集团型企业财务集中与集权管理研究.doc

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集团型企业财务集中与集权管理研究

2007-3-27　16:44

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　　企业对财务活动进行集中和集权管理，要考虑企业自身实际情况，进行全面、细致地规划，稳步推进，而千万不能急于求成。
　　如何加强集团型企业财务内部控制，减少财务风险，提高运营效率，保持企业长久、稳定、健康发展，是企业财务管理的重要课题。集团型企业由于成员单位多、涉足经营领域多、分布区域广、了解信息有限，常常难以控制。集团型企业的内部控制主要体现在对成员企业有效的财务控制上。财务控制的方式主要是适度的集中和集权。问题是集中什么？如何做到适度？也就是要正确处理好集中与分散、集权与分权的关系。笔者经过认真地研究和总结，在此想就集团型企业财务集中与集权管理提出自己的一些思考，供同行参考。
　　一、财务集中的对象
　　企业财务活动很多，并不是什么都要集中，要根据企业管理的需要和可能而定。一般来讲，目前企业需要集中的财务活动主要有三项：
　　（一）资金
　　企业财务活动中，资金集中是最重要的，因为通过集中和控制资金，可以直接控制成员企业的经济活动。其好处还包括：1.可以监控并减少企业现金流的波动性；2.可以形成资金池，集中财力办大事；3.可以增加银行信用，应付经济紧缩或不时之需；4.可以有效调动内部和调剂内部单位资金余缺，减少借款或其他形式负债的费用支出；5.可以建立有效的内部资金管理秩序，提高资金管理水平。
　　现代计算机网络和通讯技术的发展为资金的集中提供了有利的条件。但对于作业分散型企业来说，有时基础作业单位需在不同的银行（如中国银行、建设银行、工商银行、农业银行等）开户，集中起来就更困难一些，需要借助资金集中的平台才能实现。
　　（二）利润
　　利润的集中实际上是为了集权。不仅将成员企业形成积累的资金集中上来，而且把积累的资本使用权也收上来。如果没有利润的集中，资金的集中只是部分的而不是完整的。利润集中的出发点是让成员单位只有赚钱的权利而没有支配赚来的钱的权利。企业集中财力，确保集团战略的实施；同时避免成员企业各自为政，因考虑小集团的利益而损害大集团的整体利益。利润集中实现起来比较方便，只需要将每一年成员企业利润分配后可支配的利润以资金形式上缴就可以了。
　　（三）会计核算
　　会计核算集中的目的是消除会计信息在各个流转环节的水分，确保会计信息的真实性。换句话说，就是为了避免基层单位会计做假，提高会计信息的可控性。在企业财务活动中，会计核算的集中是最基础的集中。会计核算集中的好处还包括：1.可以适时监控各单位的会计信息，及早发现问题，解决问题；2.可以做到信息在授权范围内共享；3.减少信息流转环节，有利于组织扁平化管理；4.减少信息操作环节，有利于信息真实；5.适时调用数据，为决策提供支持。现代网络信息技术的发展为会计核算集中的实现提供了条件。
　　二、财务适度集中与集权的几点思路
　　集中与分散、集权与分权是两对矛盾。针对不同的企业、不同的集中事项，正确处理这些矛盾是非常重要的，否则，往往适得其反，不仅不能提高运营效率，而且会阻碍企业的发展。集中除了考虑纯粹意义上经济效益的因素以外，在很大程度上是为了集权的考虑，否则就谈不上控制。因此，可以说集中是为了集权，集权是为了使集中更有效。关键是如何做到适度。
　　（一）资金的集中与集权
　　1.有条件集中的一定要集权。资金的集中原本是为了提高资金使用效率，并非为了监控资金的使用。但由于通过资金的控制可以直接控制成员企业的经济活动，所以，资金既然集中，就要集权，这是加强企业财务控制最有效的方法，也是最原始的方法。资金集权，集的是业务收入资金的控制权，而不是日常资金的使用权，这个概念一定要明确。资金是一个“晴雨表”，通过资金控制，在一定程度上可以控制企业的成本费用。资金控制要掌握两个原则：一是保障原则。不但不影响被集中单位的资金使用的及时性，而且当被集中单位出现资金运转困难时能够及时予以解决；二是监控原则，成员企业花钱要在集团的控制范围内，这个范围包括花钱的数额和用途。
　　2.无条件集中的也要集权。也就是说，资金的集权是绝对的。一些企业因经营环境或其他原因造成成员企业异地多家银行开户，有的基层单位网络不畅，资金难以真正集中；有时将资金集中起来以后难以及时划拨，影响被集中企业资金使用。实在不能做到集中也没有太大关系，只是影响资金使用效率，丧失资金集中的好处。但一定要做到资金的集权管理。要将业务收入资金的控制权收回，也就是动用业务收入资金必须经过申请和授权审批，或授予一定的额度，在额度内使用。这样，将业务收入资金的控制权和日常资金的使用权分离，各司其职，既控制了资金，又不影响资金的使用。
　　（二）利润的集中与集权
　　1.利润的集中，仅仅指对形成利润的资金进行集中。利润的集权，集的是可支配利润的使用权。利润是指资本经过生产和销售环节后的增殖部分，准确地说，对集中而言是增殖中可支配的部分。
　　2.如果成员企业具备自行投资的职能，包括固定资产投资和股权投资，同时，职工的福利设施也是自主完成，则可支配利润的使用权应主要在成员企业，实现利润的资金可以集中管理，但相应投资部分的使用权则应留给成员企业。如果不是这样，投资权和福利设施自建权均在集团，则利润就应该集中，这种集中是实实在在的集中，账务上转，资金上缴。对利润的使用进行集权管理。
　　（三）会计核算的集中与集权
　　1.会计核算的集中是对会计凭证或入账的数据进行集中，实现数据共享，便于调阅和查询。将所有成员企业的日常会计数据储存在集中的数据库服务器上。会计核算能否实现集中，关键在于会计核算软件对于网络集中的支持和可实现程度以及企业为会计核算集中所作的努力。
　　2.会计核算的集权，集的是会计核算业务的处理权。这些业务包括：会计凭证的填制、会计凭证的审核入账、会计报表的编制、会计数据的查询与分析等。这些业务处理权哪些需要集中，集中到哪一级，是会计核算集中需要首先解决的问题。一般而言，同一地区的单位，所有会计业务处理权都可以集中；异地单位，除会计凭证的填制以外，其他业务处理权也都可以集中。需要时，会计凭证也是可以集中的。集中的级次，一般集中在最基层会计报表单位的上一级就可以了。当然也可以集中在更高级，这要根据需要而定。
　　企业对财务活动进行集中和集权管理，要考虑企业自身实际情况，进行全面、细致地规划，稳步推进，而千万不能急于求成。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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