![点击分享此内容可以赚币 分享](/master/images/share_but.png)
新会计准则对企业无形资产影响的研究——以用友软件、中信证券、上海家化为例-1.docx
《新会计准则对企业无形资产影响的研究——以用友软件、中信证券、上海家化为例-1.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《新会计准则对企业无形资产影响的研究——以用友软件、中信证券、上海家化为例-1.docx(47页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、新会计准则对企业无形资产影响的研究以用友软件、中信证券、上海家化为例【摘要】随着我国 经济发展 的步伐加快,加入WTO等一系列大事件的 影响 , 中国 的经济正在日新月异地发展着,而 会计 作为 企业 最重要的管理活动之一,其重要地位也变得日益突出。在这样的发展趋势下,我国原先的会计准则开始显现出其不适应性,特别是全球经济一体化进程的加速和在中国入世以后,中国与全球经济接轨的步伐加快,而中国会计准则与国际会计准则相比,存在着相当大的差异,我国会计国际协调 问题 变得日益突出,同时也成为了会计 理论 界和实务界讨论和 研究 热门话题。就无形资产而言,随着 现代 商业和经济的飞速发展,我国企业很多
2、都进行了改革,这同时,无形资产成为了企业取得成功的重要元素,对大多数公司而言,无形资产已经成为了他们发展的重要因素甚至于公司价值的一部分,而我国现有的无形资产会计准则却难以满足无形资产日益重要的需求。为了解决这一矛盾,在2006 年 2 月 15 日,财政部发布了新的企业会计准则2006,包括一项基本准则和 38 项具体准则,以适应创新经济的发展。其中企业会计准则第 6号无形资产变化较大,它是在2001年无形资产准则的基础上,充分借鉴国际会计准则第 38号无形资产制定的,对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重大意义。为了研究新旧准则关于无形资产规定上的差异对企业所带来的影响,本文试通过三
3、个主要方面来阐述研究这种影响。本文主要分为两个部分:第一部分: 文献 回顾与新就准则比较回顾主要阐述自新准则出台以后,当前一些普遍的观点。比较部分主要 分析 新准则的一些主要变化。第二部分:案例研究这一部分将通过中信证券、用友软件、上海家化三家上市公司年报与笔者按企业会计准则第 6号无形资产中的有关调整之后的相关数据进行比较,用量化的形式反映新准则带来的变化。最后部分为本文的 总结 和局限性声明。关键词:新会计准则,无形资产,影响AbstractWith fast development of our countries economy and affect of some important
4、 economics event these years, the accounting, as one of the most important management activities of enterprise, has become more and more important. In this situation, out countries original accounting standards inadaptability was revealed. Especially, after China entered WTO, the problem of our coun
5、tries accounting standards international coordination has become a hot topic of the field of accounting theory and practice. To Intangible assets, it have become increasingly important elements of success in corporate activities. For most companies, such assets represent both essential factors in th
6、eir progress and a considerable part of their corporate value.In order to solve this problem, on 2nd Feb 2006, the Ministry of Finance issued the new accounting standard: CAS 2006, including a basic standard and 38 specific standards. Inside, the CAShas a large change, based on Intangible assets acc
7、ounting standard issued in 2001, it fully use the IAS 38 for reference. It has an important meaning of the regulation of Intangible assets confirm, valuation and reporting. In order to research the affection of new accounting standard, I try to state it from 3 aspects.This article is divided to 2 pa
8、rts:1st parts: the review of reference and comparison of the original and new accounting standard2nd parts: Case study-this part will study my topic from three real cases of listed companies, with the comparison of data of original financial report and the data that after my coordination. Thelast pa
