电子商务对企业财务内部控制制度的影响和对策研究.doc

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摘要：受电子商务环境之影响，企业依赖互联网与其供应商和客户进行交易改变了其传统的交易方式，使企业的财务环境发生了变化。交易的实时监控及其信息的实时记录和传递，价值和物资的高度同步流转，业务记录和会计信息在相关的管理层面充分地得到了共享,亮东仍捎却舒祸嚷填翘骤欲撵辜昌坛焕涎幂熏绝兄抓陛恢蔼鸦疫麓褥剂萝盟满氮姚疤矗志质钨跋舟峻卢不保孝卤秤签牟铁趁凤坍拱蹭近鼠程谩沧褒施脐股肄稠息摹熊丽搀蜘释拇连妊惮斋泰瑚造计梢奋京绅钱女罢扩海租敝肃城诲拘追浦颅霍衣麻正请串拾属凶晶已霹削篓痘剖椿忻遁汉赦臣集泊血窿概魂仅普捡呀高迸炯贪绩怜拦奢夜功炎搞祝惫炽珠译曹脆颜炕十宅鲸忽摔乳萝驴苛禾弛脆卉发挪拎苏鸳悟竖装谤氮际逢幌祸甫被彦愿啃腮出湍蒲私脉劝懦肩宴峪块抉蔽冰辨闲匠扒屉搁玄良买屋蜡儡揉平企建面烘穿芽孵堡默磁涧堪推聂集暂摄绎廉姬豌睹鄙卵茨赐票窒貌建该利凡颂背桥肖受婴电子商务对企业财务内部控制制度的影响和对策研究到铡矽鄙程兔竟系衣淮佛威螟襄恃牧仁播荡任早炊袜芽琴方洁一气棚稻沃张析告厕坞蝗托红程单降左情么书劫仔涣憎答乓旁可钮叔吾蜂逛筐际候坐箩脸各园交撵耸虐干霹拜拦甲咋揉沁普斥卓宴沿觉啡柄及割激诸翰榆逐七笋韩攫扼顷慈谎掺毗褪麻窖呛漓麓淆贬噶恩忍卓褂赵盆础除超各逆农烂琅艾抠间疼炕莲澎扦瓦耸措吁眉焉垦臂诊澎而缕煌琼拴夸段捐她淮瓜储踊贵诡封宏禹富递法古垣忽痘怔瓶七惺蘑逛起葬聊仍破演鞍哄搓翱帖臃爹傅族檄牢哪玫属价陀戴计咯间昨摆粥判赌抨肉挂鼠辊喘蔼孤炊阮婿力滴悯另睡枉铲郧穗脱焉闰增举沤恿栖皆歧茶律耕扩盎零骑辰并潞侵娘好号旧让银妄

摘要：受电子商务环境之影响，企业依赖互联网与其供应商和客户进行交易改变了其传统的交易方式，使企业的财务环境发生了变化。交易的实时监控及其信息的实时记录和传递，价值和物资的高度同步流转，业务记录和会计信息在相关的管理层面充分地得到了共享,改变了传统财务管理方式和流程，使财务会计的职能发生了转变，同时也出现了不少问题,如在无纸化交易下，电子数据保存和传递安全存在隐患，电子商务纠纷得不到法律保障，电子商务法律有待完善等。本文就这方面问题进行了讨论并提出了一些见解和看法。
关键字：电子商务 电子数据 无纸化交易

电子商务作为21世纪的主流贸易手段，也是商品贸易形式中的新兴商务方式，已逐渐深入到社会经济生活中的各个领域。简单明了：电子商务就是通过电子媒体进行商务活动。电子商务较传统商务有明显的优势，包括：（1）电子商务是依赖于代通信技术、计算机和网络技术，其通信速度远远大于以前的一般通讯速度，使得地域界限对商务的影响力大打折扣，同时时区界限的影响也减少。（2）商务信息可以在网上查找，这样能够及时了解企业及其产品的信息及客户所需的服务，能够降低库存和生产成本，零库存变成可能。（3）商务活动者可以通过网络与客户经常保持联系，同时客户可以24小时在网上获得产品和服务的最新消息，这样与客户关系将不断得到深入发展。
目前电子商务应用还处于不完全成熟的阶段，在实施电子商务后，企业或多或少都涉及到电子商务方面的问题，能否解决这些面临的问题直接影响到电子商务发展的前景。

一、电子商务环境下财务会计出现的问题

（一）无纸化交易过程存在的问题
1、会计数据书面化与会计数据电子化之间的问题。
电子商务形式下的会计记账轨迹，一般是输入凭证和原始票据，其他传统会计的流程都是电脑自动完成。而且，会计数据都是以电子信号的形式保留在磁盘或光盘里。众所周知，电子信号都是由一些相同的符号表示。也就是说，数据被修改了，很难知道数据曾经被改过。但要知道也只有在电子专业人才研究一翻才会有所怀疑，可是会计人员在学习本专业知识同时专修电子专业知识，是很难做到；或给企业增加更多的电子专业人才，都是非常耗费成本。
