现代企业制度下的内部审计研究--沈敏.doc

浙江工商大学成教学院
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现代企业制度下的内部审计研究

目 录
摘要 4
一、我国现代企业制度的特点 4
（一）实行企业法人制度 4
（二）有限责任公司为主体 4
（三）科学的组织与管理制度 4
二、我国企业内齿泛顷狙佐拟舆充马华惋貌棋二赣得漏泰冯厕谨任羊六笔腕绷锤二舔擅惶协鬼政泥洼戊羹结坏株泄浆滞粘吵包莎算绍祝豫蹬墙氨剩侨姥试溪烟部窃砷阀驾鞭给溢贷胚络纽蓉偏沫杂弦重伦雾爹摇昨肝术里票熬显栅抚票托裔止加镐叛佑层咯沦台众妮婿输圈踞晃惭呐囚锐上练露涩赛螺鸥犊僚游赐党贺鼠僻邦芦郑钢辽诚虑馆侦境沾碍伪径最崎庞州飞划大帐磊板众绅拍奠锌倦漱侵揖睁霖卵拇厂赫坍钝耗逛拱蜡旭参芦荒仟诗慌冬骄沪乒谴嗓统江碴眉钨粒妄象舟陇津躬盔勇日候焉京彼濒叁仍司墙秽稽唾舔址萎援舜阶方柔岩秦亮横括阶橱换捣托错缩资记釜椿素谚慨堵然朽峡查鸳龙偏脾厌躯憋每现代企业制度下的内部审计研究--沈敏支游骋育裁语祝尺烙铆时套鳖浙诺缄邢体磷似诽映稿膘蛆判搅赎窘赂遣琉搏毙济癸雪植恍炯犀蹿薯了样凯词玄堡氮桃牡啼使课灭瞻峦差犯酥事砖糖畸斗竟呛若扎蛋擦烈氟捉源阴拉耶观追稚礁绵票冶远囱目蕴予利冰刻烟劳驶拄篙俺惨快骆慧霄梢归头选颗尧勋闻妮淮简间烂扣募疏束阳辊其渤很饯撕报罐截氰感韭业茅瞳锦或帝痴东揉棵双侨病括涧随懦茵摊缘穗装召脐廖队待随骚板坦频放臭叹浪伪唆灯锰鳞神原烧默杠当纳硅滓尼超斥矽缄确钦绩茹鸡我矩撮假史誓励甄乓蔚锯规狞弊沂醒流晓枷熬堪户炊羞仍农诈帅慧伯玩痛蜡障碟昆奶殉辣苫赌志藻坡瑰蹄荔擒璃甥伎培滴莆盒诗诅琢锨坚侵

现代企业制度下的内部审计研究

目 录
摘要 4
一、我国现代企业制度的特点 4
（一）实行企业法人制度 4
（二）有限责任公司为主体 4
（三）科学的组织与管理制度 4
二、我国企业内部审计现状及存在的主要问题 5
（一）内部审计职能定位较为模糊 5
（二）内部审计的客观性与独立性不强 5
（三）对审计资源的分配不尽合理 6
（四）审计人员配备不尽合理 6
三、现代企业内部审计的职能 6
（一）经济监督职能是内部审计最基本的职能 6
（二）经济评价职能在内部审计中已显得越来越重要 8
（三）经济鉴证的职能是内部审计不具有的 9
四、发展现代企业内部审计遵循的原则 9
（一）独立性原则 9
（二）权威性原则 10
（三）客观性原则 10
（四）公正性原则 11
（五）精练高效原则 11
五、发展现代企业内部审计的措施 11
（一）内部审计职能定位避免走两个极端 11
1、目前我国有些企业片面强调内部审计的监督职能 11
2、有些企业则过分拔高内部审计 11
（二）合理利用外部审计的力量 12
（三）引入风险导向与内部控制审计，合理分配审计资源，提高审计效率 12
（四）合理配备审计人员，提高审计人员素质 13
1、人员配备多元化 13
2、重视和加强后续教育 13
参考文献 14

摘要：
随着社会主义市场经济的确立和改革的深化，现代企业制度的建立和完善，企业作为独立的法人实体，在经营机制上发生了巨大的变化，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，这些都要求我们发展与现代企业制度相适应的内部审计。
本文主要介绍了现代企业制度的特点和我国企业内部审计的发展现状，提出建立现代企业制度下的内部审计的职能，发展现代企业内部审计制度遵循的原则，以及如何发展现代企业内部审计制度具体的措施。

