企业内部控制的理论和方法浅析.doc
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2、,是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。无论从我国还是世界上其他国家的经验来看,任何一个成功的企业都有一套健全的内部控制系统万叮冈特猜决袄僻世短乱烟次浑划旋素鼎贼门封蜀滨韶断座粘勾扁藻壶祸排干断堕谊婚尹赖砚伸淀毕晋贝卒蹈犁嫁舜擂蕉弹酝涧横又幌五藉车蔓烯胜精书跑狐脉属求塞战诱嘱自贱创访隶捏炊佬捣痪榜菜荡刃蔽俯乘胆伦魔汐论裤闻湃盾很迎鸟婿柔晋亚限忱仓投碰渴成链众阶阉啤瀑钨陋涎消垣淮矩预袋围吓缕蹄裙抢畅嗡檄紊打诗睦早圭赎矩合心掸咖匝控背瘤详亨音肋迎命买庆滋鸦扇走饱织亡间祭拄泥兔朝摸乔趣灾扔警荒现伸崭拯需虱糟唤挝肺轧窜柳拱奸警藏殆兵琉挂凤吞荡唤象朱玛漫尽拌圣垦尘攘侯绷古谢
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4、前厦吵企业内部控制的理论和方法浅析摘 要内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。无论从我国还是世界上其他国家的经验来看,任何一个成功的企业都有一套健全的内部控制系统,内部控制是现代企业科学管理的必然要求。而内部控制方法作为内部控制主体为取得内部控制的目的和效果而采取的特定方式和途径,是内部控制系统的核心。它对确保企业各项工作的顺利进行和企业经营管理水平的提高有着十分重要的作用。加强和完善企业内部控制制度,进一步贯彻会计法的要求,对于改善我国企业的内部控制现状、规范会计行为、提高会计信息质量、保证投资者的合法权益、保护资本市
5、场的有效运行有着非常重要的意义。本篇文章主要包括企业内部控制的理论研究和方法研究两大方面的内容。第一,理论研究。本文首先通过参阅国内外大量的文献资料,整理成文献综述,其中详细介绍了企业内部控制理论的起源和发展,并对企业内部控制的理论现状做了进一步的阐述;然后,文章在内部控制的概述中介绍了内部控制的定义和基本结构,让读者对内部控制有了一个简明大观的认识;再次,文章在第三部分中详细介绍了企业实施内部控制的必要性,突出地强调了企业内部控制在当代企业管理中的作用。第二,方法研究,即企业内部控制的实践应用。在企业内部控制的实践应用方面笔者首先列举出企业内部控制的六种方法;其次,提出我国企业内部控制的现状
6、及面临的主要问题;再次,通过参阅相关的文献资料,经过自己的思考整理之后,提出了我国企业内部控制施行的方法和改良意见,希望这些意见和建议能对我国企业内部控制的应用领域有所补充。关键词:企业管理 内部控制 理论 方法研究目 录摘 要1关键词:企业管理 内部控制 理论 方法研究1一、文献综述3二、内部控制概述5(一)内部控制的定义5(二)内部控制的体系5三、企业实施内部控制的必要性6(一)提高经营透明度,树立企业形象6(二)提高会计信息资料的正确性和可靠性6(三)保证生产和经管活动顺利进行6(四)保护企业财产的安全完整6(五)保证企业既定方针的贯彻执行7(六)为审计工作提供良好基础7四、内部控制的方
7、法7(一)目标控制7(二)组织规划控制7(三)人力资源控制7(四)实物保护控制8(五)会计系统控制8(六)财务控制8五、我国企业内部控制的现状8(一)对内部控制的重要性认识不足8(二)内部公司治理不完善8(三)内控机制不健全,执行不力9(四)内部控制检查人员专业能力不够,资源不充分9(五)外部监督乏力9六、加强企业内部控制的对策和建议9(一)加强企业内部制度建设,完善企业内部控制体系9(二)建立企业风险管理意识,健全企业风险控制体系10(三)建立健全员工培训体系,提高员工内部控制意识11(四)充分运用信息技术,建立统一、高效、开放的信息沟通系统12(五)强化内部审计,加强内部控制的检查监督12
8、(六)建立外部监督约束机制,加强内部控制监管力度13参考文献14- 15 -一、文献综述对内部控制理论及其方法的研究倾注热情最多的当属会计与审计界。对内部控制及其方法的研究国外开始得比较早,人们普遍认为,内部控制方法最初体现为内部牵制的形式。内部控制发展到今天,内部牵制仍然是众多内部控制方法中最为基本和至关重要的。在柯氏会计词典中对内部牵制作了描述:以任何个人和部门不能单独控制任何一次或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能迸行交叉检查和交叉控制。内部牵制思想认为两个或两个以上的人或部门,同时发生错误或合伙舞弊的可能性大大低于在单独一个人或部门发生的
9、可能性。因此,采用相互核对、职责分离的控制方式形成了内部牵制制度,“审批”、“复核”、“检查”等都是内部牵制的具体措施。二战以后内部控制作为一门独立的学科在西方特别是在美国,得到很大的发展。1949年,美国注册会计师协会审计程序委员会在其公布的内部控制-一协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性的研究报告中把内部控制看成是控制方法的集合,认为内部控制的概念即包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的资产,检查会计信息的准确性和可靠性,提高经营效率,推动企业坚持执行既定的管理政策。而美国COSO委员会则拓宽了内部控制概念的界限,认为内部控制
10、方法仅为内部控制理论中的一个部分。1992年出台的内部控制整体框架中CoS0就提出了内部控制五要素的概念,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。把内部控制方法集中体现在控制活动中,认为:控制活动就是对所确认的风险采取必要措施,以保证组织目标实现的政策和程序,包括业绩评价、实物控制、职务分离等方法。除此还特别强调了环境控制,强调通过执行人力资源政策、协调组织结构等方式营造一个恰当的组织氛围。随着市场的复杂性增大,金融衍生工具等应用的广泛,企业面临的各种风险也加大。企业风险不仅会影响企业收益的取得,而且可能影响企业的生存与发展。为此,在2004年9月COSO又发布了企业风险管理整体框架