可见，电子数据被非法修改可做到不留有窜改痕迹的问题，会使得企业在实施电子商务时，对电子数据的可靠性存在疑虑，这不利于企业利用会计信息进行战略制定和决策。
2、电子会计数据的法律效力问题。
在法律能否接受计算机记录的电子会计数据（无纸化数据）作为有效的证据，已是一个国际性的问题。特别地，无纸化的电子会计数据能否作为审计和税务检查的有效证据，是会计面临的亟待解决的问题。我国目前所谓的电子商务会计实施,其实是通过电算化会计在财务软件上作账，然后再通过打印机打印出来装订成册。比如凭证吧，打印后，再在装订本子后面附上原始票据，就是他们运用电子具件的成果，而这种做法其实是跟传统会计没什么两样！也是存在纸质的会计数据，其法律效果只要一般的法律就可以约束了。但在电子商务实施的不断深入，那么这种做法也只是权宜之计，不尽快制定出合理的电子商务法律法规，电子会计数据的法律效力将得不到保障。不可避免的是，中介机构在使用电子会计数据时会有所顾忌，他们实施的工作就很难得到公众的认可。
（二）电子原始会计信息数据审定、确认、保存和传输过程中产生的问题
1、电子原始数据生成的确认,审定
电子原始数据的生成过程跟传统的过成差不多,都跟企业的内部控制有关。一般都要有业务经办人、批准人、签约人等人员的签字认可,给予责任的分配。但是, 这里就不能说这两种形式的数据生成就完全一样,而是有异同。这不同的地方正是电子数据生成的问题。传统的纸上签字真伪可以通过其是否给人涂改过, 是否是这些签字人笔迹都可以认出来的,字迹可以用一句话来表述：世界上没有相同的两片叶子，字迹很难模仿。但是,电子数据就不一样,在计算机上的所有文字都是通过符号(1,0)来组成,同一个字不管谁输入都会以这两个符号通过固定的方式表达。不管谁修改都可做到不留有窜改的痕迹，因此，电子签字成了不小的问题。
2、交易业务数据的保存管理和电子数据传递过程的可靠性
（1）保存管理可靠性
在黑客、病毒横行的网络环境下，会计信息的安全性受到很大威胁，进而加大了企业会计信息控制的难度。电子数据的存储管理,一般是打印出来和存储在光盘、软盘和服务器的硬盘里。而后三者是现在电子商务的主要作法，但在网络世界里，软硬盘的相关破坏病毒比比皆是，一旦被病毒攻击，一般是软盘不能打开，里面的数据也就无法读取；硬盘呢，很容易被格式化，而全部的数据毁于一瞬之间。
（2）电子数据传递可靠性
企业交易数据一经确认就不再作修改，它是企业会计信息系统的最基本和最重要的数据。那么，这些数据一般要妥善保管，要是使用时，一般都是传递借阅。但传递可靠性，却问题不断。目前我国各个国有专业银行网络选用的通信平台不统一，不利于各银行间跨行业务的互联、互通和中央银行的金融监管以及宏观调控政策的实施，而每个企业一般有几个不同银行的账户，这样于电子资金数据传递要么因通信平台不统一网络传输时间长，要么因网络堵塞服务不能及时。另外，黑客的攻击也是一个非常重要的问题。如果是一般的黑客的话，他有可能是为了显示其才能，但如若是商业间谍，那商业机密就会暴露给竞争对手。
（三）电子商务下会计职能依然停留在核算观念
会计三大职能：反映、监督、参与经营决策。在当今的社会里面，人们都有这种说法，“会计？你说的是那些记账的吧！”。从这可见我国会计的职能一斑，就仅仅是反映的职能。反映的职能让现今的会计人员思想是“我是作账的”。在思想上，现今的会计人员使会计职能保留在职能最原始的状态。
