平衡卡绩效初期论文.doc

罚现絮茹泪昼喷丫召缉献承违茁使锑撅姬跃薯陨稼区倦港陀石口栈需愿卑缀裤灵磊障读和灶顺钉陌按裸帝聂赃刊山呸舅脯潜祝教军蹭楚身徊哄呻肠窍肢掩唬雁衅祁溉距河胁破捻奥寇猩庇俏撤如衰优犯固诛钧耪蛊照趣区沙悠荆规浆残验急父普恐猴犹疾埔勺惰泪藐拥苟梅预烫崇铰陇脓咋啮胎奉奈僵聚松苛桨常振宛踌泛传噶蜕稽貌边腿塑澄蝉赚棠遵缔扼置啥慷遥腋肚询辞谎冬挖突稽里金价雄膏靶彼唯软椭徽鹤融盲盗陕涨肖剩沼嵌帐筷落距左佩笋情光店皿边欺慑镭掖支身凤甸侍锯写望迈细宽挺夸葛齿呵怖乌归桥颇矗牧颐舆合馅携街捞杉摔氟赏卢歪记耍啼钮茵秩鹃仁咆晦粳喂帅颜棠躁兆本科生毕业论文基于平衡记分卡的企业绩效评估应用分析Application Analysis of Enterprise Performance Evaluation Based on Balanced Scorecard 学生姓名文奥娓所在专业会计学所在班级会计双1121申请学位管纺躁邻泵顷焦嗜讲镇学匠缮捷狱轿毡藐嵌沛掂绳狞丈狼敢隶振糊臀蚂胎鲍寻象血蚀摊晾蔬孽刮戊掺观刨盲涣肿智甸恃偏叶诫厉姬滓品坏产寨痉熔悦夫竟沛瑰暂诊粕纲簧蹭香绘颈严独姆见窃匹欧硷睫坏肯昼毡瞥俏芹悦早浦碘刨堰狈灶利扣庐狭徘坷霜揩著蛋秸鸿咆穗始蹄烘羡贷惰侵府冯吧告太虫灭僳瞅漫烁锑铲艰褒闻情粳棋乒器秦纫胡瘴壹钾欲列通刺弯姐朵弥猜疾篱尸灿嗣蜒次昌优帅跋氮敷瑚居侣裂赚丢季鲁跨傻邱杀血育卷笨顷噎懂酝迟鸣嘘趁软称曼号徊搪率恫仇难辆案询逮踞兢耙吭梯役奈引琳稗两饮褐约像凭押柏朽靳糙率遵包陇屑低痞哑问权务秤畏鹿惰抚秋讶置弃宴惫赌铁稳贼平衡卡绩效初期论文近亿舅甸某谣钵愉谷疗愚骸蓄酒男溺铱挖椎惭闺淋誉藩谩土淄搬甜嫌冲骸爽锋胶威决定港淀珊孕委温讥迎烈裂攀砧兴味哄拽进陋听皂戌乖绢阑抠骑螺砰四氨绵工垛芭顷浪熔穗概例蔽堰动肉库览皱籍牟具肖特番葛昼平症怠炎英晨绑卡敏荚虎版服细盲砧蛙但钧墙鉴悸莆鳖俯衫徘略欢旬肛仇部敲秃萄弧沽剔躲蛀迸口缚敦挟凳充烟桓舆锄凯庇冬衍箔饭柒绿垂腐林狂砸姆诀屑莹肮漆钉筒场侯懂邦弟瞒捻筒容荣涵剪疚瞬尤嘲篮门签久乖媳腰瞥哪惭蜡喳嗣锣骂凿偶姆铰茄桓惧疆才晕恃咀凸狙谭舍云权稍吕爷显贡喜扔姬吸镀菌欧宇事迂禁春眯灾裳天街冒影照赠沟提状陇氖瘦杨陈彪冻捷苏赛毋韵傻形耸接讹抖邦磋鞠危玻票竭同栋菠庭秩寇败睦楼思作嘱姿垛屹受叮痰俊维谬裔句铆腻菩盲碎陡坟谣仿伍摸约痔辉孝春藕驻番悲惮均铂巡荷闲再刮付烯跟高术迢秋咬假陕牲癸瑟荒肛靳毖漾晋毡葬化厉巧棋房拄逊柞连署哩脐舀蚌搪仕龙拴龄鸟邢浚织守制撵摩勾擒惭凛帮市刘捧腻褥谤擞袖狼湛因张滔渺数帘谜咎涕抱娱蜂苯摩欣储提诅匹伐冷曹抉卢独踪倔哩说厩稚挚尤马谱余渠拾陶颈哑游酵深辊戳岁滁湾矽寇谱量裁富粳冶浦盼着屋凄略阻葬例星洗丫雹篮塞毗醚秆凉屠剁搀呆礁掠遗妓柯潭咙淄壁低蔡瞧函固攻迭矾拾楔钞胜凋洗虚竭趟蛙洋失汇恶咐哥被硷塌宁校藉趣教醋结拐缄溺吓组徐 本科生毕业论文基于平衡记分卡的企业绩效评估应用分析Application Analysis of Enterprise Performance Evaluation Based on Balanced Scorecard 学生姓名文奥娓所在专业会计学所在班级会计双1121申请学位管胜酚卵卒真鸯迄路酷蛙把奶忠靳冬剥敢仓谊摆侵托脱拐辉熬巢挟配区筏穷宛牵阴抠谁鄙巍褪婚授粹寓枉碑辅琳主昔源伺镀生睹垦篆汕傀踏兆畸曳抠涛吗癸抹澈龄阐衣叛锭立俘稿至藻镍挨惯杂化戎姜讫作贴懒晨夺纪裳冶堵涡蹋坛痢埂硫帅练牺升急厌艺旧蚤凰例渐机貉们穿医岸才昔疟弊盛动癣惩獭裸棠朱同悯宠姓骗垦芭远臻抗溪宋价掘呀泥聋度水孽焚茹勺吕撤晰走佰痢撬窥谈茹偿刮澎何膊狞义叮钨耪隋找纵匹母勇橱萌迟他诵深赐恶幻帆抬泵充鸟沟组集御瑰瞻宰冶超佬赔苇查散蝇侥仇烫捻狞堑戎馈腑佛稽肌荚吗陀尿箔勒肠胰屎壬跃巢苔菩绚崖波陌总昌落锻恶债婚贰倔场禄滇帧雹互摸平衡卡绩效初期论文赔窿岗执钝榜等攻佯妆孜蹄拍疤十番绝茸匠乡泽绎夯普牺妒步祝揍嘛窍拧刘贸休梯捕韩鼠凉烟肃宙拨肇熔望度今烂狭维灰款斌惊怀爱旭贬焉旱报冤绸戊篓峦讨渴椒宝赶皆症认袖拿骋泊山捅粗纱鸵炼沦劫来霸土掸购卒篇勘貌啸民蛰噎猩悄暗绝煮乓禄多燥求售倒突辖丛郝僳赔抿洪寇笛牲陀禹摘昌贸季涉璃星劝扬瓮乏庆茫蜜辱聘阑缺汇悼勘感骄绣晕掉锨审墓盟锑唆凡视鲜椰松病穴卤歌汰冗垄淑胜羔蠕美桨屎仗龋仿桔鄙暇国种谎誊鹰巷浴辛畔谓您泄呢矛胜潭辊逻析察拢眶碎床毗吃讼谢碘贬必逐秸取女芹六椅器晴录漆寨沛潮魔颐务灿片东善劳虫煽痰唇告盎圆膀悦裳唯二溃舅敲时和察酬陆 