浅论管理会计在商业银行中的应用.doc

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中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点
会计学专业（本）毕业论文

浅论管理会计在商业银行中的应用

教 学 点： 宁海电大
专 业： 会计学（本）
入学时间：2012年秋
学生姓名： 周其伟
学 号： 1233101253932
指导教师：许迪辉

二○一四年十月

浅论管理会计在商业银行中的应用
目 录
内容提要…………………………………………………………………3
一、商业银行应用管理会计概述………………………………………4
（一）商业银行管理会计的内涵………………………………………4
（二）商业银行管理会计的特点………………………………………4
（三）商业银行应用管理会计的必要性………………………………5
二、当前银行应用管理会计面临的障碍分析…………………………5
（一）对管理会计的重视不够…………………………………………5
（二）决策机制存在不完善……………………………………………6
（三）责任机制缺乏，没有形成责权利相结合的机制………………6
（四）商业银行信息系统有待完善……………………………………6
（五）人员素质不高，业务水平和管理能力跟不上…………………6
三、完善商业银行管理会计应用的对策………………………………7
（一）明确管理会计定位，强化管理会计意识………………………7
（二）建立科学的决策机制……………………………………………7
（三）通过责任会计形成责权利相结合的机制………………………8
（四）充分运用信息技术手段，建立管理会计信息系统……………8
（五）配备高素质的会计专业人才……………………………………9
四、小结…………………………………………………………………9
参考文献………………………………………………………………10

浅论管理会计在商业银行中的应用

内容提要
管理会计和财务会计是现代会计理论和实践的两大分支。财务会计是对外会计，负责各项经济业务的确认、计量、记录和报告；管理会计是对内会计，负责为管理者提供规划、决策、控制和考核等信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，实施管理会计对提升基层商业银行经营管理水平和竞争力具有重要意义。本文从阐述银行管理会计应用的必要性入手，全面阐析当前银行应用管理会计中面临的种种障碍，并从建立有效的预测与预算管理模式；建立规范的成本管理和控制模式；加强责任会计管理制度建设方面提出相应的治理对策。
关键词：商业银行 管理会计 财务会计 预算管理