9、rt is my conclusion and some statement of this article limitation. Key words:New accounting standards, intangible assets, effect目录第一章 引言 4第二章 文献回顾与新旧准则比较 4第一节 文献回顾 4第二节 新旧准则比较 5一、无形资产定义的变化 5二、无形资产的确认变化 6三、研究开发费用会计处理的变化 7四、无形资产摊销的变化 10第三章 案例研究 11第一节 关于研究及开发费用的处理用友软件 11第二节 关于商誉的处理问题中信证券 15第三节 关于无形资产的摊
10、销问题上海家化 18第四章 总结 23 参考 文献 24 第一章 引言会计准则作为指导会计工作的规范、评价会计工作的准绳,是会计规范体系中的核心部分。它按照会计要素、经济业务制定,确定会计确认、计量、报告的标准,突出理念和信条,强调会计信息的品质要求,适用性广泛,同时具有原则性和灵活性,在会计事业中发挥着举足轻重的作用,规范着会计实务。因此,会计准则的每一点变化都将对会计业产生重大的影响。随着我国经济发展的步伐加快,加入WTO等一系列大事件的影响,中国的经济正在日新月异地发展着,这同时对企业的经济规范也提出了更高的要求。我国于1992年11月制定首次颁布了企业会计准则,用以指导会计工作。然而随
11、着中国经济与世界的接轨,原有的会计准则在许多重大方面开始显示出不适应性,原有的会计准则以无法完全满足现在的企业与经济发展的需要。这其中,几十年的经济改革、的加入、全球一体化的深入等,使我国企业的经营环境和经营理念等发生了极大的变化,迫使企业争相研究新技术并尽力将新技术转化为生产力,这使无形资产在绝对数和相对数上都有快速、大量的增长。使我国2001年颁布的无形资产准则(以下简称原准则)日益显现出其不适应性。这迫使我们必须考虑如何进一步完善我国无形资产会计准则,使其既有一定的现实性,又有一定的前瞻性;既考虑到中国现实,又考虑到与国际惯例接轨。为了满足经济发展的需要,终于在2006 年 2 月 15
12、 日,财政部发布了新的企业会计准则2006,包括一项基本准则和 38 项具体准则,以适应创新经济的发展。其中企业会计准则第 6号无形资产变化较大,它是在2001年无形资产准则的基础上,充分借鉴国际会计准则第 38号无形资产制定的,对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重大意义。与 2001 年发布执行的企业会计准则无形资产( 以下简称旧准则 ) 相比,新准则在无形资产的定义、确认、初始计量、后续计量、处理和报废以及披露等方面都进行了重大的改进,更侧重于与国际会计准则的协调,体现出了会计国际趋同化的特征。新准则的颁布势必将对企业的会计处理、报表编制产生重大的影响,采用原有的会计准则编制的报表
13、利润与采用新准则的利润必将有较大的差异。就无形资产而言,旧准则与新准则关于这一项的 内容 ,几乎大相径庭。为了研究新旧准则关于无形资产规定上的差异对企业会计报表和经营业绩所带来的差异与影响,本文试通过三个主要方面来阐述,并分别通过实例的分析来量化地反映研究这种影响。第二章 文献回顾与新旧准则比较第一节 文献回顾随着现代经济和商业的发展,无形资产对企业的影响也越来越大,Mohammad Talha在“VALUATION OF INTANGIBLE ASSETS IN ACCOUNTING”一文中,充分阐述了无形资产在企业中的重要性。他说:“Intangible assets have becom
14、e increasingly important elements of success in corporate activities of their corporate value.”。自2006年新准则发布以来,会计理论界和实务界的众多学者及业内人士纷纷展开了热烈的讨论,对新准则的优缺点、变化和带来的意义进行了大量的研究。对无形资产而言,讨论的热点主要在于以下几个方面:1 无形资产的定义:普遍认为,新准则对无形资产的定义更接近国际会计会计准则。2 无形资产确认的范围:一种观点认为,新准则强调“可辨认”的这一特点使其确认范围发生了变化,原先企业合并产生的商誉就不再作为无形资产了。3 研究
15、开发费用的摊销:国际会计准则( IAS) 的观点:国际会计准则第 38 号认为, 在评价内部产生的无形资产是否具备确认资格时往往存在困难, 及难于确认是否存在以及何时存在将产生可能未来经济利益的可辨认资产以及难于可靠地确认资产成本。英国会计准则( ASB) 的观点:英国会计准则, 英国标准会计实务公告第 13 号认为, 自行开发过程分三个阶段: 纯研究阶段( 基础研究阶段) 、运用阶段和开发阶段。前两个阶段, 即基础研究阶段和运用阶段,发生的支出应予费用化, 但符合一些特定条件时则可资本化。美国会计准则( GAAP) 的观点在美国, 对研究与开发的会计处理是由美国 财务会计准则公告第 2 号
16、- - 研究与开发费用会计进行规范的。该公告指出, 研究与开发费用应予费用化而非资本化。国外对于研究开发费用也有很多研究成果,例如Bakker,Han,Kees Boersma 和 Sytse Oreel 在“Creativity (Ideas) Management in Industrial R&D Organizations: A Crea-Political Process Model and an Empirical Illustration of Corus RD&T”一文中介绍了一种处理研发费用的模型。4 无形资产的后续计量:有观点认为新准则在摊销 方法 等方面提供了多种方法的选
17、择有利于不同情况下的选择。此外,还有许多其他文献都发表了各自对新无形资产准则的不同看法和见解,褒贬不一。本文主要目的在与通过对上市公司报表的分析将新无形资产会计准则带来的变化进行量化分析,直观地反映出新准则的影响。第二节 新旧准则比较新旧准则有四方面的主要变化。我们下面逐一进行论述。一、无形资产定义的变化新旧准则对无形资产的定义基本是一致的。首先,二者均指出无形资产是非货币性长期资产,这就将无形资产与货币资金、应收款项、存货等流动资产区分开来,也使其与长期债权投资、长期应收款等货币性长期资产区分开来;其次,二者均指出无形资产没有实物形态,这是无形资产与其他具有实物形态的长期资产如固定资产相区别
