项目管理成本与收益控制研究.docx

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项目管理成本与收益控制研究
1绪论
随着我国经济形势的不断变化和发展,市场竞争机制逐渐形成,企业的生产和管理发生了深刻的变化,进行成本与收益管理是建筑企业改善经营管理,提高企业管理水平进而提高企业竞争力的重要手段之一,因此,必须采取有力措施,加强管理,切实加强施工项目的成本与收益管理。
当前,随着市场经济的发展,建筑施工企业面临着激烈的市场竞争,企业能否在市场竞争中立于不败之地,关键在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品,而成本与收益管理是项目施工管理的核心内容。所谓项目管理的成本与收益控制,即在建筑工程项目实施的过程中,对所发生的成本费用支出与收益,有组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算、考核、分析等进行科学管理的工作。建筑工程项目成本与收益管理是一个系统工程,它是企业全面成本管理的重要环节,必须在组织和控制措施上给予高度的重视,以期达到提高企业经济效益的目的。注重成本即注重了收益。
一.成本的概念
成本的概念有许多种表术形式,这些概念都过多的强调的生产或产品成本领域。如:
企业为生产商品和提供劳务等所耗费物化劳动、活劳动中必要劳动的价值的货币表现，是商品价值的重要组成部分。成本是商品经济的一个经济范畴。
成本的定义
西方会计的定义为:成本是为达到特定的目的而发生的或应发生的价值牺牲.财务会计的定义为:成本是为实现某一特定目标而发生或者将要发生的以货币为计量的代价.管理会计中,理论家对成本的定义多以不同的方式加以运用,即“不同目的,不同成本”.成本是以管理层的不同需求作出分类的.
二.收益的概念
收益的概念也有许多种表示形式，这些概念大都强调那部分不侵蚀资本的可予消费的数额。
收益的三种形态
1.精神收益——精神上获得的满足；
2.实际收益——物质财富的增加；
3.货币收益——增加资产的货币价值。在上述三种不同形态的收益中，既有可以计量的，也有不可计量的。其中：精神收益因主观性太强而无法计量，货币收益则因不考。
2.国企业成本与收益控制的现状
成本与收益是一项综合性的经济指标，企业经营管理中各方面工作的业绩，都可以直接或间接地通过成本与收益上反映出来。科学地组织实施成本与收益控制，可以促进企业内各单位加强经济核算，改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，提高经济效益，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。但目前我国成本控制中存在很多问题，有待解决虑币值变化的静态概念而容易计量。因此，经济学家只侧重于研究实际收益。
第一节 我国企业成本与收益控制中的问题
目前, 随着国内市场的日趋成熟, 企业面临的竞争压力不断增加, 降低产品的成本正成为企业竞争的有效手段。国内企业在成本控制管理中存在管理观念落后及操作不规范等问题, 具体表现为以下几个方面。
企业成本与收益控制观念落后
1、 我国企业的成本与收益控制观念, 还处于原始的成本与收益控制观念, 即传统的成本收益控制观念。传统的成本与收益控制观念重视企业生产流程的设计, 在生产流程设计的基础上进行成本与收益控制中心的划分, 并依成本与收益控制中心进行责任划分, 确定环节责任中心, 并依此确立中心权利划分及制约机制的制定。传统的成本与收益控制观念在解决复合性的业务时有很大的缺陷, 各责任中心之间的制约性小, 无法实现复合性业务的成本制约性管理。
2、成本与收益控制流程简单
成本与收益的控制流程依产品的生产环节设置, 产品的生产流程的长短决定成本控制环节的长短, 成本生产流程较长的企业, 其成本与收益控制流程较多, 产品生产流程较短的企业, 成本控制流程较少。产品成本控制的流程的设置的简单化, 决定了产品成本与收益控制中心之间的监督环节是一单一链条的监督体系, 前一环节中未能发现的问题, 通常在以后的环节中被发现的几率较小。
3、成本与收益控制管理手段单一
企业管理者的成本与收益控制管理手段的运用, 通常建立在单一链条的管理流程上, 并依此设计相应的监督方法和监督体系。监督体系的建立存在严重的制度设计方面的逻辑监督缺陷, 该缺陷突出体现为, 前面的监督体系出现的问题, 在以后的流程中被发现的几率较小, 这客观的制约了管理人员的制约力度。这种单一的管理手段的缺陷还表现为各环节之间的互相监督管理几乎为零, 不利于企业的成本管理。
4、成本与收益控制设计不合理
成本与收益设计制度的合理性的检验标准为, 设计环节与产品的生产流程高度统一, 能够实现环节之间的相互制约。现有的成本与收益控制流程是建立在产品的生产流程的基础上, 产品生产设计若出现问题, 反映在产品的成本控制也存在问题。由于现代科学技术手段的发展, 产品的新生产流程的设计日趋复杂,业务之间的交叉度加强, 旧的流程设计无法准确解决交叉性业务问题, 在成本与收益控制控制流程中的问题较多。