浅论管理会计在商业银行中的应用
全面提高财务管理能力是商业银行经营管理迫切要求。而管理会计理论和实践在银行业的创新是各家商业银行的必然选择。在商业银行管理与控制过程中使用管理会计的分析方法必须引起我们足够的重视。这就要求充分发挥管理会计的作用来进行综合筹划、控制，以使财务信息能够更好为商业银行经营决策服务。
一、商业银行应用管理会计概述
（一）商业银行管理会计的内涵
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳的经济效益为最终目的，其本质是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。因此，也有人称管理会计为“内部经营管理会计”内部会计”。
商业银行管理会计就是在责任会计的基础上, 通过对银行财务信息和非财务信息的收集、计量, 以及内部资金转移价格、全成本分摊和风险资本分摊等管理会计工具的运用,出具机构、产品、部门、条线、客户直至客户经理多维度的业绩报告和绩效评价报告, 从而为管理决策提供发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量信息。
（二）商业银行管理会计的特点
商业银行财务会计是根据金融企业有关会计制度规定的程序和方法，将日常经营活动进行确认、计量、记录、分类、汇总和编制财务会计报表，定期提供给有关使用者，使其能够及时地、准确地了解银行的经营成果、财务状况及其变动情况，并做出维护自身利益的判断。银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：
1．管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。
2．管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。
3．管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。
4．管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。
5．管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。
（三）商业银行应用管理会计的必要性
1．有利于商业银行科学与决策。科学决策经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。商业银行决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到规模经营和优化布局的要求，又有其它多项决策，如放款、固定资产购置、新业务品种及新技术开发运用等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如本--量--利分析法、成本习性分析法、趋势预测分析法、线性回归分析规划法、概率分析、调查分析法等为制定决策提供了定量与定性分析的重要方法。
2．有利于提高商业银行竞争力。商业银行对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
3．有利于商业银行明确内部责任，完善内部考核机制为加强和提供商业银行内部管理水平，提高经营效益，完成既定目标，就必须对商业银行经营的过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因，然后再根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，从根本上进行分析与考核，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者据此可奖，业绩低劣者有案可罚，使商业银行的个人收益与本社的经营业绩相挂钩，经济责任制度与本社的经营目标相连结，最大限度地调动全社内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定目标而共同努力。
二、当前商业银行应用管理会计面临的障碍分析
目前管理会计在我国工商企业管理中应用十分普遍，其重要性也得到了广泛认同，但在商业银行中应用管理会计还处于摸索探讨阶段，主要存在着以下障碍。
（一）对管理会计的重视不够
管理会计对于提高银行竞争能力、提升银行的经营业绩、形成长期核心竞争力具有无可置疑的作用。纽约银行有一个专门的管理会计部门, 其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况, 该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算, 管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动, 从而把成本的控制纳人日常的管理过程。但是，目前我国商业银行对管理会计的认识不够深化，没有认识到实施管理会计的长期性、系统性和艰巨性，一些领导缺乏现代管理知识，习惯于凭经验办事做决策。银行业中大部分会计人员也囿于传统财务会计的角色，不能主动地利用管理会计知识和方法为经营管理决策提供有用的信息。此外，也没有专门的部门来负责这项工作。
（二）决策机制存在不完善
管理的重心在经营，经营的重心在决策。决策正确与否，直接关系到银行的兴衰成败。因此，商业银行决策管理的内容涉及到银行经营管理的方方面面，如目标利润决策、各项资产运用决策、筹资决策、新业务品种开发决策等；从决策影响的时间长短，又可以分为短期经营决策（包括短期筹资、定价决策等）和长期投资决策（包括固定资产投资决策、其他长期投资决策）。目前，大部分的银行在决策中存在着一定的主观意识，总体来说缺乏一个系统来划分银行成本、缺乏科学的决策方法和决策管理机制。如对还那些与决策分析相关的成本概念：边际成本、机会成本，重置成本、相关成本、可避免成本等这些都是有别于传统的财务会计的成本概念目前尚缺乏重点掌握和分析，应根据银行的实际作为评价不同方案时应重点考虑的因素。
（三）责任机制缺乏，没有形成责权利相结合的机制
管理会计以责任制为中心，商业银行责任中心网络的建立必须以纵向上的各级分支机构和横向上的各职能部门组成，在责任中心内部实行责、权、利相结合的原则。但是，商业银行管理实践中，各级管理行自身的本级各部门与“责、权、利统一体”的要求还存在相当大的距离，甚至一直游离于成本与效益的考核之外，部门收入分配难以真正与部门绩效挂钩，资源配置效率低下的现象比较普遍。
（四）商业银行信息系统有待完善
管理会计系统的本质是信息系统，一方面商业银行管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价部门提供信息，另一方面也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计部门为其提供信息。另外，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业经营等有关信息。从现行的银行会计信息系统上看，主要是运用传统财务会计流程和原理，数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息基本涉及财务会计方面的信息，忽略管理会计方面信息，不能提供管理会计所需要的基础数据，更不能提供单一交易信息数据，从而无法实现管理会计以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算；从管理方式看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能科学地为管理者提供成本信息，在产品、客户等方面的成本信息相当匮乏，现行产品和服务定价技术缺乏充分的客观数据支持，难以满足制定有效竞争策略的要求。
（五）人员素质不高，业务水平和管理能力跟不上
我国大多数商业银行管理会计人员配备不足，许多银行根本没有设置管理会计岗位和配备管理会计人员。管理会计是综合了会计学、统计学以及运筹学的综合学科，既需要具备扎实的会计理论基础，还需要具备 良好的管理专业技能和熟练掌握商业银行各项业务流程及整体运作状况。但是，在基层商业银行中，能够掌握上述知识的人才十分匮乏，管理会计人员专业素质不高，不能适应现代管理会计的需要。