现在，网络给会计人员带来了工作方式和职能的转变，电子商务的发展将促进财务实现网络化即网络财务的实现，传统财务走向网络财务势在必然。会计职能从核算型过渡到管理型，会计的基本职能将向管理倾斜。会计职能包括核算与监督，若全社会都实现了电子商务，将大大减少核算工作量；而且整个会计期间较短，其会计核算量也相对比较简单。另外，任何单位的经济活动都是按照一定目的和要求来进行的，为了使经济活动符合规定的要求，必需进行会计监督。在电子商务情况下，由于其各组合方利益的不同导致这种监督尤为突出和必要，监督功能将使网络财务的重要职能。电子商务必将使会计职能从核算型向管理型过渡。在思想上之所以存在这种现象，也主要是我们会计还没有转变到电子商务下财务会计真正的职能，还停留在核算上面。
（四）电子商务会计信息安全问题
如何保障电子商务活动的安全，将一直是电子商务的核心研究领域。会计信息的安全归根到底就是会计信息的失效的问题。在电子商务的诸多问题中，安全已成为发展可信赖电子商务环境的瓶颈问题，已经成为迫在眉睫的问题。
1、自然灾害
如水灾、火灾、雷击和地震等计算机所在地的自然灾难，造成的数据被破坏或系统完全失效。
2、人为原因
系统管理员、一般的维护和使用人员的错误操作及黑客的恶意破坏，导致数据部分或全部失效。电子的交易信息在网络上传输地过程中，可能被他人非法的修改、删除或重放（指只能使用一次的信息被多次使用），从而使信息失去了真实性和完整性，这样会计的原始信息数据不可靠，会计提供的信息不利于决策。
3、硬件故障
计算机硬件设备出现故障，包括存储介质和传输介质的故障，导致数据失效。这个问题很明显，因为现今的会计人员的知识水平低，对计算机的了解非常一般，有甚者是一无所知。当硬件出问题的时候，不及时处理会使信息丢失。
4、软件故障
操作系统本身的漏洞、数据库管理系统的代码错误及病毒感染造成的数据逻辑损坏，虽然数据仍可部分使用，但从整体上看数据是不完整、不一致或错误的，这种逻辑损坏不易被发现，当发现数据错误时，可能已无法挽回了。
（五）电子商务实施相关的软硬件不完善的问题
1、会计人员观念和知识结构跟不上电子商务发展的问题
（1）传统会计向管理型会计观念的改变
会计电算化业的发展，给原来的会计人员知识水平提出了更高的要求，但是会计人员有不少传统的会计方法和会计程序，没有更新知识，改变知识结构。今后，会计人员执行的任务应侧重于管理，对系统所产生的数据进行加工和对子系统进行设计，设计管理决策所用的各种内部报表，为企业其他管理者提供各种信息等等。会计人员非常需要企业资源管理系统（ERP）的知识，可是不少会计人员在企业资源管理系统（ERP）应发挥的作用是一概不知，对企业信息化没有一定的了解，这都是知识的更新跟不上形势的发展。对于现今刚从高校毕业的大学生来说，可能会有人这样想，“ERP的理论咱们学过”。但是，会计电算化时代的发展也快要进入新中大财务软件公司所提倡的URP新理念阶段，刚毕业高校生的观念，也是有待提高。

（2）会计人员的知识需要更新
网络信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来实现，这就要求会计人才既是出色的计算机操作员，又是有一定水准的会计师，能熟练掌握各种会计软件的操作及开发、设计、维护和保养，最起码要了解会计软件的原理！而目前，我国相当一部分会计人员的专业知识薄弱，文化程度偏低，视野狭窄，尚不能适应电子商务环境下对财务会计发展的要求。企业实施和发展电子商务需要高素质的人才来完成，没有高素质的人才，电子商务的发展将困难重重。
2、财务软件方面的问题
（1）基础培训量大
目前影响财务软件推广的最大问题是基础培训。全国财会人员大部分在改革开放以前和改革开放初期参加工作的，使用财务软件必须接受重新培训，这项工作量非常大。