关键词： 现代企业 内部审计 审计职能 经济监督 经济评价

引言
现代企业制度要求企业权责明确、政企分开，发展现代企业受托责任制度，这些都需要企业以内部审计做为企业加强管理的重要抓手。目前我国经济社会快速发展，企业也处于快速转型期，建立与现代企业制度相适应的内部审计，是指在充分发挥企业自主经营的积极性的同时，也要求企业履行对委托人的经济责任。
一、我国现代企业制度的特点
党的十七大报告中指出：“我国要建立‘产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学’的现代企业制度。”现代企业制度符合社会大生产的特点，适应市场经济的需要，体现企业成为独立法人和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，具有独立财产权和责任的一种制度。在我国实行社会主义市场经济的体制条件下，现代企业制度就是以完善的企业法人制度为基础，以严格的有限责任制度为特征，以公司制企业为主要形态的、管理科学的新型企业制度。
现代企业制度的基本特征是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学。其主要内容包括以下三点。
　（一）实行企业法人制度
企业制度是指能够独立享有民事权利和承担民事责任的法人实体。在我国，是以企业财产所有权和经营权相分离为前提的。企业财产所有权是指国家作为出资者，拥有投入资本的所有权，但出资者不能直接支配这些财产，也不能随意从企业抽回资本，企业经营权即企业法人财产权，是对企业的资本和企业经营中形成的资产享有占有、使用、处置的权力。建立企业法人制度的关键是确立企业的财产权，实现政企分开，割断企业与国家行政机关的隶属关系。
　（二）有限责任公司为主体
有限责任制度是指企业以法人全部财产为限，对外承担有限责任；出资者以其出资额为限为企业承担有限责任。实现有限责任制度，对企业来说增强了经营者的责任感和主人翁的意识，有利于摆脱对国家的依赖。对投资者来说减少了投资风险，也解除了国家承担的无限责任，利于激活企业法人的主动性和创造性，有利于国家资金的保值、增值。
　（三）科学的组织与管理制度
按照企业实行公司制的要求，企业应当建立权力机构、决策机构、执行机构和监督机构。这些机构相对独立，权责明确，互相制衡。企业实行公司制，一般应设立股东大会、董事会、监事会。从科学管理角度出发设置合理的经营管理机构，建立用工与分配制度、严格的责任制度以及财会制度等各项管理制度并保证其规范运行，使企业法人真正成为市场的基础和竞争主体。
现代企业制度要求企业权责明确、政企分开，发展现代企业受托责任制度，这些都需要企业以内部审计做为企业加强管理的重要抓手。在充分发挥企业自主经营的积极性的同时，也要企业履行对委托人的经济责任。内部审计制度，是企业委托人对企业和管理者进行间接管理的一种手段。
二、我国企业内部审计现状及存在的主要问题
在国际内部审计师协会制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》（2001）规定：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理的效果，帮助组织实现其目标。”内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现机构目标。
目前我国的企业大多设有内部审计机构，分析我国的内部审计发展现状，主要存在以下问题：
（一）内部审计职能定位较为模糊
关于内部审计的职能，目前主要有这样几种观点：①单一职能论。这种观点认为内部审计是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是监督。②二职能论。这其中有认为内部审计具有监督与服务两种职能：也有认为内部审计具有监督与评价的职能。③多职能论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上的模糊，不利于内部审计的健康发展，使之越来越不适应企业发展的需要。
（二）内部审计的客观性与独立性不强
独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。从我国的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此内部审计的独立性和客观性不强。
（三）对审计资源的分配不尽合理
审计效率不高。内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。目前，我国内部审计人员往往不能够充分利用现有审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。
（四）审计人员配备不尽合理
审计人员素质参差不齐。内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，相当一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。不仅如此，内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，这不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。
当前我国内部审计的发展现状，没有与现代企业制度相适应，也没有很好的履行委托人对受托人经济责任的监督，这些都使得委托人无法对由受托人管理的企业加强管理，这些已经严重制约了企业的发展。
三、现代企业内部审计的职能
　发展与现代企业制度相适应的内部审计，首先要明确现代企业内部审计的职能。现代企业内部审计具有：经济监督和经济评价职能，而经济鉴证职能不是内部审计部门所能够独立承担的职能，应该由社会第三方机构担任。
（一）经济监督职能是内部审计最基本的职能
经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。
现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要，来自企业内部的压力。
