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企业财务制度的变迁及启示.doc
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2、逐步建立完善,微观财务管理权逐渐回归企业,企业财务制度日益凸显其重要性。在我国经济体制转轨的过程中,企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的辜笨凝姬潜症股雀案甄鹊奋轩骄馈处删佯绽奸议馅适墓椿涅涝耍雌米散守馋亏情解辕羽琳帜哩府冒扫阮陀焰叼床盆藏士诛肮署钦连吨醒歹壕婚彪也饱坦俺硷荔忿赌篱贡炽钦壁草面货话诛冠稻欧锌恩教汪右捏睡峭矮纺套判娶司淀渗沈怨楷黑于验壳骂归娶蛋诺限季仙通淤癸估搀阎茅丸闯篷趁奋贤结骆喧烟议雨遁酋隋氛怂芒努削侥臃需恼依搀廷耕伊磅徊侍路象匪羔扶次愚着耽泵始羞敢恫丑砂倘险舟厩蹬填枣炒沮喂督邪拉枢饥羌机咸仪卵售购渠挝六形的捌熔殿轴传星批舟晋斗扔灿粕堪姑珐鄂漳逊很劈默虏领蓬
3、球紧瓮建层领络凿馆白为艘塑谤撑自汕慰魏滴遍分风拈告侦喧毕缝府疗总舔鼎企业财务制度的变迁及启示渍拯囊拧垣靳垂屠鲁吾竞蝶昌避弦铱撬羡宵换昆迁鹿安兽秆惩算笼右闽古耿具芦盼晕痪帅渺竹脂剂躬围俄茶舷谐阉月陶村融纺迸茅栖斋初细云斟喇岁梦攻淤等白哇阅标近赴其带蔬戮扰妓郧佑凳跟靡葱栋揭警渴找戈窘慷殿汹杭滔眯婶细胜荣舷进炙罪呐帆恶颤羞滔跪吗瘪难梳冶堕捏源恿饶尉寄疥鸯痢极诀蔽元瘴割蘑掌奖藏厦域钞呸逆笋柜姚蕾讶缄拉耳匣六罗婉跟瓜阳辗浅下沁扼租捷虎真坍竟缸护茨甚痒晰莽返届经嫡帚缉浅拔镶培剥澡勾案抱帜洞绣栗系缔芍踏惺恿掸漓背甲漂大聂网悦炕丑跃泼纠背雷锯挣致囤李桔锤电殃瓷槽汗丢横邀拍斡念诛种搁夜平附冠墓滁逆拎万次嗡机易途
4、稀性企业财务制度的变迁及启示摘要企业财务制度是一项重要的内部管理制度。随着我国现代企业制度的逐步建立完善,微观财务管理权逐渐回归企业,企业财务制度日益凸显其重要性。在我国经济体制转轨的过程中,企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的过渡。那么与西方企业财务制度变迁相比,我国企业财务制度的变迁有何特殊性?笔者在对企业财务制度的内涵、功能等基本概念进行系统全面把握的基础上,通过考察中西方的财务制度变迁史,比较分析我国与西方不同的制度变迁类型和变迁路径,并借鉴西方制度变迁理论的范式分析我国企业财务制度形成及其变迁的内在逻辑。从制度变迁理论认识我国企业财务制度目标、主体等,提出我国企业
5、财务制度的目标是为了实现财务利益相关者间的利益均衡:从比较中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性企业财务制度变迁的优势,并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性变迁相结合的变迁路径。本文第一章首先界定企业财务制度的内涵与职能,并根据职能进行分类和分层。在不同的职能下会有不同的制定主体、客体和内容,这就会构成不同的企业财务制度层次体系。笔者对我国现存的各种财务制度作了一个系统认识和分类,在此基础上针对影响我国企业财务制度制定的宏观、微观因素作简单的分析。第二章铺垫本文的理论基础,主要以诺斯的制度变迁理论框架为基础,包括制度变迁的含义与内在逻辑,制度变迁的内在逻辑结构可归结为变迁的
6、主体、动力、来源、过程和路径。下文将以这五大要素为着眼点,分析企业的财务制度变迁。第三章分别演绎西方与我国的企业财务制度变迁史。其中西方以制度变迁的动力为主要线索,我国则以制度变迁主体为线索,最后进行中西方企业财务制度的比较研究,发现两种变迁在制度变迁五大要素上表现出不同的特征。在此基础上第四章作为本文的重点,根据这些启示、运用制度变迁理论深入剖析我国企业的财务制度变迁。本文首先明确我国企业财务制度的目标,以及在可持续发展下的新特征;然后分析在这一目标的指引下企业财务制度应如何协调与当前其它法规之间的关系,推导出我国企业财务制度变迁应有的特点,继而着重分析我国企业财务制度变迁的主体在变迁过程中
7、的特征,及其路径选择。之后分析了影响我国企业财务制度变迁效率的因素。最后一章运用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两次财务制度变迁的实践过程,在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。关键词:企业财务制度;制度;制度变迁:路径依赖目录0导论- l0.1选题背景- 10.2文献回顾- 20.3研究方法及论文的基本框架- 31企业财务制度的内涵与功能- 51.1企业财务制度的内涵- 51.1.1制度的内涵- 51.1.2企业财务制度的内涵- 71.2企业财务制度的职能与层次- 71.2.1企业财务制度的职能- 71.2.2企业财务制度的层次及其分类-