5、企业成本与收益控制内容僵化、手段老化
目前，我国许多企业只注重生产过程中的成本控制,忽视供应和销售过程的成本与收益控制;只注意投产后的成本与收益控制，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本控制。成本与收益计划缺乏科学性、严肃性、可增可减;在成本的具体核算中,只注重财务成本核算，缺少管理成本核算。
6、企业成本与收益控制缺乏市场观念
我国许多企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本费用控制缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区。
7、企业成本与收益控制侧重于宏观需要
成本与收益控制的动力应来自于企业内部经营管理的需要，但从目前情况看，我国许多企业的成本费用控制仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，成本费用控制侧重于宏观需要，而忽略成本费用控制对企业经营管理的重要作用。
8、企业过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本与收益控制的需
现有的成本会计系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本控制陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，从而误导企业经营战略的制定。另外，传统的成本控制对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的目的。第二节 我国企业成本控制问题的技术分析
9、我国中小企业成本与收益控制现状
由于生产资料价格不断上涨，造成中小企业资产价值流失严重，价值补偿不足，而且中小企业本身管理水平不高，一般会使物流管理出现失控，导致能源的严重浪费，产品损失成本增加。中小企业的生产设备陈旧，工艺技术落后，原材料质量不好，运输管理不善，以及生产过程中产生大量次品、废品，从而使损失进一步加大。由于核算人员思想上不重视，也由于为达到某一目的进行人为调节成本数字，导致中小企业成本信息核算失真，成本核算不实，潜亏严重，企业虚盈实亏。中小企业管理者成本与收益管理意识薄弱，没有充分认识到提高企业经济效益必须加强成本管理的重要意义，没有充分认识到在社会主义市场经济条件下，企业之间竞争的实质是企业成本与收益的较量。
10、我国民营企业成本与收益控制的现状
a.部分民营企业的成本与收益管理缺乏市场观念。
成本是一个企业生产经营效率的综合体现，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。许多民营企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本。这种做法导致企业片面地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。
b．部分民营企业的企业管理者素质不高，对成本与收益管理与控制的重要性认识不足。
大部分民营企业家们并未从根本上认识到成本管理与控制对企业发展的重要作用，而将经营的重心放在了生产和市场营销上。事实上，不管何时，成本控制都应该是企业管理层最重要的求助对象之一，只有实施严格久远的成本控制计划，企业才能获得稳定的竞争力。
c．对成本控制范围认识不清。
多数民营企业在成本与收益管理上没有树立起全面控制的理念。成本控制的范围只限于生产制造活动，还未扩及到研究、开发设计、采购、销售及售后服务等企业经营管理的全过程，往往造成成本失控，成本总水平上升。
d．民营企业还存在偏高的信誉成本。
与其他性质企业相比，民营企业在融资和吸引人才方面处于劣势。资本市场上，民营企业往往需要支付更高的成本才能筹到所需要的资金；人才市场上，大多数民营企业往往必须以高福利待遇等优惠条件，才能获得自己需要的高素质专门人才。民营企业获得生产要素需要支付更高的成本，即信誉成本与收益。
第二节 我国企业成本控制问题的技术分析
1、复合业务的成本与收益控制兼容性差。成本与收益控制流程的合理与否, 与企业的经营业务的种类及结构有很大的关系,业务复杂的企业, 相应的成本与收益业务流程的设计较为复杂。我国企业的业务正由单一业务向综合业务转化, 综合业务需要简单但涵盖率广的成本与收益控制流程。现阶段, 我国企业的传统成本控制流程还建立在单一的业务流程的基础上, 对于同样的业务, 出现几个业务成本控制流程, 且各业务流程之间的信息兼容性较差, 基本上是各自为政, 这无形之中加大信息收集及加工的成本, 并在一定程度上增加了企业的成本。
2、成本与收益控制的计算机软件开发落后。随着我国企业的经济实力的增强, 企业的业务范围由国内向国外市场发展, 企业的业务出现多样化、复杂化。复杂化的业务对成本控制流程提出较高的要求, 部分国内企业在面对复杂的经营业务时, 采用国际上一些通用的财务软件, 进行业务资料的加工。在运用的过程中, 出现软件的设计与国内企业的真实业务流程不符的问题, 这充分暴露软件的适用性问题,而我国计算软件设计企业由于资金及技术方面的原因, 未能针对我国企业的具体业务情况的变化, 设计出合理的财务软件, 无形中加大了企业进行成本与收益控制的难度。