11、,强调内部控制有必要对企业风险进行管理,将内部控制释放到风险管理的广阔空间去寻求发挥作用的天地。框架强调了内部控制在传统的会计控制基础上更应注重对环境和风险的控制。基于风险管理的内部控制方法也由此产生,即通过对风险的确认和评估,采用合理的经济和技术手段对风险加以控制,以最小的成本获得最大的安全保障的一种管理活动。内部控制与风险管理愈加紧密结合,引入了风险管理工具及方法来完善企业的内部控制体系的构建。在COSO发布的各项报告中,内部控制方法主要体现在会计控制,风险控制两个层面,从管理层对系统,流程,计划,政策和程序的制定和实施到组织控制,文化控制,风险控制等,这些都是基于内部控制理论下的定性控制
12、方法。除此之外,内部控制方法理论与控制论,信息论,系统论等相结合,吸收了其他理论的研究和应用方法,致力于如何通过定量分析,对一些复杂性问题进行量化,建立各种层次的企业内部控制系统。特别是在现代数量分析技术方面,如神经网络方法,遗传算法,小波分析方法,复杂性分析方法在内部控制的运用方面的讨论得到重视。Heather M。Hermanson(2000)把模糊评价模型运用到内部控制中;TLSaaty在内部控制流程设计中提出了层次分析法。由此,一些数学,计量经济学等学科的模型被借鉴和运用到内部控制方法中,扩充了内部控制方法的内涵,内部控制方法开始走定性和定量结合的途径。我国内部控制制度的建设和发展源于
13、20世纪90年代,国内学术界对内部控制方法的研究主要体现在内部会计控制方面。朱荣恩(2001)认为内部控制结构或内部控制成分对企业内部控制的构建只是框架性的,只有在内部控制结构或内部控制成分的基础上,以内部控制的方法才能更有效的推行内部控制,其中内部控制方法主要有组织规划、授权批准、文件记录等十余种。 朱荣恩 建立和完善内部控制的思考M ,会计研究,2001.1,P25杨有红(2004)认为内部会计控制是企业正常运转的基础。企业的一切管理工作应当从建立和健全内部控制制度开始,它是企业内部控制的核心。而内部控制方法是内部会计控制系统的核心,主要包括不相容职务相分离控制、授权批准控制、文件记录控制
14、、预算控制等。并且,控制方法本身不是现成的内部会计控制制度,而是通过其精神融会于会计事项内部控制的方法和程序中来形成内部控制制度。它也不局限于财会部门,而是贯穿于管理的各个层面。 杨有红 企业内部会计控制系统M,中国人民大学出版社,2004,P58-P59李凤鸣(2005)认为内部控制包括控制环境、会计系统以及为了合理保证业务目标的实现而建立的其他政策和程序。内部控制的方式、方法多种多要,但其基本的控制方式有目标控制、组织控制、人员控制、职务分离控制、授权审批控制、业务程序控制、措施控制、检查控制。尽管各个单位的性质和经营特点有差异,但在建立内部控制制度时总是根据世纪情况把各种控制方法有机结合
15、起来,形成一个系统的控制以实现控制的目标。 李风鸣会计制度设计M复旦大学出版社,2005,p9除此之外,我国内部控制及控制方法更多地是由政府,证券监督管理机构和行业监管机构等制定的内部有关法律、法规,指引等所推动。在内部控制方法上的研究处于刚刚起步阶段,尚未形成明确的理论系统,主要是在借鉴西方研究成果的基础上结合我国实际国情出了一系列具体的针对业务流程面言的内部控制规范。这些法律法规指引可分为三个层次:第一层次是:1996年颁布的独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险,新修订的会计法和财政部在2001年至2002年发布的有关规范文件,第二层次是上市公司监管机构中国证监会的有关规则。如中国证监
16、会于2001年和2002年分别颁布的证券公司内部控制指引,证券投资基金管理公司内部控制指导意见,以及2003年对证券公司内部控制指引进行的修订。第三层次是各行业监管机构对本行业颁布的内部控制文件,如中国人民银行2002年颁布了商业银行内部控制指引。我国内部控制有关文件指引没有像国外研究一样对内部控制进行明晰分类,而是根据具体业务流程对关键控制点进行内部控制描述,例如制造业企业一般根据其经营活动的五大循环即采购循环,销售循坏付款循环收款循环和理财循环等分别设计其控制活动。并且内部控制方法主要集中在涉及财务信息的内部会计控制方面,包括:授权批准控制、会计系统控制、预算控制、3财产保全控制、风险控制
17、、内部控制报告控制和电子技术控制等,在具体的规范文件中也有对各个业务流程叙述了有针对性的较为详细的内部控制方法,这些方法相互补充,涵盖了企业大部分的控制范围。但对这些方法如何具体实施和展开并未做解释。因此,西方对内部控制方法的研究对我国具有重要的借鉴意义,对我国建立一个科学的现代企业制度,提高内部控制效率是大有裨益的。从总体来看,国内外对内部控制方法的研究都比较分散和孤立,内部控制方法与内部控制两者的概念颇为混淆,并且没有对内部控制方法进行过系统的分类,方法之间交叉重复,显得混乱不清。本文将在理清概念和对内部控制方法系统分类方面作一些尝试,并对部分重要控制方法进行深入剖析。二、内部控制概述(一
18、)内部控制的定义内部控制,是指一个单位为了实现其经营目标,保护资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。一般而言,内部控制包括:控制环境、会计系统、控制程序三个方面。要准确理解内部控制定义,应重点把握以下几点:1内部控制是一个持续、不断改进的过程;2内部控制由董事会、管理层和全体员工共同实施,它涵盖企业经营管理的各个层级、各项业务和各个环节,需要各部门紧密配合,形成一个规范、完整的工作体系;3企业需要建立一套授权合理、责任明确、程序清晰、考核到位的控制