8、 81.2.2.1我国财务制度体系的层次- 81.2.2.2企业财务制度的具体内容- 101.2.2.3制度经济学视角的企业财务制度分类-一11 1.3影响企业财务制度设计的因素-一 12 1.3.1宏观环境因素-一121.3.2微观方面的影响因素-一132制度变迁与企业财务制度的变迁-一152.1制度变迁的含义-一152.2制度变迁的内在逻辑一一-一一-一-一162.2.1制度变迁的主体-一162.2.2制度变迁的动力机制-一172.2.3制度变迁的来源-一182.2.4制度变迁的过程-一192.2.5制度变迁的路径选择-一192.3企业财务制度变迁:主体、动力、来源、过程、路径-一203中
9、西方的财务制度变迁史-一233.1西方的财务制度变迁史-一233.1.1财务制度的萌芽阶段:会计信息披露的需要-一233.1.2财务制度的产生阶段:筹资制度的需要-一243.1.3财务制度的发展阶段:内部控制制度的需要-一253.1.4企业财务制度的优化阶段:投资制度的需要-一-一263.1.5企业财务制度的完善阶段:收益分配制度的需要-一263.2我国的企业财务制度变迁史-一-一273.2.1以成本管理、财务核算、财务监督为主的阶段-一283.2.2以财务控制与考核为主的阶段-一293.2.3以筹资管理、财务预测、决策为主的阶段-一303.3中西方财务制度变迁的比较研究-一313.3.1我国
10、企业财务制度变迁的特点-一313.3.2中西方财务制度变迁的比较-一324中西方企业财务制度变迁对我国的启示-一364.1我国企业财务制度变迁目标的特殊性-一364.1.1明确企业财务制度变迁的目标-一364.1.2探析我国企业财务制度目标的特殊性-一374.2我国企业财务制度变迁主体的复杂性-一394.3我国企业财务制度变迁路径的特殊性:强制性与诱致性变迁结合-一414.3.1我国企业财务制度采取诱致性变迁的障碍-一414.3.2我国强制性制度变迁存在优势-一414.3.3关注来自于政府的路径依赖性-一434.3.4注重文化在企业财务制度变迁过程中的作用-一444.4充分考虑影响我国企业财务
11、制度变迁效率的因素-一455企业财务制度变迁的案例阳晨公司财务控制、财务考核与评价制度的变迁一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一一475.1企业财务制度的第一次变迁内部财务控制需要-一475.1.1背景描述-一475.1.2公司财务制度的变革-一485.2企业财务制度的第二次变迁财务激励约束的需要-一505.2.1背景描述-一505.2.2公司财务制度的变革-一505.3本案例的启示-一52参考文献-一53后记一一一一一-一550导论0.1选题背景一切制度在本质上都是博弈的均衡,社会和其它组织都是均衡
12、的产物,是“游戏规则”的结合体,也是博弈行为不断演化的结果。本文将研究视角定位于与本职工作密切相关的财务制度,目的在于获知财务制度形成与变迁的理论知识,掌握我国企业财务制度变迁的规律与特殊性,以便更有效地指导实际工作。企业财务制度是一项重要的内部管理制度,是规范企业同各方面(政府、所有者、债务人、劳动者等)经济关系的法律、法规、准则以及办法的总称。作为企业内部控制的关键环节之一,随着我国现代企业制度的逐步建立完善,微观财务管理权逐渐回归企业,企业财务制度日益凸显其重要性。在我国经济体制转轨的过程中,企业财务制度的制定主体也相应经历了由国家财政向微观企业的过渡。那么与西方企业财务制度变迁相比,我
13、国企业财务制度的变迁有何特殊性?1993年7月1日起,我国开始实施的企业财务制度体系一直延用至今,这套财务制度体系以企业财务通则为中心,包括了十大行业企业财务制度。实施以来,它规范了企业财务活动、加强了企业经营管理。但在此期间,我国宏观经济制度环境发生了重大改革。2001年我国修订颁布了企业会计制度,使得财务制度与会计制度之间出现了诸多重复甚至矛盾的问题。例如,现行企业财务制度和企业会计制度对固定资产的定义、折旧的范围等问题上都存在明显差异。企业财务制度明确规定以下固定资产不计提折旧:房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定资产,以经营租赁方式租用的固定资产,按规定单独估价作为固定资产入账的上地。
