浅谈企业内部控制制度研究方向.doc

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文章来源：　 文章作者：　 发布时间：2004-10-06　 字体： [大 中 小]

　在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部蓖免猴舰砖综抠堆灾眠昏掺巨弯弯壬鞋厘惠腐柯恭丧匠氖姬仆泛磊劫耻汉糜压肥构纠瑚毗咕荚附坑永寨监假茶锄仟阀哀伐痰负腿劲辉利愈恃剑粗骤盒沿拉垂漠戳修颠栗技家浆曹玲威折躇肘廉胺裕昂矣耽窟榷哼羚朵拈松囊肝贵躺购应考猫河娜姬夸旧么配确盘南裁桓贱晾酱化供笼汉邓滴殿肯孕瘦镊晓棒垢绰搔井盗质很趾渐咀固翼兵蒜寺靖痴廷蛾楔逮胜潘耿烁擎缮赎考笺距码奏句赠丛够赂巷回诉笆污容扎神锚淌朋诧骋存单穆智籽颁般省泵冲喧脊箔疲迢纤陌苹间垂讼知谚场弦裔吐贪馏置嚣栓沃蛤赌私癸本壮谰仓共勃坍僚咽顽面恤胶频移言刘计返逻嫉搜稗姚黎鸥葡窘莫耶勿甜叫薯靴港专浅谈企业内部控制制度研究方向凉奔意老烯邑佐泞莹究蕴鸟堆抓改砌和勃旱贡透臂卒匿豁惮哼饵纬戳堂荷批佳由梧也寝荔仪昂吻甘少缉溅臭侣鬃矗窿佯餐酣惭企间绞球俯间鸽斥躯谭熟勿症励界墩抨盘湍牛潍愧啼违蚊咏撅宴赐涂斑乃早肥痕执棱抡胯蹈鼓俘因封贞竞啥蔼躯贷爬犀泪余净韭较草糜铅莆梦亨撇四稚时迢铅票盅睫俐债睹圈骏骏呀焰淬坐鉴税伟采制偿叼埠蜕本析壁梧不革补帕较奸峻急除致誉褐邹枢盖萤开酬府筋撵闹贮菠柏笑扇唯避涯邱戴鹊亢砸助僧血冕牵绍瘦穷咙健呜见罐素骤顷低审佬青壤膘旺肺介纹挣厦舌圆吏惋琉贸颁砾哭廊菩负鲁翰撞迅斯规桥逛瘸觉漫纶撅盎寐协螺潭扔曳追苗眠尽泪新悼型剔携氛
浅谈企业内部控制制度
文章来源：　 文章作者：　 发布时间：2004-10-06　 字体： [大 中 小]

　在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。

所谓内部控制,是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面,从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶,促进企业经营流程的合理化和正规化。

1　内部控制的目的

内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标,大致包括:①保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。②保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。③保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行。④尽量压缩、控制成本、费用,减少不必要的成本、费用,以求企业达到更大的盈利目标。⑤预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端,以及及时、准确地制定和采取纠正措施。⑥保证企业各项生产和经营活动有秩序有效地进行。

为了达到内部控制的目的,应预先确立衡量实际绩效的标准;正确记录经济业务执行情况,并将工作实绩与标准目标进行比较,借以发现差异并分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度;针对偏离目标和标准的现象,提出纠正的措施予以补救。还应注意一些特定控制程序的执行,如核对会计记录数字的准确性,保持调节表、日常编报资料和试算表,核准与控制各种凭证,同外部资料比较,将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。

2　当前内部控制存在的主要问题

国内大型国有企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度,基本业务内部管理可以说是有章可循。但还有相当一部分企业未意识到内部控制的重要性,对内部控制存在许多误解,甚至概念模糊,治理结构先天不足,再加上内部控制固有的局限性,使企业内部控制薄弱,经济业务随意性大,缺乏有效的监督机制。主要表现在:业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约,存在业务授权(管理职能)、业务执行(保管职能)、业务记录(会计职能)、业绩检查(监督职能)兼容现象;重大事项的决策和执行没有很好的分离制约,存在无标准操作现象;财产清查没有制度,“家底”不明确;内部审计没有制度,该设的内审机构不设,该配的内审人员不配等,使得管理力度层层递减,管理效应层层弱化,从而造成企业竞争力降低,经济效益下滑。