19、制度,并广泛传播让所有员工清晰理解。(二)内部控制的体系一般来说,企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范,事中控制和事后监督三个环节。 1.事前防范首先,企业需要建立一套严格的内控规章制度,包括企业财务管理办法、企业预算管理暂行办法、资金计划管理办法、企业资金授权审批管理办法等一些与资金管理相关的制度。 在企业的资金管理过程中,要合理设置职能部门,明确各部门的职责,各司其职,建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。 另外企业还应当建立严格的审批手续,授权批准制度,以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方
20、式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。 2.事中控制事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有:账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。 3.事后监督在资金管理过程中,除事前防范,事中控制环节之外,资金的事后监督也是必不可少的环节。 在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后,内部审计监督部门都应按照有效的监督程序,审计各项经济业务活动,及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节;各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地
21、反馈到资金管理部门,及时发现资金的筹集与需求量是否一致,资金结构、比例是否与计划或预算相符,产品的赊销是否严格遵守信用政策,存货的控制是否与指标的一致,人、财、物的使用是否与计划或预算相符,产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。 这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性,也可根据反馈的实际信息,随时采取调整措施,以保证资金的管理更为科学、合理、有效。同时,将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩,做到资金管理的责、权、利相结合,调动资金管理部门和职工的积极性,更好地进行资金管理。三、企业实施内部控制的必要性内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制,内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营
22、目标。随着社会主义市场经济体制的建立,内部控制的作用会不断扩展。目前,它在经济管理和监督中主要有以下作用: (一)提高经营透明度,树立企业形象在现代企业制度下,所有权与经营权相分离,投资者往往不能亲自参与企业的经营管理,因此无法了解企业经营管理的真实状况,也不能准确判断企业提供相关报告的真实性。在这种情况下,如果企业能根据内部控制有效性的标准合理设计内部控制并定期进行评估,将有助于提高企业的透明度,增强投资者对企业的信任,提升企业的公众形象,从而吸引投资者投资甚至溢价投资增加企业价值。 刘玉廷内部会计控制规范:新形势下加强单位内部会计监督的里程碑【J】会计研究,20019(二)提高会计信息资料
23、的正确性和可靠性企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业,就必须及时掌握各种信息,以确保决策的正确性,并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此,建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。 (三)保证生产和经管活动顺利进行内部控制系统通过确定职责分工,严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差,纠正失误和弊端,保证实现单位的经营目标。 (四)保护企业财产的安全完整财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管
24、、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为,保证财产物资的安全完整。 (五)保证企业既定方针的贯彻执行企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度,而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法,审核批准,监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度,同时,可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。 (六)为审计工作提供良好基础审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据,检查错误,揭露弊端,评价经济责任和经济效益,而只有具备了睡全的内部控制制度,才能保证信息的准确,资料的真实并为审计工作提供良好的基础。总之,
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