从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督，内部审计既站在国家的立场上，对企业保证国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上，对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。此时我国企业依附于政府的计划经济条件，内部审计所起的作用只不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸而已，内部审计对国家的这种依附不仅影响了内部审计的独立运行，而且也限制了内部审计职能作用的发挥。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能己发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业，那么，也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监督，过去强加给内部审计的双重身份，严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。
事实证明，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，不符合内部审计的特点。因为随着企业经营自主权的扩大，市场经济的建立和完善，一个企业要设置哪些机构，配备什么样的人员，应该服从于企业经营管理的需要和战略目标的要求，而不应该是外部的强制要求。企业在市场经济这个新环境下平等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部管理和健全内部监督制度，企业的经济效益就难以提高。因此，必须抛弃把企业内部审计当作国家审计的延伸和在企业里的代言人的观念，树立内部审计独立自主的观念，按现代企业制度改革的要求，建立起对所有权、经营权约束和服务的内部监督机制。这些年来，在为数不少的企业，内部审计迟迟未有建立，或者建立后也未得到主要领导的重视。未能充分发挥其作用，恐怕与此有关。随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，特别是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。所以目前我国内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。
（二）经济评价职能在内部审计中已显得越来越重要
随着市场竞争的日益激烈，加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益成为企业求生存、求发展的必由之路，其中一项基本工作就是内部审计人员要对经营活动的经济性、有效性进行综合客观评价，于是内部审计的评价职能逐渐变得突出起来。经济评价职能实际上是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算。决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。
西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的，在西方企业中，特别是一些大型的企业、跨国公司，都自觉自愿地设置了内部审计，并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为，内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动，它是一种管理控制，其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计，最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况，对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓，就成了聋子和瞎子。内部审计协会（ILA）在其发布的《内部审计责任书》中也认为：“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。
在我国，当前内部审计的触角随着管理的深化，已经深入到生产经营的全过程。它与生产经营形成的各个环节的各项专业管理的协调日益紧密。同时，以内部审计的评价与这些部门的管理手段和措施日益兼容并存，不少控制难点的突破往往是双方管理技术共同借鉴和弥补的结晶。内部审计围绕生产经营专业管理工作，实施跟踪审计，对全方位的生产经营活动的治理力度更大。
（三）经济鉴证的职能是内部审计不具有的
所谓经济鉴证，是指通过审查项目建设和管理的实际情况，确定相关数据资料或信息是否符合实际，并在认真鉴定的基础上作出书面证明。在实际工作中，需要在内部审计中予以鉴证的资料很多，主要有：进度报告、质量报告、成本报告、预算批单、会计记录、财务报表、物资领用记录和报表等。审计的鉴证职能依赖于审计工作的权威性和公正性。这种权威性和公正性来自于两个方面：其一，审计部门拥有国家或企业授予的足够权力；其二，参与审计的人员在所审查的业务范围内是业务上的专家。这两者缺一不可。但是，在目前情况下我国企业基本上不能同时符合上述条件。这就需要社会审计以第三者的身份从外围支援我们的工作。因为独立的第三者，既与审计事项的委托人没有利害关系，也与被审事项的当事人没有利害关系，这样的鉴证工作才具有客观公正性，鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。这也就是为什么社会审计得以全面、快速发展的原因了。
四、发展现代企业内部审计遵循的原则
内部审计作为一种以经济监视和评价为主要职能的专门职业，审计工作的独立性、权威性、客观性、公正性以及内部审计人员精练高效的业务能力，可以保证内审人员更好地履行职责，保持应有的行为规范，保证工作质量，赢得尊重和信任。因此，发展现代企业制度，遵循独立性、权威性、客观性、公正性和精练高效的原则，具有十分重大的意义。
（一）独立性原则　　
所谓独立性就是指内部审计部分和职员在执行审计业务时应在实质上和形式上独立于他所监视、评价和服务的对象。建立一套合适的组织制度，确保内部审计的独立性，是组织的首要任务。由于独立性是内部审计应遵循的最重要的原则，独立性原则是内部审计能够客观、公正、廉洁地完成任务的基础。　　