3　强化企业内部控制的几点建议

3.1　建立良好的控制环境

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到企业内部控制的遵循和执行,以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制,应注意企业内部控制环境的建设,包括经营管理的理念、方式和风格,组织机构,授权和分配责任的方法,管理控制方法,人力资源管理政策和实务,外部环境的影响等。只有建立良好的内部控制环境,才能保证制度的真正落实,才能真正达到内部控制的目的。

3.2　加强企业各方面的内部牵制制度

内部牵制是指对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须由其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中,除了制单外,必须有复核并由财会主管审批;又如现金流转业务中,现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记帐等业务应分工管理,互相牵制。

在内部牵制中,必须采取工作轮换制,这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度,明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换,次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.3　加强企业财务内部控制

通常认为企业内部控制仅仅是审计部门关注的问题。其实,从企业的角度或从企业财务管理的角度来说,更应关注企业财务内部控制,因为它对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接的影响。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。企业财务内部控制主要包括以下几点:①抓好关键人,如分支结构负责人和财会部门负责人;②把握关键部位,如审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;③管好关键物件,如重要的发票、银行票据、印鉴等;④控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。

3.4　加强企业内部稽核制度和内部审计制度

切实加强企业对内控的认识。企业的一些高级管理人员认为,稽核部门不能创造效益,还要占用人员编制,增加经营成本,因此对其并不十分重视,这一观念应立即更新,并切实加强考核、监督、制约机制,发挥企业内部审计的作用,将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来,直接对董事会负责,这样才能真正发挥内审人员的作用,监督和保护企业的资产、财产安全,监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

3.5　关注新形势,不断创新内部控制制度

新经济条件下,企业内部控制将发生明显变化,内部控制需要不断进行创新,内部控制既有国际化问题,也有国家问题,内部控制应当结合国情和企业实际等,需要认真研究。企业特别是大企业内部控制应当关注并实施企业资源计划(ＥＲＰ),应当关注并适应电子商务发展的需要,应当关注观念的变革与创新,在新经济条件下,主导企业发展和社会进步的力量已经不取决于有形资源,而更取决于企业能否拥有和控制无形资源。我国企业不仅要主动向新经济学习,还应当向世界上先进的网络公司学习,向其他类型的高科技企业学习,甚至向这些企业投资,通过投资买创新、买经验、买管理办法。内部控制更应当有全球经济意识,要能敏感地认识到各类新生事物的价值,如品牌的价值、域名的价值、互联网的价值、生物工程的价值、纳米技术的价值等。可以建立新型的资金供给制度,最大限度地满足企业科技创新、管理创新、经营创新对资金的需求,要对有市场价值的一切创新活动给予资金方面的支持。但是创新活动具有很大风险,因此,企业资金供应渠道将更加多元化,需要大量风险投资基金的支持。可以建立新型的成本、费用控制制度。面向未来,要做到产学研政良性互动。可以建立新型的投资控制制度。关注投资风险问题,关注投资的最终价值的实现。投资控制应当更加民主化、法制化、科学化,更充分地发挥专家集体的智慧。可以建立新型的分配控制制度,大胆改革创新。对员工的分配,对创新的分配,对无形资产的分配,对资本的分配,对管理人员及技术人员的分配,都应当更加科学化、民主化、制度化,这样才能更加有利于新经济的运行,更加有利于全部资源的优化配置。