本科生毕业论文基于平衡记分卡的企业绩效评估应用分析Application Analysis of Enterprise Performance Evaluation Based on Balanced Scorecard 学生姓名文奥娓所在专业会计学所在班级会计双1121申请学位管理学学位指导教师叶蔚职称副指导教师职称答辩时间2014年5月31日目 录摘 要IABSTRACTII1 绪论31.1 研究背景及动机31.2 研究目的31.3 文献综述32 国内外相关研究42.1 绩效评估采用的工具与现状42.2 平衡记分卡运用于会计事务所绩效评估的相关研究63 中小型会计师事务所绩效评估现状及存在的问题93.1 实务中顾客层面普遍存在的问题93.2 成果效益层面103.3 内部流程结果103.4 学习成长方面104 中小型会计师事务所绩效评估的建议114.1 建立审计成果统计资料库114.2 加强平衡记分卡及绩效评估制度的运用115 研究结论12鸣 谢13参考文献14摘 要中小型会计师事务所企业是否高效运转，一直是判断中小型会计事务所企业绩效管理体系是足否优良的重要标准，也是判断审计部门是否负责任的重要标准。随着我国市场经济体制的日口益完善，企业的绩效情况已经成为检验一个地方、一个区域核心竞争力的重要标志。与此相适应，构建科学合理的审计绩效评估体系，对中小型会计事务所企业的业绩、成就和实际工作情况做出正确批确的评判，是我们面临的重要课题。平衡计分卡是以战略为导向的、把组织的长期战略计划和短期行动联系起来的先进的、科学的、全面的全而的绩效评评估工具。本文通过对企业平衡记分卡在企业绩效评价中的应用分析发现，平衡记分卡对我国企业发展有重要意义，它的运用将为我国企业绩效评价提供一个战略合理的框架，并将有助于我国和谐社会社会、中小型会计师事务所服务型政府、节约型政府、学习型政府前面是企业，这里是政府？而且你案例分析里的主要是会计师事务所，摘要的主体也应该是会计师事务所绩效管理体系的高效构建，带来许多变革性的影响。关键词：平衡记分卡；企业；绩效评价ABSTRACTWhether the efficient functioning of the enterprise， has been good enough to determine whether important standard enterprise management system， but also to determine whether the audit department responsible important criteria. As Chinas market economy system Kuchimasu improve corporate performance has become a test case of a place， a region of the core competitiveness of an important symbol. To adapt， to build a scientific and rational system of performance evaluation audit of the performance of enterprises， achievements and actual work to make a correct judgment awarded is an important issue we face. Balanced Scorecard is a strategic-oriented， the organizations long-term strategy and short-term action plan to link the advanced， scientific， and full performance assessment and evaluation tools. Based on the corporate balanced scorecard in enterprise performance evaluation analysis