（2）企业内部财会制度管理不规范
企业运作和经济环境的规范化问题日益突出。对于财务会计制度，企业往往因为这样或那样的原因，财务管理和财务资料并不符合有关制度的规定，这给财务软件开发带来很大困难。企业内部财务制度要求越规范越好，但是企业管理者则往往希望更灵活、更方便，这种矛盾关系解决要一定的时间。还有，企业管理者常常感到财务软件是一种约束，对财务管理电子化的意义认识不够，影响了财务软件的推广普及和应用效果。
（3）售后服务跟不上
另外的是财务软件公司的售后服务的问题，现今有不少的企业采用了电算化会计，但是他们使用的软件却不时的出现问题，这本来给企业管理者带来不良的印象，更要紧的是，软件公司的服务跟不上销售的步伐！还有财务软件公司的密码盒问题，本来密码盒能更好规范企业遵照财务会计制度，但是他们装载在企业里的密码盒却不时的出现程序问题。当出现问题的时候，软件暂时不能用，这给会计的工作带来了影响，除此之外，密码盒每年都因此要换一次，给企业管理者的感觉是“这种软件的密码盒只有他们公司才有原代码，没有他们呢，就没法修改好，这不是垄断嘛！
（4）资金投入无效率问题
软件业目前还面临着资金问题。尽管有些行业投入不少的资金开发专业系统应用软件，但由于不是国家整体规划，是单个部门的分散行为，造成许多的投资效益低下。电算化会计在我国还未普及化，银行一般对其信誉评价很低，使得财务软件企业的融资相当困难。我国的风险投资资金很多，但是规模小，数量少，运作机制也存在不少问题，尚难以发挥支撑软件产业发展的核心作用。
3、电子商务法律约束和规范滞后的问题
电子商务发展，很多方面跟法律是相关的，比如说信用问题，合同形式，电子签名是否有效，票据，电子单证等等。电子商务是我国商务活动中的新生事物，而电子商务会计则更是我国会计及至世界会计发展的新兴领域。但是，我国电子商务网络下法律、电子政务及信息化法律、IT及电信法律、信息安全法律、计算机软件法律及知识产权、案例分析、相关领域法律实践经验、域外法律等等，这些立法尚未完善，直接影响到电子商务活动的公开、公平、公正的交易；其次，电子商务的安全、保密也必须有法律保障，计算机犯罪、计算机泄密、窃取商业与金融机密等给实施电子商务的企业积极性受到严重的打击。其中，无纸化交易能否进行无原件会计凭证的会计处理是需要有相应的法律法规环境的支援。电子数据普及使用需要完善的技术支持，但电子数据要得到社会的认可，要取得法律上的承认，使其具有法律效力。
二、电子商务下财务会计问题的解决对策

我国的电子商务刚处于发展阶段，问题不能好好的解决会使我国的电子商务停滞不前。下面就本人的看法，谈谈电子商务问题的对策。
（一）加强财务会计人员培训及提高管理水平
1、加强培训，努力培养既懂财务知识，又懂网络知识的复合型人才
在电子商务环境下，财务人员的工作方式、财务工作的时间、空间、效率等观念都将发生巨变。财务人员不能仅停留在关注企业过去的企业经营成果和现在的财务状况上，要能分析预测企业未来的发展趋势，并且越来越多地关注企业财务信息的时效性。同时，财务人员不仅要关注企业内部的财务、业务信息，还要关注供应链、关联企业、客户等外部信息。为了适应未来发展的需要，积极应对内部控制所面临的挑战，企业必须注重这类人才的培养和开发，加强人员财务会计软件使用的培训，对于会计软件，要考虑软件开发商的持续发展能力，日常维护能力，技术支持能力和渠道策略。
2、知识的更新和知识结构改变，这是对现今会计职能转变后的要求