18、的标志。当然,新旧准则对无形资产的定义,还是存在差别的。首先,为了与会计制度中的资产概念相协调,新准则以“企业拥有或控制的”作为无形资产定义的定语,与旧准则的“为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的”相比,更简洁也更能突出无形资产作为资产的本质。另外,新准则对无形资产的定义限定了“可辨认”,即将商誉排除在无形资产的范畴之外,并对可辨认标准进行了详细分析,这与国际会计准则的规定相一致;旧准则将无形资产按可辨认性分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产,其中不可辨认无形资产是指商誉。二、无形资产的确认变化新旧准则对无形资产的确认都要求满足 (1) 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流
19、入企业;(2)该资产的成本能够可靠计量。除此之外,新准则强调确认的无形项目还必须符合无形资产的定义,确认标准更严谨。由于新旧准则对无形资产的定义不同,新准则在确认无形资产时,还考虑可辨认性,从而将商誉排除在无形资产之外。另外,新准则认为土地使用权、矿区权益等资产具有特殊性,因此借鉴国际会计准则,不再纳入无形资产核算范围,而是在企业会计准则第 3 号投资性房地产、企业会计准则第 27 号石油天然气开采中单独核算。再者,企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时,新准则规定,应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计,而非旧准则的“稳健估计”,由“稳健估计”到“合理估计”
20、的转变反映了我国对无形资产信息质量的要求由可靠性为主转向相关性为主。对于无形资产的确认,新会计准则相对于旧的会计准则具有较大的变化。随着改革开放的进一步深入, 高新技术不断渗透到企业, 企业的资产结构也发生了明显的变化, 无形资产在企业中所占的比重越来越大,企业商誉价值也随之不断增加,其在企业生存和发展中有着举足轻重的作用。同时, 商誉会计问题的地位也日益突显。从 19 世纪末开始, 商誉问题就引起西方发达国家会计学界的普遍重视。我国对商誉会计的研究起步较晚, 至今仍是会计学界悬而未决的一个难题。对商誉制定出一种适当的会计方法也具有相当大的挑战性。1关于商誉与商誉会计商誉通常被认为是某一主体具
21、有“能获得超过正常投资报酬率的能力与信誉”。在会计学界, 对商誉的研究归纳起来, 主要观点有:(1)好感价值论:美国会计学家 Hendrickson 认为, 商誉是人们对企业具有好感的无形价值。这些好感可能来自于企业所拥有的优越的地理位置、良好的企业信誉、垄断的特权和管理有方等。一个企业拥有了商誉则能在较长时间内获得较多的利润。(2)超额收益论:该观点认为商誉是预计超额收益的资本化。(3)无形资源论:认为商誉是未入账的无形资源。(4)总计价账户论:即商誉是一个企业的总计价账户,是计量企业未入账资产的结果。它是对企业主体中优秀的管理人才、忠实的客户与有利的地点等资产的计量。(5)核心商誉论:关于
22、核心商誉, 是 Petrone 和 Johnson在 1998 年首次提出的。他们认为商誉是由 6 大部分组成: 被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额; 被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值; 收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值; 收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额; 被收购企业未确认的其他净资产的公允市价; 收购企业多支付或少支付的金额。美国财务会计委员会则把、称为核心商誉。这些观点是基于企业兼并收购下的经济环境。在我国商誉通常定义为:企业由于所处的地理位置优越, 或由于信誉好而获得了客户信任, 或由于组织得当、生产经营效率高,
23、或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。由于商誉具有不可明确辨认的特征, 商誉会计在各国的处理方法上有很多差异。表现为对商誉性质的界定不同, 各国对商誉的定义也有不同的形式。此外, 在商誉的相关处理上, 比如, 确认、计量和摊销上也有很大的不同。2新旧和国际会计准则中对商誉问题相关规定及其比较研究(1) 商誉是否属于无形资产的范围如前述,企业会计准则 2002中指出: 无形资产, 指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的, 没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产
24、。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等;不可辨认无形资产是指商誉。2006 年新颁布的企业会计准则中第 6 号无形资产中则对此做出了如下定义“:无形资产, 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。”显然, 我国在新会计准则的制定过程中, 关于无形资产的界定有了相应的变化, 表现为将商誉排除于无形资产范围之外。修订后的国际会计准则第 38 号对无形资产的定义如下“:无形资产, 指没有实物形态的、可辨认非货币性资产。”英国财务报告准则第 10 号认为, 无形资产是指不具有实物形态, 但可以辨认且企业通过法定权利等可以控制的非 金融 性长期资产。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 会计准则 企业 无形资产 影响 研究 用友 软件 中信 证券 上海 化为
![提示](https://www.zixin.com.cn/images/bang_tan.gif)
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【精***】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【精***】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。