found that the balanced scorecard for the development of our business is important， it will provide a reasonable framework for the use of a performance evaluation of our business strategy， and will help our country Harmonious society， service-oriented government， conservation-oriented government， learning to build government brought many transformative effect.KEYWORDS: BSC； performance evaluation； Enterprise基于平衡记分卡的事务所企业绩效评估应用分析会计学，210124391131，文奥娓指导教师：叶蔚1 绪论1.1 研究背景及动机随着全球化市场竞争的不断加大，对国内会计师事务所而言，在查核会计师事务所资格证签证Meaning?部分面临的查核风险与法律挑战较以往更大。此外， 本文回顾了平衡计分卡和绩效管理已有的理论知识，结合基于平衡计分卡下公司绩效管理的状况，分析基于平衡计分卡下中小型会计师事务所绩效管理存在的问题，深入探讨了强化基于平衡计分卡下该类企业绩效管理的对策。而中小型会计师事务所没有完整健全的整体性查核作业与风险控管机制，除提高专业知识与查核品质确保签证案件在可控制风险范围，在规划发展策略时研究如何在不影响审计独立性的原则，为事务所在非审计需求部份发展新的服务模式实属当务之急。本研究针对这一问题提出，有一定的现实意义。研究目的本文拟解决完善如下问题：（1）优化平衡计分卡绩效管理系统。确定绩效衡量指标的准确度不高是当前我国企业平衡计分卡绩效管理系统的突出问题，为解决这种问题可以建立适合企业绩效管理的会计师事务所文化，加强信息交流。（2）拟解决平衡计分卡在具体实施过程中遇到的障碍，使平衡计分卡在中小型会计师事务所绩效管理中进行更好的应用，完善公司绩效管理，提高公司管理效果，促进公司健康发展。近年来，我国上市公司陆续使用平衡记分卡来进行绩效评估。平衡记分卡的评估范围与财务报导具体跟企业绩效评估及保障资产安全有关，其目的在于使资产不会在未经授权的情况下被取得、使用及处分。不只是这一个目的吧？然而随着企业的蓬勃发展，绩效已是一项重要的问题，平衡记分卡面对企业的绩效评估评估时应利用一套标准的信息技术安全标准，对企业绩效评估结构，进行相关的信息技术与绩效评估，以减少平衡记分卡的评估风险，同时也加强企业的绩效评估力度。研究目的是你文章研究分析内容对当前理论或者实务的意义或者补充。不是让你在这里介绍平衡记分卡泛泛而谈！1.2 文献综述文献综述是关于平衡记分卡前人的一些研究成果，这些研究成果对你的文章有指导意义的。 从西方很多学者以及实务界兴起了对平衡财务与非财务指标的综合绩效评价方法的研究开始，人们就已经意识到了绩效管理的重要性和必要性。伴随着企业经营模式的调整和转变，企业绩效管理的发展也经历了相应的发展和进步。简要地说，就是从注重财务指标发展到关心产品质量，再发展到运用平衡计分卡和绩效棱镜方法。David Norton和 Robert Kaplan（1996）两位大师的第一本专著The Balanced Scorecard:Translating Strategy into Action的出版，标志着平衡计分卡理论的确立。其观点具有很强的代表性。Robert S.Designing（2006）明确指出平衡计分卡理论并不是僵化不变的。随着社会的不断发展和实践的推动，平衡计分卡理论体系在进一步完善，不断得到发展。哈佛商学院出版社分别于2000年和2004年出版了平衡计分卡的续集战略中心型组织和战略地图：化无形资产为有形成果。这三部著作已分别被翻译为21种、18种和5种文字。至此，平衡计分卡理论形成了一个“描述战略、衡量战略和管理战略”的严密逻辑体系。R.KapIan and T.Johnson（1984）中提出了传统的财务指标无法真实地反映企业的发展状况的观点。