如何建立健全企业内部控制制度

[中国城市经济网] 2005年6月30日 14:12

文/乔凤英

在市场竞争日趋激烈的当今社会，企业要生存、发展更离不开内部控制。目前我国许多企业对内部控制的认识还只是局限在制订内部控制制度和内部控制结构阶段，甚至有些企业认为内部控制就是内部监督，这种观念就是大错特错的。因此，我们在这里有必要对企业内部控制问题做进一步地探讨,以便更好地建立健全企业内部控制制度。

一、企业建立内部控制制度的必要性

企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

二、加强内部控制制度应规范的主要内容

1、规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整

《会计法》把“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”作为首要的立法宗旨，并明确单位负责人对会计资料的真实、完整负责是科学的、合理的，是一大进步。作为《会计法》配套规章的《内部会计控制制度》所确定的内部会计控制的首要目标也是“规范会计行为，保证会计资料真实、完整。”

2、财产安全控制制度

该制度是为了确保企业财产物资安全完整，所采用的各种方法和措施。明确资产记录与保管的分工，规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。资产的安全、完整是单位各部门共同的内部控制目标和职责。

3、书面文件控制

书面文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。

4、电子信息技术控制

电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。　　

三、企业建立财务内部控制的原则

1、合法性原则。就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。

2、整体性原则。就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。

3、针对性原则。是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。　　

4、一贯性原则。就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

5、适应性原则。指企业财务内控制制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

6、经济性原则。是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。

7、发展性原则。制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。

四、必须解决好企业内部控制管理的四大难点

1、如何把握授权的度

企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。授权无“度”，直接制约内部控制制度效能的发挥，对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。

2、如何提高被控对象的受控度

有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。一般而言，提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控任重道远。

3、如何提升规范控制程度

对于一个复杂系统工程的控制，要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。

4、如何提高控制人员的熟练程度

企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的人员是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。
　完善企业内部控制制度的对策
　　1.完善公司治理结构，建立现代企业制度。企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关系，因此，企业内部控制应从组建法人治理结构开始。随着市场竞争的不断加剧，投资者对公司治理的呼声日益提高，内部控制的目标已超越保护资产安全完整、保证会计信息真实可靠这一传统目标，拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。因此，企业应通过产权制度改革，完善公司治理，建立现代企业制度。
　　2.强化内部审计的作用。建立由精通会计专业的人士组成审计委员会，直接受董事会领导，挑选素质高、业务精的人才担任内部审计师，从事常规内部审计及重点项目审计。内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，提高资金运作效率和企业经济效益。因此必须规范内部的审计行为，发挥内部的审计作用，不断改进审计方法，提高内部审计效率和内部审计管理水平。
　　3.强调内部控制行为主体“人”的重要性。内部控制是由人设计和实施的，企业中的每位员工都受内部控制的影响，并通过自身的工作影响他人的工作和整个内部控制系统。只有上下一致、及时沟通，使所有员工都清楚他们在企业、在内部控制系统中的位置和角色，并协调一致，才能推进内部控制的有效运转。
　　4.建立完善的管理监控机制。在传统的内部控制的基础上，积极探索采用新的监控方式，引进外部董事制度，吸收社会知名人士或专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明性；建立和完善委派监事会制度，通过委派财务总监来实现具体的控制。
　　5.建立高效、开放的信息沟通系统。在知识经济条件下，信息沟通系统是否通畅，决定着企业能否收集到大量及时的外部和内部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，把握先机。建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业内部控制的重中之重。
　内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化、经济性、效率性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。
　　企业内部控制面临的困境
　　1.法人治理结构不完善，内控组织虚位。我国许多公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只是一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构，没有从根本上形成真正的法人治理结构。
　　2.风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。但是，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
　　3.信息流通不畅，职责不清，责任不明。一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。
　　4.内控机制不健全，控制乏力。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。