3、成本与收益控制规范性较差。成本控制与收益规范包括制度规范、技术规范、操作规范。制度规范主要涉及成本制度的制约性设计, 技术规范强调成本控制的数量技术指标, 操作性规范主要设计制度的规范性实施。我国企业在企业成本控制管理实践中规范性差, 表现为成本制度设计的制约性差, 主要原因为对成本控制的全面业务把握不准, 制度设计涵盖率较小, 且业务的兼容性差技术规范的制定没有采取国际通用的标准, 造成成本资料的通用性不足操作规范的严肃性不足, 人为的更改率较高。
4、成本与收益控制目标的单一。传统的企业成本与收益控制理论的重点及核心是产品的成本控制, 产品成本与收益控制是整个企业成本控制的唯一目标, 单一目标的确定意味着企业提高竞争力的主要手段为降低企业的生产成本。单一的成本控制目标忽略了成本控制是一个系统工程, 涉及企业经营管理过程中的不同方面。不同部门之间的协调性会影响到成本控制的效率及结果。这种单一成本控制目标所造成的成本控制后果是, 企业的成本与收益管理等同于成本与收益控制, 是一种狭隘的成本与收益控制目标。
5、企业成本控与收益制尚未与不断变化的外部经济环境相适应。 目前，随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。而我国传统的成本控制过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本费用控制的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，也就无法适应现代成本费用控制的需要。
6、企业管理者素质参差不齐，市场观念淡薄，经营管理不善。在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、要”思想，使成本费用控制不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本费用控制。
7、企业成本与收益控制存在短期行为。 国有企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧等方面，出现了人为地调整成本等现象，这样便给后任的管理者改进成本费用控制带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只得继续伪造成本费用控制数据以粉饰财务报表。
8、企业缺乏成本约束激励机制。 企业不能严格执行成本与收益控制制度，而且缺乏应有的成本费用控制的内部牵制制度，管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这样不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本费用控制较好、经济效益有所提高的企业，缺乏激励机制来调动管理者和广大职工的积极性。
3.项目管理成本与收益控制的重要性
在市场经济条件下,企业市场竞争的一个主要内容就是工程的价格竞争。加强工程项目成本与收益管理、降低工程项目的成本是企业提高经济效益增强市场竞争力的重要手段,也是深化企业改革,转变企业经营机制、建立现代企业制度的需要。
1.加强工程项目成本与收益管理,是企业利润的重要来源
2.加强工程项目成本与收益管理,有利于提高项目管理水平
3.加强工程项目成本与收益管理,促使企业实施战略性成本控制
以公路施工成本为例：
一、施工成本与公路项目建设 1、公路项目建设的生产流动性大。建设周 期长、工程数量分布不均以及工程建设的不可 逆性，在较长时间内大量占用和耗费人、财、 物，这便需要科学合理的配置资金，在保证工程质量与进度的基础上，优化工程施工成本，减少资金闲置造成的损失。此外，鉴于工程建 设的周期长及其不可逆性，本着合理投资的原 则，工程施工的资金投放越晚越好，即资金的 投放应前紧后松，这样才能有效地控制工程施 工的成本.
2、工程施工的合作性要求高。工程项目管理涉及的环节多，施工组织多样，一项工程通 常需要建设、设计、施工等多方单位的密切配 合。若缺乏合作性，将会造成工程成本的浪费， 并在一定程度上影响施工质量与进度。因此， 如果工程项目管理各方通力合作，有效沟通，树立“全员理财”的观念，通过合理预算、责任到人，将能够达到有效控制成本的目标.
3、工程施工受外界因素的影响大。这些影响因素包括政策因素、自然因素、外部干扰等.
因而工程建设的成本与收益管理具有不可比性，这就 要求项目管理者因地制宜，根据工程自身的情况制定相应的成本与收益控制方法. 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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