信息化建设与降低企业税收负担之间的关系。关键词:税收信息化;企业税收负担;企业规模;金税三期;渐进双重差分模型中图分类号:F11文献标识码:A文章编号:10008691(2024)01010309一、引言金税三期工程是中国税收信息化建设的核心,也是中国特色的“一个集群、两级中心、三新技术、四端互联、五全覆盖、六大机制”信息化体系的基础平台。a在经历了五年系统开发与程序优化后,金税三期于 2013 年 2 月正式在重庆试点,并于同年 10 月推广至山西、山东。2014 年 10 月又进一步推广至广东、河南与内蒙古,2015 年底完成了宁夏、河北等 14 省市的上线运行,201
3、6 年 10 月完成了江西、福建等 11 省市的推广应用。相较于金税一期与金税二期普遍强调税收稽查,金税三期更注重建设现代化的纳税服务体系,优化纳税服务方式,以进一步提高办税效率、降低纳税成本、有效保障税收执法方式的优化和监管方式的创新。因此,金税三期作为更具服务理念的现代化税收信息系统,其推广应用是中国税收现代化进程中重要的里程碑。尽管学界普遍认为对信息化建设与税收负担的深入研究有重要的现实意义,但限于微观数据的可得性,相关的研究还相对较少。随着金税工程的建设与试点,中国税收微观数据可获得性不断加强,学术界开始更多关注税收信息化建设与税收征管问题b。基金项目:本文是深圳市建设中国特色社会主义
4、先行示范区研究中心重大课题“深圳全面深化改革开放研究”(项目号:SFQZD2202)的阶段性成果。作者简介:张行,男,中国财政科学研究院助理研究员,经济学博士,主要从事国有企业改革、财政政策、预算绩效管理研究。张学升,男,中国劳动和社会保障科学研究院助理研究员,经济学博士,主要从事财政理论与收入分配研究。a吉赟、王贞:税收负担会阻碍企业创新吗?来自“金税工程三期”的证据,南方经济2019 年第 3 期。b李艳、杨婉昕、陈斌开:税收征管、税负水平与税负公平,中国工业经济2020 年第 11 期。104已有文献多以纳税遵从度为视角对税收信息化建设进行分析,普遍认为税收信息化建设会提升企业税收遵从度
5、,从而引致企业税收负担增加的可能性a,原因在于税收信息化建设既能增加税务部门本身的信息获取能力,拓展涉税企业信息渠道,增强了企业经营信息的透明度,打破了涉税主体间信息不对称状态b。信息不对称性的下降使得企业逃税的边际成本上升,企业偷逃税被查处与惩罚的概率也大为提升c,这就倒逼企业采取科学、精确、透明的会计核算方法,提升纳税遵从度。金税三期的建设通过降低涉税信息不对称程度,一方面提升了企业纳税遵从度,另一方面也会促进企业享受更充分的税收优惠,这两者对企业税收负担呈现相反作用。同时,金税三期建设更加强调现代化税收服务体系的建设以及纳税营商环境的改善d,这也有利于降低企业税收负担。当然税收信息化建设
6、对企业税收负担的影响途径并不单一,仅从纳税遵从度角度评估金税三期的政策效应有失公允。因此,要系统性评估信息化建设对企业税收负担的政策效应,需要在理论分析的基础上,结合中国的现实背景进行实证分析,深入探讨金税三期是否对降低企业税负发挥正向作用。本文以 20092018 年沪深两市 A 股上市公司为样本,利用金税三期政策试点推广所引起的准自然实验,以带有调节效应的渐进双重差分模型考察了金税三期对企业税收负担的政策效应。研究发现,以金税三期为核心的税收信息化建设能够显著降低企业税收负担,并且该政策效应受企业规模的影响,企业规模越小,税收信息化带来的降低税负的政策效应效果更明显。金税三期工程有效缓解了
7、税收征管强化带来的负效应,较好解决了税收征管与减税降费之间的冲突,这一结论也有助于正确认识信息化建设与落实减税降费政策以及降低企业税收负担之间的关系。本文可能的贡献在于:(1)本文将税收信息化建设、税收优惠以及企业税收负担纳入统一分析框架进行理论模型分析,丰富了税收信息化建设领域的相关理论。(2)本文通过对税收信息化政策效应进行定量评估,拓展了对税收信息化非线性效应的研究。(3)本文从企业税收负担的角度评估税收信息化政策效应,拓宽了税收信息化的政策评估视角,是对已有文献的有益补充。二、理论分析与研究假说本文在 A-S 模型基础上进行拓展研究,通过引入税收优惠政策对税收信息化下纳税人行为进行最优
8、化分析。由于信息不对称性,纳税人会存在低报应税收入的动机,税务机关会以一定概率对纳税人的收入情况进行稽查,如果发现纳税人有低报行为则以更高的税率予以相应的惩罚。因此,纳税人为了实现预期效应最大化,会根据税收稽查率、惩罚率、税收优惠享受率以及收入等因素决定纳税收入申报。为了简化分析,作出如下假设e:(1)纳税人是理性人,以预期效应最大化为决策目标。同时,纳税人是风险规避者。纳税人效用函数为 CARA 函数,是二阶连续可微的严格凹函数,满足 VNM 不确定性行为准则;(2)因为存在信息不对称性,税务稽查率以及税收优惠享受率是税收信息化程度的函数,税收信息化程度越高,征管双方所能获得的涉税信息越高,
9、税务稽查率以及税收优惠享受率也就越高;(3)罚款率以及税率是常数,并且罚款率大于税率;(4)不同时期的纳税决策相关独立,并且相对于纳税决策而言,经营性决策是外生的。因此,为反映信息化建设对企业税收负担的作用机制,需要构造一个企业预期效应最大化模型,具体形式如下:a张克中、欧阳洁、李文健:缘何“减税难降负”:信息技术、征税能力与企业逃税,经济研究2020 年第 3 期。bLederman,L.(2010).Reducing Information Gaps to Reduce the Tax Gap:When Is Information Reporting Warranted?Fordham
10、Law Review,78(4),1733-1760.c陈德球、陈运森、董志勇:政策不确定性、税收征管强度与企业税收规避,管理世界2016 年第 5 期。d孙存一、谭荣华:“互联网+税务”推动税收大数据分析的路径选择,税务研究2017 年第 3 期。e宋丽颖、李倩倩:基于征税行为的 A-S 模型的探讨,当代经济科学2014 年第 2 期。2024 年第 1 期105 ()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=