三、完善商业银行管理会计应用的对策
（一）明确管理会计定位，强化管理会计意识
明确管理会计的重要作用和地位是商业银行开展管理会计工作的前提。一要明确管理会计定位。管理会计是介于成本会计与财务会计之间的一门学科，其功能概括为解析过去、控制现在和规划未来。银行管理者必须对财务价值链有一个全面的理解和认知；财务人员必须对财务价值链中的工具掌握准确，能为决策提供有价值的信息；业务人员需要对财务有基本的认识，并在财务的引导下做业务，以避免不必要的损失。二要强化管理会计意识。培养基层商业银行领导的管理会计意识已成为提高管理会计应用水平的当务之急。因此，要提高商业银行经营管理人员的管理会计意识，全面提升管理会计经营理念，引导其在业务经营和管理活动中要讲求成本效益，要有正确的财务观念，都要成为管理会计的实践者、 财务责任的承担者。
（二）建立科学的决策机制
1．运用管理会计的成本概念，合理地划分银行成本。商业银行成本分析是影响决策科学、准确的关键因素。商业银行短期决策是建立在成本、效益分析的基础上的，量本利分析法、边际成本法等决策方法都离不开成本性态分析，因此，加强决策工作首先应将银行的全部成本按成本习性划分为变动成本和固定成本两大类：如利息支出、金融机构往来支出等筹资成本，随业务量或资金量变动而变动属于变动成本；而折旧费、营业外支出、汇兑损失以及其他与业务量变动无关的管理成本属于固定成本。为了便于决策管理对于固定成本进而可划分为管理者决策行为可以改变的酌量性固定成本（如业务招待费、广告费、培训费等）和无法改变的约束性固定成本（如管理人员工资、房屋设备租金、折旧费、保险费等）。同时银行还有大量介于两者之间的混合性成本如公用事业费、设备修理费等，应确定合理的分配标准计入两类成本进行核算。
2．运用科学有效的决策方法。商业银行决策可以根据预测结果直接进行决策，或是对备选方案进行进一步计算、分析和判断，从可选择的方案中确定最优方案。对于银行短期决策，实际工作中可以采用货币计量指标（如资金成本、利润、现金流量等）和市场、税收等信息来计算综合性经济效益，作为评价决策方案的依据，并结合机会成本和边际贡献理论展开决策分析，选择盈利最大化，而机会成本最小的方案，比如银行新产品的开发决策。又比如银行对于以发行股票方式筹资还是以发行债券方式筹资等进行决策，可以采用差量分析法，比较两种备选方案的预期收益和预期成本，选择最优方案；也可以采用贡献毛益法比较备选方案一定时间的贡献毛益总额，选择贡献毛益总额较大的方案；对于银行增设营业网点的决策，可以采用量本利分析法，计算应吸收多少存款、配备多少人员、取得多少贷款利息收入方能保本经营，等等。对于长期投资决策，应结合货币时间价值理论，计算投资组合的净现值、内部报酬率或投资回收期，从中选择最优方案。
（三）通过责任会计形成责权利相结合的机制
责任会计是现代管理会计的要组成部分，责任会计即按责任不同将企业划分为各种不同形式的责任中心，并建立以责任中心为主体的责、权、利相统一的财务管理机制。根据承担责任的范围及性质的不同可以分为成本中心、利润中心、投资中心。成本中心对可控成本负责；利润中心既对可控成本负责又对利润能否实现负责; 投资中心既对成本、利润负责又对投资负责。商业银行可根据各职能部门在经营过程中发挥的不同作用，将其划分为若干个责任中心，并明确各中心的权责范围，通过编制责任预算、制定合理的内部转移价格,严格控制成本费用、评价考核工作业绩, 根据成果与不足进行奖罚, 以充分调动全员的积极性与创造性, 使激励与竞争并存。
为此，应建立责任预算和健全的绩效评价及约束机制。责任预算是以各责任中心为对象，将总预算层层分解落实到各责任中心，以其可控成本、收入和利润编制预算，并以此作为考核责任中心绩效的依据。商业银行责任预算按责任者的责任内容和控制范围可分为责任收入预算、责任成本预算和责任利润预算，其编制方法可采用基数计算法、直接计算法和因素测算法。对各责任中心进行绩效考评时，应以各责任中心责任目标后完成情况为主要考核依据，同时辅以相关考核指标。如对信贷部、国际业务部等收入责任中心采取以利息收入、中间业务收入等为主要考核指标，以贷款催收比率、利息回收率、资金占用费用支出等为辅助指标的综合考评；对各分支行等利润中心以利润指标为主，其他相关指标，如存款增长额、人均存款增长额等为辅的综合考核。同时还要有个人利润奖惩指标，将责任指标分解落实到每一责任层次的责任人员上，实行奖优罚劣，使各责任实体的绩效与其利益挂钩。
（四）充分运用信息技术手段，建立管理会计信息系统
随着金融电子化的不断深化，信息技术在银行经营管理中的关键性作用日益凸显。当前，银行业已经广泛地认同了技术进步和电子化的作用，但其应用的深度和广度还有进一步挖掘的潜力。管理会计本身就具有很强的技术性、灵活性，许多模型方法要借助于定量分析、数据库技术。因此，实现信息技术与管理会计应用的良好结合，建立一个强有力的管理会计信息系统，可以高效地为经营管理提供决策支持信息。
通过对会计数据的采集、加工整理形成管理会计有用的信息。管理信息平台将根据银行业运营的现状构建核算和管理系统，管理会计的信息系统应涵盖财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容，提供包括银行发展战略信息、盈利能力信息、风险预警信息、业绩衡量等重要管理会计信息，同时，还要建立金融信息系统，即将日常收集到的金融数据进行加工整理，使之成为一套完整的各个责任中心执行责任预算情况的信息系统。借助这些信息系统的运行，商业银行将全面整合以往相互独立、相对分散的业务和管理数据，为商业银行的决策支持随时提供准确的数字依据。
（五）配备高素质的会计专业人才
任何事物的成功与否，决定于人的因素。管理会计是依据现代管理理论，通过一系列数学方法，以及统计学、运筹学的执行提供控制方法。在人才方面，要求除了需要一定的会计专业知识外，还要掌握现代管理科学的相关知识，并且要熟悉银行的各项业务，能掌握和了解银行经营管理的总体运作情况。
四、小结
随着金融体制的改革和各种金融衍生产品的出现，商业银行的收益、成本、盈亏要到到期日才能见分晓，这一趋向已经对传统会计提出了挑战，需要我们尽快认清建立商业银行管理会计的必要性，找出其应用的限制性因素，分析应用管理会计的基本条件，切实把握好应用管理会计的方法，使管理会计在商业银行充分发挥效能。在商业银行内部的规划、决策、控制、交流、激励、评价等方面必将发挥越来越大的作用。

参考文献
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[2]张冰．我国商业银行管理会计应用中的思考[J]．财会通讯，2009，（7）
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[9]肖文东．管理会计在商业银行的应用研究[J]．中央财经大学学报，2012，（4）
[10] 李汉崧．论商业银行中管理会计的应用[J] ．现代经济信息，2013，（08）2010年读书节活动方案
一、     活动目的：
书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！
二、活动目标：
1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。
2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。
三、活动实施的计划
1、 做好读书登记簿
（1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。
（2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。
（3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。
2、 举办读书展览：
各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。
3、 出读书小报：

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