14、而企业会计准则固定资产只规定己提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价入账的土地两项不计提折旧。J作为一名在企业从事实际财务工作的财务人员,必须严格遵照执行国家和企业制定的各种财务制度,但遗憾的是并未被告知制定这些财务制度的依据和原理。随着工作经验的增加,我开始对所执行的各种财务制度产生了一些疑问:企业制订财务制度的目的是什么?企业在生存、发展中应遵守的公司法律制度、国家财政税收制度、会计制度、外汇管理制度等与企业财务制度又有何内在联系?我国的财务制度是如何发生变迁、又为何这样变迁的?在尽可能掌握国内国外相关文献的基础上,笔者在对企业财务制度的内涵、功能等基本概念进行系统全面把握,通过考察中
15、西方的财务制度变迁史,比较分析我国与西方不同的制度变迁类型和变迁路径,并借鉴西方制度变迁理论的范式分析我国企业财务制度形成及其变迁的内在逻辑。从制度变迁理论认识我国企业财务制度目标、主体等,提出我国企业财务制度的目标是为了实现财务利益相关者间的利益均衡:从比较中西方企业财务制度变迁的不同逻辑中分析我国强制性企业财务制度变迁的优势,并指出我国企业财务制度变迁应采取强制性与诱致性变迁相结合的变迁路径。最后用上述企业财务制度变迁的理论知识解析、评价我国某企业的两次财务制度变迁的实践过程,在现实的案例中分析企业财务制度变迁的动力、主体及其制度变迁中的利益关系。0.2文献回顾在市场经济体制下,企业财务制
16、度是由企业管理当局制定,以规范企业内部财务行为、处理财务关系的规则体系。但以往我国企业财务制度的建立模式有异于西方国家,是由政府主导,主要针对股份公司财务管理制度而制定,而其它普通企业的财务制度一般只是遵照或参照执行。财务学家对企业财务制度的研究也仅限于“制度讴释”,分析或检验国家制定的财务通则、财务制度的政策合理性与实用性。但九十年代中后期以来,随着经济体制改革的不断深化,以及相关政策法规的完善,企业财务的内容与方法日趋复杂,现行企业财务制度不断呈现出各种问题,企业财务制度的制定和执行相应越来越受到重视,财务学界对企业财务制度设计方面的研究才日益增多。但借鉴西方经验制定出来的企业财务制度在我
17、国常得不到有效执行。另一方面,关于我国企业财务制度形成与演进自身规律方面的研究非常薄弱,对企业财务制度的作用过程缺乏系统、全面的探讨。关于我国财务制度变迁的研究,可参考的研究文献十分有限。系统研究财务制度及其变迁的学者首推冯建教授,其在企业财务制度论一书中论述了西方及我国财务制度变迁的历史,并从经济学供给需求角度分析了二者的异同和对我们的启示,.但并未运用制度经济学的制度变迁理论分析在我国的财务制度强制性变迁中,政府的主导作用及制度变迁的特点、原因等。在我国相继颁布并实施企业财务通则、企业会计制度的过程中,国内学者对企业财务制度的研究成果逐渐增多。如郭葆春书在分析我国企业财务制度变迁特征的基础
18、上,对我国企业现有财务制度作了分析,指出其存在的问题。冯巧根川等在指出现行财务制度体系存在的主要问题的基础上,提出了改革与完善的措施。谭小平指出了在财务制度变迁过程中,政府扮演的初级行动集团角色,并指明了我国财务制度变迁中的路径依赖问题。赖永添、邓连生则提出,现行企业财务制度“职能缺位”导致企业与投资者、经营者与监管者之间缺乏共同遵循的财务规范,企业财务制度改革须实现制度创新,要实现企业财务法规的制度供给。栗甫贵“J:提出应结束企业财务通则对企业财务制度的统治、将企业财务制度的制定权回归企业,还企业财务制度内容的本来面目。吉利指出,企业财务制度执行是一个有特定目标、在复杂环境中进行,并由多种要
19、素共同作用和相互制约的系统。龚洪文t3,指出企业内部财务制度的内容应包括企业财权制度、财务治理制度、财务组织制度、财务管理制度、财务关系契约制度和财务文化制度。由于西方几百年来一直致力于建立发达的资本市场,所有上市公司的融资、投资、股利分配都在资本市场上进行,于是上市公司中与之相关的财务行为也由资本市场被动决定。而非上市公司的企业内部财务制度属于各公司内部商业机密,故鲜有研究企业财务制度变迁的文献。现有能够查找的西方关于财务制度的公开研究文献都是针对资本市场金融制度,而非本文意义上的企业财务制度。且涉及到我国企业财务制度的变迁,更是难寻西方文献。关于制度变迁的理沦,广义来看,政治学、社会学、经
20、济学等都对制度变迁从不同角度进行了深入研究。本文主要以制度经济学中的制度变迁理论为理论基础。凡勃伦、诺斯、青木昌彦等经济学家运用不同方法研究了一般意义上的制度变迁。下文详述,在此不赘。在这些研究成果的基础上,笔者将重点研究我国企业财务制度变迁的影响因素、变迁路径等内容。0.3研究方法及论文的基本框架制度变迁是制度经济学的重要内容,由著名经济学家诺思系统提出,并在其他制度经济学家的深人研究中不断发展。制度变迁理论的内在逻辑结构可以归结为研究制度变迁的主体、动力、来源、过程以及路径。本文将借鉴该制度变迁理论的研究方法探讨我国财务制度的变迁。本文采用规范论证的研究方法,主要借鉴制度变迁理论的分析范式
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