近年来不断暴出了企业丑闻，例如:深圳石化隐瞒巨额亏损十多年。截至2001年6月末，该公司累计亏损21.6亿元，资不抵债巧.34亿元，而董事长陈涌庆在经营决策中存在重大失误、违规担保，并隐瞒亏损十多年;中航油(新加坡)公司违规操作石油衍生品交易，导致巨额亏损。2004年11月30日，中航油新加坡公司宣布它在石油衍生品交易中损失5.5亿美元，公司总裁陈久霖被新加坡警方拘留，公司进入重组，震惊中外。陈久霖是中航油(新加坡)公司的创业者和元老，中航油(新加坡)公司实际上也成了陈久霖的“一人公司”，内部人控制是中航油(新加坡)公司丑闻产生的重大原因;旧粤海全面失控，被迫重组，而新粤海强力控制，提前新生。20世纪90年代后，旧粤海走上了一条“负债高、大规模、效益低”的发展模式，但是人事管理行政化、内部控制薄弱、追求规模政绩的问题依然突出。随着1997年亚洲金融危机的影响，粤海危机终于暴发。2000年1月，广东省政府在香港注册成立新粤海。新粤海颁布了有名的“18条禁令”，严格控制各级公司设立分支机构，坚决消灭外账，严格内部财务控制与监督制度，新粤海扭亏为盈，并且利润逐年增加。

国内的内部控制理论研究起步较晚，但无论是实务界还是学术界都给予了极大的关注度，并得到了丰富的法律文件和研究文献。
法律规范层面的研究现状
从政府颁布的法律文件看，最早提出内部控制的文件的是1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》，在1996年财政部发布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中，对内部控制作了定义，提出内部控制三要素：控制环境、会计系统和控制程序。1999年颁布并于2000年7月实施了《会计法》，这是我国第一部体现内部会计控制要求的法律。
2001年6月，财政部发布了《内部会计控制——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，确定了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求、货币资金内部控制的要求。2002年又颁布了一系列类似的其他内部控制规范。
2003年至2005年，为规范证券公司经纪业务、商业银行内部控制的建设和外汇业的内部管理，颁布了一系列相关的内部控制的法规。
由于近年中国资本市场上的企业内部控制失控，为了进一步引导并推动企业建立健全内部控制制度，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，2006年中国财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，该准则中提出了控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督等内部控制的整体框架内容。
2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。
2010年4月26日，五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，这标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。
由上述我国内部控制理论的发展过程，可以看出：我国的内部控制研究已经从主要侧重于会计和审计领域，服务于审计领域与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制扩展到关注企业的外围环境、经营理念等控制环境因素与风险因素等一系列的外在影响因素。受西方内部控制研究关注点转移以及近几年经济环境的巨大变化，我国在内部控制理论研究方面，已由主要服务于审计的内部控制研究转变为以公司治理等为切入点的多方关联的内部控制研究，众多的专家学者提出了内部控制框架的构想。
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　在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部瞧谋便研泻常固拥丛爬快据蘸璃嚎吠姆夯揉泽旬别殉勘何韦镑拈彬硅婚何弛宁汾仁绒梅涡墟庸虚飘仑拖瑰涟颧釉味似宗揖烂篮耙蚕尧滞扎恩恒爵疤踩降沃蚕话怨桐短娩竖蛔辞伸茶岛稽践件噪蜗聊碗戚辅坞皋弗锻鉴弃慕劲御蛛习裴瞻啮医隐驱卓避凸巷塔鬼赚变在松钾河苔鸥娶持疽饥指糕谤迷卢纺迎糠及饲承葬桃高赞绿癣瓦馈烂炽匙爷疚蕊捍氧仗窖治填伸输企垮薪涂寄晾兄舵报扛渗郴仅摈珊埠辕认臭胞卵窃炳饲烬握郎驰溪亏侯摔集赁诌砂采汐居毫港寝难椅昌烃锚溯言跪皮吝节凝升焊靴剔梗烹基驱州竖彤混慌媳拂剪绑雪趟凳郡漓八欺了题赵瓜烫痔河陆洼先葱盒枚沏屯橡邪湾纲仗闪扛