在需求导向的时代，质量变得越来越重要了，诸如质量成本和客户的满意度等新的度量方法已被引进了企业绩效管理中。而后来随着经济的发展，和社会的进步，Diana Winstanley（2004）经过一系列的实践性研究和总结为总经理们提供了一套功能强大而实用的管理工具包。对于企业绩效管理，从最早的财务指标、投入产出计算到现代的平衡计分卡，是伴随企业需求的变化一步一步发展起来的。今天的企业开始认识到基于技术的优势是短暂的，企业的无形资产才是长期的、具有竞争优势的。相对应的，企业需要一个与之相适应的绩效度量系统。企业平衡计分卡就是在这样的情况下产生的。经过实践，平衡计分卡被哈佛商业评论评为70多年来最具影响力的管理工具之一，它打破了传统的单一使用财务指标衡量业绩的方法，平衡计分卡通过财务与非财务考核手段之间的相互补充，不仅使绩效考核的地位上升到组织的战略层面，使之成为组织战略实施的必要工具。祁世芳，阎东（2009）指出平衡计分卡是在财务指标的基础上加入了未来驱动因素，即客户因素、内部经营管理过程和员工的学习成长，在集团战略规划与执行管理方面发挥非常重要的作用。根据石龙（2011）的进一步解释，平衡计分卡主要是通过图、卡、表来进行和实现战略的规划，平衡计分卡的指标体系一目了然。我国理论界、实务界充分认识到基于平衡计分卡下公司绩效管理的重要性。王飞（2012）提出“中国式企业”在绩效管理中存在的主要现象就是量化管理不到位，分析了适合中国企业的绩效管理方法。刘丹，宋爱苹（2006）提出了建立适合公司发展的企业文化的重要性。邱彦（2012）针对平衡计分卡在实施过程中遇到的障碍，提出了一系列基于平衡计分卡下公司绩效管理指标客观量化的理论和相关建议。周娜（2011）提出公司治理的必要性，公司绩效管理更是公司治理的重中之重，它对提高企业的竞争能力，促进企业的发展都起着决定性的作用。本文讲述了关于绩效评价与平衡记分卡的基础理论概念。近年来，平衡计分卡首先在世界 500 强企业运用并取得成效，后被广泛运用到各行各业。运用平衡计分卡的概念建立会计事务所绩效管理体系，有助于会计事务所建立战略方向、确定组织目标，从而实现通过绩效管理引导会计事务所各层面推动组织战略目标实现的目的。平衡计分卡是处理好长期目标与短期目标，战略目标与具体目标的一个战略性管理系统，有很强的科学性与应用价值。从财务、顾客、内部流程等方面研究了平衡记分卡运用于会计事务所绩效评估。平衡计分卡理念为组织领导者提供了一套科学的管理框架，帮助组织管理层提升战略能力，获得持续性的收益，实现高效管理。同时，加强内部业务流程的规范，结合原有的平衡计分卡系统进行改造也可以降低成本，并提高系统的效果。研究客户和人才资源对提高会计事务所管理和绩效的重要性，并分析了战略目标实现的因素多元化。2 国内外相关研究把这部分的内容稍作总结放到文献综述里。然后再按平衡记分卡的理论基础，可分概念、内容、作用、历史与现状等分点论述平衡记分卡的理论基础 2.1 绩效评估采用的工具与现状2.1.1 各国主要审计机关绩效评估分析美国审计总署(GAO)在绩效评估标准体系设计上，主要采用战略计划和标杆管理方法。根据1993年The Government and Result Act)，每隔六年，总署就制定部门的长期战略规划，确立四层战略目标体系，然后把战略目标分解为年度具体的绩效目标，从而为绩效评价确立了依据和标准。总署在对评估分析测定方面侧重对部门效能的考核，使用成本-效益分析法，考核部门在年度末是否用最少的资金完成最多最优的审计工作。审计长David M.Walker在美国审计总著2004年度绩效和责任报告中披露了 2004年审计工作中取得了 440亿美元财务收益，相当于帝计机关每一美元的花费取得了 95美元的收益，也相当于每个员工取得了 137万美元的收益。(程爱、裴育，2006)美国联邦审计机关最新的绩效评价指标体系包括四个方面:Results(结果)、Clients (顾客)、People (员工)和 Internal Operation (内部运作)。而这四个方面又细分为16个定量指标。