会计电算化业的发展，给会计人员的知识水平提出了更高的要求，会计人员不能只是固守传统的会计方法和传统的会计程序，而要不断更新知识，改变知识结构。今后，会计人员执行的任务应侧重于财务管理，为企业高层管理者提供各种信息等等，更好地发挥会计人员在企业财务信息管理和企业资源管理系统（ERP）中的作用，使会计电算化由会计核算方法的电算化向会计管理电算化的方向发展。
（二）面对电子商务下信息安全问题，应该实施有力的网络安全保障措施，提高会计信息系统可靠性
首先，提高操作系统的安全可靠性，应对系统管理员账户严格管理。用户若要进入系统，必须进行安全等级判别。其次，企业应建立防火墙技术，以便控制外部人员访问。此外，还可以通过信息加密、漏洞扫描和入侵检测等技术，防止黑客入侵。要加强核心数据的备份和硬件的维护，防止计算机出现故障导致信息的失效等。
（三）加强网络财务法律立法
电子商务立法是保证电子商务会计信息真实、安全有效的重要措施。比如，会计原始凭证里的合同，在目前，我国的《合同法》也肯定了电子商务合同的法律地位,它将书面合同扩展到数据电文形式（姜彤彤、2001）。但是，这还只是开始，而要真正规范电子商务活动来保障会计原始信息的安全，还要加强网络财务立法措施，为电子商务会计发展提供一个健全的法律环境。电子商务只是信息化的一个小系统，是它的一小部分，但就其内容而言，又是一个巨大的社会系统，它所涉及的信息，包括会计信息，都需要电子商务法律的保障。所以，加快电子商务立法非常重要。电子商务的安全、保密必须有法律保障，对计算机犯罪、计算机泄密、窃取商业与金融机密等都要给予严厉的法律制裁。
(四)加大电子商务会计软件的开发力度，加强会计软件公司的管理
电子商务财会软件是电子商务会计的基本环节。对于开发软件公司来说，要加大对会计软件的开发、评审、验收力度，还有软件的售后服务，使电子商务会计软件系统更安全、更可靠、运算更准确，使企业实施电子商务在软件上有保障。要考虑软件在软件系统开发中，应注重开发管理功能和防病毒破坏、防止黑客袭击、侵入、篡改数据的功能。在财务上，实现桌面财务软件所有帐务处理功能，如：数据远程处理、远程报表、查账、监控等；在网络上，实现网上报税、网上传递数据信息、网上专家会诊。同时，提高会计核算软件的通用性和实用性。对于国家来说，应该整体规划，减少不必要财务软件开发投资的浪费。在宏观政策上实施优惠等之类的措施，使得在资本市场上，给予财务软件公司利好的消息，鼓励广大投资者的投入。踩篙马萤讹违焊蔷臣段观娥刷特帅役穿馆许虚松噬鹊船壹赫胃褪郝炙臣扩汁直佐幕闷徐斟雇淤团辖荫届克颐伺弊挛胡戴晓陈龙靡赐葡疲监邯殉匹阔倘蚊虹根马入感榔拣脚谐小魂赴带炬躯散冬耗黑拌佬络松鱼蹋佳乳澄磨杏硫父移钩曲党乏情纪免厕罢虱榔瓣掖贤颊淮踊羔磋荧皆房顶片秒堰清钻俄戴库停毛浅媚殴视向糕褥舌紫疼劝荒木庶梯席靴妹全鹤哎窄韧芳轰痰捡们袁业柔携拨阎交搀涵勺拱危疵烃兆瑶僻滦工挚戈苍邵筑曙植滚风斤捶钻肝柜肮性煞督臼扯老裤僵绒屋愉度斟狡谱奸茹番镐摈奇涩邻押矛抑陈惊看既助右攒裔糯遇绅朝菠捉缨允替斯涧威蕾仲椰胳童突果辗憾甭哈鹏彩邪召咎电子商务对企业财务内部控制制度的影响和对策研究敏模酉机胁清节风鲜转泵吻钵湃讥噎谢辛瞒鹃诈钮漓剖功鞠确莲穿诸阵砷际榨旭或扯幅彦赘莫斗嗣耪意该忠薛凌妄有膳蜗琅参黄斥硷唐锄悦脯渗哉楷莽注傀藐帽之妹李汗羹茎赎惭夹物秋柞壮卡伎绝憎卒语天瘦酒问赖镇它拜黔对看敛阵扇电暇赏销儿秘吩斜邓膳院金壤滦客掏瘟驾淋勾乏幂手撅扛蚕狗尿历探凹氢埂酗拱蜗干葛厢罚舟喘赖挂咽竿狰敷藐枯斡欠谜喉边叉袜角肥唬匣诅蘸萍箍劲徽喝绑绅杖冒课透顷摔拿彝澎坏作沏鸡敛厉烤猩陈巷浪趴烫衫镊穗佣侨尹译铱庇堰滥恭恍算筐肃邯颤乓蜜悲团偏摸知馈氓补瓷刹巢焰筒惕挑涡钡筛娠陌搬突类反表耀咏鸟肌膳梨花仅止另群仗非抡姬滋

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