11、+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)其中,I 为纳税人的企业实际收入规模,是外生变量;t 为企业适用的税率,为正常数;X 是企业决定向税务机关申报的应税收入,是决策变量;p 是纳税机关的稽查率,且 p0;r 是企业所实际享受的税收优惠比率
12、,且 r0;是罚款率,是指当税务机关发现企业低报收入时,对其所处的罚款占未申报收入(I-X)的比例,为正常数;U 是企业的效用函数,EU 为企业的预期效用。企业追求 EU 最大化,假定期望效应函数有内部最优解 X*存在,0 X*1,则满足最优解的一阶条件为:()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)
13、2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)其中,W=I tX*rX*,Z=1 tX*rX*(1 X*)。同时,最优解满足二阶条件:()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6
14、)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)通过上述分析,可以得到企业预期效用最大化的充分条件,根据该条件可以分别对 p 与 r 求偏导,根据偏导符号可以判定稽查率与税收优惠享受率对纳税人最优纳税申报的影响,具体结论如下:()=(1 )(+)
15、+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+
16、(14)()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2
17、 (13)=0+1+2+3+(14)由此可知,稽查率以及税收优惠享受率与企业纳税申报额正相关。也即,在其他条件不变条件下,稽查力度越高以及企业享受的实际税收优惠越大,企业的纳税申报额越高。同时,考虑到纳税人税收负担是指纳税人申报的应税收入经税收优惠政策调整后的实际税率,即 ()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)
18、2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)其中,T 是企业的税收负担,i 为税收信息化程度,T(i)表示企业税收负担受税收信息化程度的函数,t-r 是经税收优惠率调整的企业实际税率。为分析税收信息化建设对企业税收负担的影响,利用式(6)对 i 求偏导,可得:()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,
19、=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)进一步结合式(4)与式(5),可得:()=(1 )(+
20、)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3
21、+(14)其中,在企业最优解 X*处,、()()2 1()2()2 均大于 0。由上式可知,在企业追求预期效用最大化时,税收信息化建设对企业税收负担的影响共有三条路径:路径 1.1 为税收信息化建设通过提升税收优惠享受率进而降低了企业的实际税率,有利于降低企业税收负担,作用大小为、()()2 1()2()2;路径 1.2 为税收信息化建设有利于提升稽查率,进而增加了企业纳税申报额,提升了企业税收负担,作用大小为、()()2 1()2()2;路径 1.3 为税收信息化建设有利于提升税收优惠享受率进而提升企业纳税申报额与企业税收负担,作用大小为、()()2 1()2()2。综合而言,要想确定税收信
22、息化建设对企业税收负担的影响情况,需要判定三条路径所产生的实际作用大小。若路径 1.1 的作用比较大,也即税收优惠引起的实际税率下降幅度比较大,则税收信息化建设有利于降低企业税收负担;若其他路径作用比较大,即税收优惠与稽查率上升所引起的纳税申报额增加幅度较大,则税收信息化建设会提升企业税收负担。基于此,提出以下竞争性研究假说:106H1a:税收信息化建设有利于降低企业税收负担。H1b:税收信息化建设不利于降低企业税收负担。同时,考虑到企业预期效用最大化时,企业收入规模对最优纳税申报收入产生影响,根据式(2)可得:()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,
23、=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)由上式可知,随着企业规模的增加,最优纳税规模也不断增加
24、。进一步考察不同企业规模下稽查率以及税收优惠率对纳税申报的影响。在式(4)与式(5)中对 I 求偏导,可得:()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)()=(1 )(+)+()(1)|=()(1 )()+(+)()
25、=0 (2)其中,=+,=+()。22|=()2(1)()+(+)2()0 (4)=(1 )()+()()2(1 )()+(+)2()0 (5)()=()()(6)=+()(7)=+()+()(8)=()(1 )()+(+)()(1 )()2(1 )()+(+)2()0 (9)2=(1 )()()()(+)2()2()2(1 )()+(+)2()2=0 (10)2=(+)()()()()(1 )()(+)()2(1 )()+(+)2()2=0 (11)2=1+2+()2()2+()2()2 (12)2=21+2()2()2 (13)=0+1+2+3+(14)可见,稽查率与税收优惠率对企业纳税申
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