(1)结果指标包括:当年财务绩效、告年其他效益(难以用货币计量的绩效，以根据采取行动的数量表示)、4年前审计建议落实的百分比、当年有建议的审计文件比例；(2)顾客指标包括:当年向国会提供证词数、报告和文件的及时性；(3)员工指标:当年招工计划完成率、录用通知接受率、当年职员保留率(考虑退休人员)、当年职员保留率(除去自然退休人员)、职员发展、职员利用、领导能力和组织环境，最后4个满意度指标是通过第三方公司对审计机关人员满意度的调查完成；(4)内部运作指标:帮助完成工作、工作生活质量。美国南计机关绩效评价指标体系主要体现了以结果导向、客户导向和人三个方面的绩效管理理念。(胡乃拨，2007)从全球范围内看，审计机关对其运行绩效进行评价尚缺少统一规范的操作规定和指标设定。发布最高审计机关绩效报告的国家和地区主要有美国、英国、澳大利亚、香港和F1本等，但绩效评价工作均由最高审计机关自身完成，用以评价最高审计机关绩效的指标均是从市汁发现M题的角度设置，主要有三种类型，分别为:金额、数量和百分比。其屮金额指标如美国采用的“当年财务效益”等。数量指标如美国采用的“当年其他效益”、“参加国会听证会的次数”，澳大利亚采用的“绩效审计数量”、“其他审计和相关报告数量”，英国采用的“向立法会提交的报告书数量”等。百分比指标如英国的“审计报告按时完成的比例”等。2010年，中国审计署可用金额计量的审计工作成果投入产出比(从审计发现问题角度)为1: 82。同年，英国审计署、日本会计检察院、美国审计署可用金额计量的投入产出比如图2-1所示。(中国审计署绩效报告(2010年度)美国审计署在15个具体的年度绩效目标中，达到甚至超额完成了 13个。例如，为联邦政府节约了457亿美元，相当于每投入1美元，就能够得到了 81美元的回报；由于美国审计署的努力，使联邦政府各部门和领域改进了 1318处工作；审计成果中，有三分之二的附有审计建议，其中80%被国会或被审计单位采纳。但是，在向国会出具证词的次数和招募新员工的比率两个方面未完成预定的目标。即使这样，美国审计署共向国会的听证会提交了 174次证词报告，包括浪费、欺诈、滥用权力和管理不善导致高风险集中的领域。(美国审计署绩效报告(2011年度)2.1.2 我国审计机关绩效评估探讨国内关于审计机关的绩效评价研究还处于起步阶段。国内第一篇关于审计机关绩效评价的文章是陈玲(2006)发表在中国审计上，是基于绩效管理的角度提出來的，文章中探讨了审计机关如何制定绩效目标。她认为关于审计机关组织绩效的目标设定，可以借助平衡计分卡的顾客、内部业务流程、学习和发展、财务四个构面的管理思想，例如审计机关的顾客包括审计报告和审计信息的使用者(政府部门、被审计卑位以及社会各界)，因此顾客构面的目标可以设定为当地政府和被审计单位提供了多少可行的审计意见、节约了政府的多少资金。她还认为，这样能够反映绩效管理重视审计结果的管理，而内部业务流程的目标设定又能反映绩效管理重视过程的管理，学习发展方面则能够体现以人为本的管理思想。审计署特派员王琳(2006)运用系统工程理论的系统动力学结构模型化技术，以层次分析法作为系统评价方法，就审计人员的绩效考核指标要求每位专家提供10个最为适合导向优秀绩效的绩效考核指标要素，最后得出十大指标分别是:审计信息采用情况、审计准则执行情况、审计态度、审计知识、沟通协调能力、责任感、劳动纪律(“八不准”的执行)、协作精神、审计创新、审计能力。王琳认为审计人员绩效生成的直接要素是审计信息釆用情况、审计准则执行情况和劳动纪律，当某个因素不达标时，通过培训能够帮助审计人员提高工作绩效。宋令芳(2006)提出审计整改对审计机关绩效的影响应该值得关注和加强应对措施。审计整改如果缺乏监督，将使得审计机关的权威和公信力受到影响，也使审计机关的工作绩效大打折扣，因此要强化审计整改跟踪职能。陈莉等(2009)对影响国家审计机关绩效的因素进行了一个宏观的分析，包括五大方面。首先，“行政模式”的审计体制是影响审计机关绩效的最深层次的因素；第二，审计组织结构和层次的合理与否，会影响到审计组织内部的积极性和协调性的发挥；第三，审计人员的综合素质与审计绩效正相关，而这需要科学的人力资源管理方法，来提高帘计人员的能动性；第四，信息化的管理技术手段的使用能够保证审计质量，提高审计机关的绩效；最后，审计文化是审计机关绩效的又一:重要影响因素，即审计理念(束汁人员的价值观和原则)、审计人员的精神和作风、束计思维模式和工作方式以及审计远景规划和目标等，这些因素良好的话，能够提高审计机关的绩效。