西周的财计制度与当代企业财务制度比较.doc
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4、是设置不很完善。随着西周时期经济的进一步发展以及周王朝维护其统治的需要,建立的专门的会计机构,促进了会计的长足发展。此外,审计制度也出现了最初的模型,据周礼记载,西周时期出现了我国第一个独立的审计机构宰夫。于是,官厅审计和内部审计同时在一个国家里产生。而在西周出现如此机构完备,分工细致的财计体系,在世界会计发展史上也实属罕见。要了解西周与现代的异同点,我们必须先了解西周会计制度的形成于发展。西周(公元前1134年公元前771年)是我国奴隶社会的末期,技术的发展总体上来说,不如商朝迅猛。但“土制原范铸币法”的出现,使货币成为流通中的一种普遍手段,这为商业的进一步繁荣创造了条件,从而为会计思想的发
5、展出现高潮奠定了基础。从制陶技术来讲,西周不如商朝,但陶器已广泛的应用在建筑方面,砖瓦是西周制陶业的主要组成部分;从制作青铜器的技术来看,西周的技术仍然是承袭商朝,只是种类更多,作坊规模更大;值得一提的是西周的制车业和漆器技术,特别是制车业“反映出西周已有比较发达的木器工业、铜器工业、漆器工业、皮革工业等,同时也反映出制车的这些行业之间,已经建立了一定的协作关系。”,工业制造部门已经呼唤会计来促进技术的发展。西周的政治制度是分封制和宗法制的结合。神权在政治体制中已逐渐淡出,继之而来的是王权统治的进一步加强。王权思想指导的产权结构特征是“总合的统一体表现为更高的所有者或唯一的所有者” ,周王是全
6、国土地的所有者,除了自己占有一部分土地外,他把大量的土地按照血缘关系或功劳大小,分封给同姓亲属和有功之臣。到西周中后期,分封制下的士大夫占有的土地逐渐演变为具有私有产权性质的特征,会计作为核算工具也必然反映这一产权变化的性质。这一时期的“官厅会计”思想已相当完备。 尽管有关周礼的成书年代说法不一,但其还是能够反映西周时期基本的社会制度状况,是考察这一时期官厅会计思想的主要依据。首先来看西周的行政体制下会计制度的设计思想,与古埃及相比,周礼所反映的会计思想是比较丰富和完善的,古埃及只在法老下设“维西尔”(Vizier),该职位相当于“宰相”的职位,不仅要主管全国的行政和经济,而且还负责税收的征管
7、,当然也包括管理会计的内容,它没有象我国西周那样有分权管理的思想和相互牵制的原则。下面来看西周行政体制的设置,如图所示,三公(太师、太保、太傅)和三孤(少师、少保、少傅)只是天子的助手,与其他官员无直接关系。在天子之下设六卿,即天官(冢宰)、地官(司徒)、春官(宗伯)、夏官(司马)、秋官(司寇)和冬官(司空)其中冢宰居百官之首,负责辅佐天子,执掌全国范围内的行政和经济工作,其职责主要是:掌六典,以佐王治邦国;以八法治官府;以八则治都鄙;以八柄诏王驭群臣;以八统诏王驭万民;以九职任万民;以九赋敛财贿,以九式均财用;以九贡致邦国之用;以九两系邦国之民。在会计制度方面主要体现在定期的对官吏的考核上,
8、依据是其会计报告和政绩的对比,“岁终则令百官府各正其治,受其会,听其致事而诏王废置。三岁则大计群吏之治,而诛赏之。”地官的主要职责是负责赋税征收等工作;春官主要职责是负责国家祭祀礼仪等工作;夏官的主要职责是管理国家军事政务;秋官的主要职责是管理法律方面的事务;冬官的主要职责是建造宫庙和城池。 在冢宰下设小宰和司会,小宰下设“大府”来具体负责全国的财政收入,即“小宰之职,掌建邦之宫刑,以治王宫之政令,凡宫之纠禁。掌邦之六典八法八则之贰,以逆邦国都鄙官府之治。执邦之九贡九赋九式之贰,以均财节邦用”、“月终则以官府之叙,受群吏之要。赞冢宰受岁会,岁终,则令群吏致事” “听出入,以要会。”以及“以听官
9、府之大计,弊官群吏之治。”从上述史料记载来看,小宰的职责主要是负责掌管财物和王朝的法律、政策,同时依据王朝的财经制度对照审核全国各地的收支报表。小宰下设宰夫、大府和内宰,宰夫的行政地位是比较高的,他不仅辅助小宰考核各级官吏的收支报表,还可以越级向天官和天子汇报。这就赋予宰夫比较独立的地位,以便宰夫在行使审查权时,不受他人的干扰而影响公正性。 周礼中的会计制度的设计主要体现在司会的职能上,汉郑玄注:“司会主天下之大计,计官之长”,即说明在西周时期已经有了专门主管会计的行政机构及官员。司会掌国之官府、郊野、县都之百物财用.凡在书契版图者之贰,以逆群吏之治,而听其会计.意思是司会掌管官府等行政机构各
10、种财产的使用,并负责保管可能是会计凭证的书契的副本,接受各级官员的会计报告,并考核他们的政绩。司会掌邦之六典、八法、八则之贰,以逆邦国都鄙官府之治.以九贡之法,致邦国之财用,以九赋之法,令田野之财用;以九功之法,令民职之财用,以九式之法,均节邦之财用。可以解释为:司会辅佐大宰管理六典和八法等法规,并考核各级政府及诸侯的业绩,按照九贡的法律规定,接受各诸侯国的进献的财物;按照九赋的法律规定,征收田野的税赋;按照九工的法律规定,征收万民从业的税收;按照九式的规定调节各个诸侯的财政支出。“以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成,以周知四国之志,以诏王及冢宰废置。”司会运用书契的副本及官员报送上来的
11、日成(旬报)、月要和岁会等会计报告,进行核对考察,以便作为周王和冢宰确定奖赏和处罚官员的依据。 从以上的论述中看出,司会是当时会计的主管部门,这与当前我国的会计管理是由财政部会计司来完成的具有一定的相似性,但他比现在财政部职权范围要大,他不仅掌握国家财政的收入与支出,而且还利用会计记录来考核官吏的政绩。 司会下设四个职能部门:司书、职内、职岁和职币。司书的职责是:“掌邦之六典、八法、八则、九职、九正、九事。邦中之版,土地之图,以周知入出百物。以叙其财,受其币,使入于职币。”可以解释为司书制定和掌管六典、八法和八则等法律,保存岁成、月要、日成和书契的副本,负责会计核算,并以此考核百官的业绩等;职
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