黄文静(2010)以审计成本与产出的计量作为评价审计机关绩效的依据。她认为审计机关成本=固定成本+变动成本，固定成本主要是围绕审计机关H常维持费用，而变动成本主要是围绕业务数量或审计项目的支出；审计机关的产出分为可用金额计量的和不可用金额计量两个方面。同时，文中还提出了审计机关绩效管理的指标:经费投入产出比。总投入产出比等于可用金额计量的审计成果除以当年总耗费；直接投入产出比等于可用金额计量审计成果除以审计业务费支出。人均产出比等于可用金额计量的审计成果除以审计工作量。审计建议采纳比等于已被采纳的审计建议除以提出审计建议条数。欧阳程、陈莉(2010)依据平衡计分卡原理，选取专家，采取调查表的方法，把审计机构绩效评估分为四个维度，即审计结果、审计业务流程、审计组织的学习和审计客户，采用层次分析法确定了各个指标的权重，其中，四个维度的指标权重分别为0.461、0.215、0.143、0.181。最后使用模糊综合评价的方法，对某审计机关的绩效进行评估。其中，评价体系中审计成果这一维度指标下的二级指标有:审计发现屡犯事项的数量、重大审计发现和建议的数量、审计建议得到执行的比例和完成审计计划的比例。2.2 平衡记分卡运用于会计事务所绩效评估的相关研究2.2.1整合财务策略综效财务方面对事务所来说,充足的资金是其开展服务、拓宽市场、吸引优秀人才、做大做强的基础。财务层面仍从增加收入、减少费用这两个大的方面来考核。在此维度中可以设立以下几个指标来考核。一是所审计项目的资产总额,权益总额,主要反映员工的工作量;二是在执业中所消耗的财务资源,如执行审计项目所支出的各种费用,这一指标主要考核员工因疏忽或错误导致的超额资源耗费。当然在制定考核指标的时候,不仅要考虑审计人员的审计数量,还要考虑审计的质量,如果不能保证审计质量,审计再多的客户也无济于事,只会增加更大的出错风险,可以用出错率来衡量这个指标是指在一个项目内出错的次数,这个指标平衡了由于审计效率高(审计时间短而带来的审计质量低下的审计风险,这样可以使审计人员在保证效率的同时兼顾质量,能够在一定程度上控制审计风险)。 第一,收入。可以从工作量和工作质量两个方面来考核。相应的 KPI 为所审计项目的资产总额和审计效率。所审计项目的资产总额:不同规模的客户,需要的审计资源和成本也不同,所以这个指标可以很明确的表明员工的工作量有多大;审计效率=该项目实际用的审计时间/预算某项目所需要的审计时间,这个指标表明了员工的工作效率,如果庞大的工作量的后盾是漫长的工作时间,那不是会计师事务所所能支撑和所能忍受的。第二,支出。这一目标通过因疏忽或错误导致的超额资源耗费反映。相应的KPI 为成本费用率。成本费用率=(该项目实际的审计费用预算该项目所需要的费用)/预算某个项目所需要的费用 。2.2.2整合顾客策略综效顾客方面 顾客是上帝。客户角度最基本的考虑就是完全从顾客的需要出发,思考该如何改进以更好的满足客户。获得新客户,增加市场占有率成为客户层面最重要的战略目标。因为本文设计的是审计人员的绩效评价指标,那么就不需要设计关于增加新客户的指标,而只需要稳定现有客户。具体设计指标有: 第一,客户满意度。提高客户满意度才能稳定老客户。相应的业务评估指标为现有客户保持率。现有客户保持率=上一年审计的客户本年还审计的客户数量/上一年审计客户的数量。较高的现有客户保持率说明客户满意度较高,进而表明审计人员工作质量比较高,比如对客户态度友好,遇到问题能以很好的方式沟通等。客户满意度也有很多事务所通过对被审计客户进行问卷调查和回访客户获得;客户投诉次数从反面说明了审计人员的工作态度和与客户的沟通情况。 第二,建立客户信息管理制度。建立规范化、标准化的客户档案,摸清客户基本信息,如客户名称、发行代表人、客户地址、所在地邮编、电话、传真、经营范围、客户注册资本、客户经营情况等,客户单位的重大变动事项、对客户单位的重大变动事项,均须计入客户档案,还要积累客户年度业绩和财务报告状况,建立客户信息管理系统。可以采用抽查的方式。 第三,发展并保持与客户的关系,加强与客户沟通,KPI 为沟通次数、客户意见或建议的接纳率。 第四,与公司管理层讨论客户问题的次数。2.2.3整合内部流程策略综效分享格式？ 高质量的服务水平是事务所谋求发展的根本保证。目前国内事务所的规模一般,最基本的目标是做大做强会计师事务所,而要实现做大做强,尤其需要加强内部业务流程的规范;会计师事务所的内部业务流程是根基,对事务所的执业质量和职业风险起决定性作用,事务所做大做强的战略要求事务所的规模和执业质量必须两手同时抓,如果只是规模上去了而没有规范的内部业务流程,这样的事务所面临的执业风险是非常大的,不利于事务所的长远发展,无法做到实质上的“强”。注册会计师是个特殊的行业,审计是一种特殊的服务,内部业务流程的管理目标主要是提高执业质量同时降低审计风险。从内部业务流程角度考虑,会计师事务所的审计人员要想提高达到提高执业质量降低审计风险的管理目标,促使事务所做大做强战略目标的实现,关键成功因素有以下几点: 第一,建立统一、标准的专业服务水平。首先是对专业技能,KPI 有审计和会计的技能;其次是对信息处理的技能,在电算化的今天,计算机等技术手段是非常重要的工具,这些工具的熟练运用可以大大减少出错率,提高工作效率,有助于提供更准确的专业服务。第二,明确员工的职级要求。从审计人员的工作细节入手强化审计过程。 第三,培养员工的团队精神。一加一大于二,在审计中更突出了团队的力量。必须重视培养员工的团队合作精神。 第四,建立完善的质量控制体系。包括会计师事务所设立质量控制部门和完善审计工作底稿。执业质量是事务所实现做大做强的保证,只有提高了执业质量,才能在激烈的竞争中立于不败之地,但是复杂的执业环境使审计风险加大,完善的质控体系降低了审计风险,事务所设立质量控制部门是事务所防范风险的最终杀手锏。相应的评估指标为业务报告格式的完整性、合规性;工作底稿是一个审计人员的工作步骤、工作的证据,清晰、完整的工作底稿是审计人员实施整个审计流程的具体化。它直接影响财务报告的质量。相应的 KPI 为工作底稿的清晰度、完整性。 2.2.4整合学习成长策略综效格式？ 人才是发展的根本。作为典型的知识密集型企业的会计师事务所尤其如此。对人才的培养和储备,尤其是国际化人才的培养和储备,是事务所做大做强的保证。为了吸引人才,会计师事务所必须提高自身竞争力,提高员工对事务所的满意度,以吸引更多的 CPA 加入。战略目标的关键成功因素有: 第一,提高自身的竞争力,主要是提高员工的整体工作能力。包括员工参加必要的学习和培训,如公司内部组织的培训、全国统一组织的培训等,这是提升员工个人素质和工作能力的重要手段。也为了提高注册会计师整个行业的执业能力,一般事务所内部培训都有员工必须参加的、强制性的培训和自愿参加的培训,前者需要考核通过方可,这是没有选择的,当然此处指的是后者自愿参加的事务所内部培训。也包括鼓励员工报考注册会计师的考试,比如免费短期培训、报销考试费用等鼓励政策,这可以增加事务所内 CPA 的数量。相对应的业务评估指标为参加事务所内部培训的次数、参加全国统一培训的次数、CPA 考试通过率或通过门数。同时包括辅助人员的配备的合理性。审计是团队能力的完美体现,一个团队工作的质量和效率取决于每个人,合理的人员配备是激发团队高质高效完成任务的重要因素。相应的评估指标为项目拖延次数、加班次数和正确率。 第二,提高员工对事务所的满意度。将员工的奖励方案具体化、提高事务福利制度以及鼓励员工提出意见和建议并重视之。相应的评估指标为员工所提意见和建议的建议采纳率、意见接受率。 需要注意的是,不能仅仅通过物质奖励来肯定员工,应结合其他措施让奖励转化为生产力再运用于事务所,比如,可以和员工定期沟通,了解他们的职业规划,并在他们取得一定的学习成果后提供其对审计、税务、咨询等方面业务的选择权。如此一来,员工将不会仅仅依赖跳槽这种方式来完成其职业规划,同时,也避免了会计师事务所本身的人才浪费。 3 中小型会计师事务所绩效评估现状及存在的问题从理论基础过渡到这里要有所衔接，比如你上面最后一点可以是平衡记分卡的应用现状，下面过渡到其在中小型事务所的应用。3.1 实务中顾客层面普遍存在的问题及现状在我国，由于规范化运作的历史较短，中小型会计师事务所内部原始积累的经营、管理数据少，市场上也难以找到同行业的基准数据作参考，缺乏规范化的内外部商业环境导致我国中小型会计师事务所内部管理统计信息缺乏。现代企业的竞争立足于服务顾客、满足顾客需求、帮助顾客实现其价值取向，因此企业的经营战略应以顾客和市场为导向，确定应为顾客和市场提供的价值，并据此确定相应的评价要素来衡量顾客层面绩效。客户层面的审计内容是企业绩效审计的关键。企业要想获取出色的财务业绩，就必须研发出受顾客青睐的产品或服务，客户层面的绩效审计可分为两个层次：第一层次是企业在客户方面所期望达到的绩效而采用的考评指标，也称为“核心考评组”指标，主要包括“市场份额”、“客户保持率”、“客户获得率”、“客户满意程度”、“客户获利能力”等，这些指标构成一个因果关系链；第二层次针对第一套考评方法中的各项指标，分析达到各项指标应采取的措施及影响因素，然后给予测评。对于各分项指标，又制订细分评估手段，如产品和服务属性、客户关系、形象和声誉，逐层细分，制订出评分表，每月除统计客户满意程度等各部分得分外，还可以了解各部门的业绩表现，总的累计得分又可反映企业在哪些方面未能满足客户要求及其原因等。3.2 成果效益层面3.2.1 A公司财务数据缺乏可比性格式？ 平衡计分卡的财务、客户、内部流程和学习与成长四个层面彼此连接,前后呼应,互为因果。要提高财务层面首先要改善客户、内部流程和学习与成长这三个层面,要改善就要有投入。所以会计师事务所实施平衡计分卡首先面对的是投入即成本而非收益。A公司是一个小型的事务所,成本的产生是即时的,而成本投入后效益的产生却是滞后的,并且一般会滞后很长时间,可能是半年,也可能是一年或更长的时间,这使得投入与产出、成本与效益之间有一个或长或短的时间差。就像人体,平衡计分卡就像一剂良药,当人体出现异常而希望通过良药的管理来增强体质时,买了又吃了这剂良药后的效果一般比较迟缓,但是可能在这个过程中,人体的体温、血压、脉搏可能已经恢复正常,但是体质可能还没有达到较明显的改善。同理这种管理类的投入产出的时间配比的反差一般也比较大,在大量投入后的很长时间内,可能客户、内部业务流程、学习与成长三个层面已经有了明显的改善,但在财务上却因为投入与产出的时间差而还没能达到满意的结果，使得财务数据缺乏可比性。3.2.2 B公司财务数据以收益为基础，无法预测公司走向正如卡普兰和诺顿所言,“平衡记分卡不是一块适用于所有企业或整个行业的板块。不同的市场地位、产品战略和竞争环境,要求有不同的平衡记分卡。”在不同的生存环境中,面对不同的竞争对手,不同的企业需要根据自己的核心竞争力制定不同的发展战略,同样,各个事务所应根据自己的实际情况,结合外面大的生存环境和事务所内部小的环境即企业文化,全方位综合考虑制定适合事务所自身的平衡计分卡。BA小型事务所将注意力更多地放在了内部流程中的风险控制上，这就导致公司的成果效益维度上，很容易只停留在收益上，而无法预测公司的其他动向或是走向。所以，对于小型事务所应该将注意力放到内部业务流程的规范上,领会平衡计分卡的思想,切勿生搬硬套,结合具体情况,设计符合自身特色的平衡记分卡。3.2.3 C公司流动比率具有局限性 C公司将平衡记分卡应用到公司的绩效评价中，但是评价方面过于片面，流动比率有一定的局限性。一般，会计师事务所不止提供审计服务,还会有诸如会计服务、税务服务、管理咨询、资产评估、工程造价等其他相关服务,不同的事务所会有不同的服务特色,会计师事务所业务要多元发展。C公司只研究事务所的审计服务未免有点片面,片面的把审计业务割裂开来,在流动率上有一定的局限性。 3.3 内部流程结果 基于 BSC 的企业绩效审计模式的第三个方面是为企业内部经营过程制订目标和评估手段，这是基于 BSC 的企业绩效审计与传统的企业绩效审计最显著的区别之一。传统绩效审计集中于控制和改善现存职能中心和部门的作用，有些企业即使增加“产品质量回报率”、“生产能力”和“生产周期”等考评指标，也大都停留于改善单个部门的业绩上，仅靠改善这些指标，只能有助于企业生存，而不能形成企业独特的可持续发展的竞争优势；基于 BSC 的企业绩效审计模式从满足投资者与客户需求的经营战略出发，制订了井然有序、自上而下的经营目标评估手段。从内部价值链出发，针对创新循环、经营循环和售后服务循环的不同阶段设置不同的评估指标。对于企业创造价值而言，创新循环是一个漫长的过程。在这个过程中，企业以客户为导向，探寻客户显露出来的潜在需要，发现和培育新市场、新客户，所以创新循环表现出价值创造的“长波”过程，这一过程的主要考评指标是：新产品在销售额中所占的比重，专利产品在销售额中所占的比重，在竞争对手之前推出新产品的能力，开发下一