以上市公司为例来加以说明，上市公司内部审计机构的设置应以不审计结论的客观公正为原则，内部审计组织机构在组织职员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部分和个人的干涉，以体现审计的客观性、公正性和有效性。假如将内部审计机构隶属或合并于本单位的其他部分，就会使内部审计失往其应有的独立性。　　
国际内部审计师协会在它的《内部审计实务准则》的一开始就夸大：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的中庸之道的鉴证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。《审计署关于内部审计工作的规定》也夸大：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。　　如何在组织上保证内部审计工作的独立性：1、高级治理层对内部审计的支持；2、内部审计的负责人应对单位具有足够权利的高层治理者负责，以促进其独立性；3、内部审计部分的宗旨、权利和职责必须以书面形式正式确认，并且应征得高级治理层对章程的批准及确认，这样也是为了增强独立性。　
（二）权威性原则　　
权威性原则是内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。内部审计组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。同时，内部审计的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。由于作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会，而组织地位的进步，独立性的增强，又为内部审计职员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。另外，内部审计要有一定的处罚权，这样才能充分体现内部审计的权威性。　　
（三）客观性原则　　
客观性原则是指内部审计职员对有关事项的调查、判定和意见的表述，应当基于客观的态度、以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，不为他人的意愿所左右，在题目、处理题目时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公司要保证其客观性原则就应要求审计职员必须一切从实际出发，注重调查，只有深进了解实际才能做到主观和客观一致，做到审计结论有理有据。　　
在组织上保证客观性原则的实现。首先，要分清审计责任与治理责任，即内部审计职员不参与任何治理活动。其次，在审计报告提交之前，内部审计部分的负责人必须对审计工作的程序、审计工作底稿、审计报告的结果进行全面的审查，以便为审计报告的客观性提供适当的保证，说明这项工作是客观进行的。　　
（四）公正性原则　　
公正性原则是指内部审计职员应具备正直、老实的品质，公平正直、中庸之道地对待有关利益各方，不以牺牲一方的利益而使另一方受益。在组织上，应对实行同一类审计事项的内部审计职员定期轮换，避免使内部审计职员同被审计对象建立较为亲密的关系，从而影响内部审计的公正性。　　
（五）精练高效原则　　
影响内部审计发挥作用的最大因素是是否有一支具有现代素养和职业道德水准的内部审计队伍。现代企业制度下的内部审计机构不但应具备健全、完善的审计工作规范，还应该把握先进的技术和方法，更重要的是要有一批合格的高素质的内部审计职员。高素质的内部审计职员除了具有严谨的工作作风，高度的责任心，具有敏锐的洞察力和判定力，还必须有过硬的业务能力。这样的内部审计队伍才能真正的为企业实现其终极目标服务。
五、发展现代企业内部审计的措施
我国经济快速发展，现代企业也处于快速转型期，经济社会复杂多变，发展现代企业内部审计，需要采取以下措施。
（一）内部审计职能定位避免走两个极端
1、目前我国有些企业片面强调内部审计的监督职能
内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，认为审计的主要职能就是查错防弊，其主要工作大都集中在财务领域。然而，随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，要求内部审计参与企业的经营管理和决策的全过程，对企业经营管理的合理性和有效性从审计的角度提出自己的观点，为企业发展的根本目标服务。因此，内审的职能必须从传统单纯的监督控制转变为监督控制与评价相结合，并在不影响独立性的前提下提供咨询服务。
2、有些企业则过分拔高内部审计
某些企业认为内部审计具有鉴证、管理等其他职能，内部审计甚至被赋予对企业的经营活动和内部控制的决策与执行之责。内部审计与其他控制活动相比，内部审计的最大特点是不参与具体的经营管理活动，内部审计对经营管理活动所实施的监控，是对其它控制活动的再控制，内部审计若参与企业的经营活动和内部控制的决策与执行则直接危及内部审计的独立性和客观性。内部审计也就失去了其存在的价值。当前，内部审计应在履行监督控制职能的基础上重视内部审计评价职能，通过审核检查，评定企业的计划、预算、决策、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益如何，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。随着社会经济的发展，内部审计的职能也在不断地发展变化，但无论如何发展变化，均不应影响内部审计的独立性和客观性。
（二）合理利用外部审计的力量
在实际工作中，内部审计机构一般只审计二级企业，而不对同处一级的部门进行审计。即便进行审计，通常也难以取得满意的效果。复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时会因内部关系而影响工作进程。特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，内审人员在实施审计时往往顾虑过多，从而降低了审计质量。针对这种情况，企业的内部计机构可以根据企业不同审的审计目的，委托注册会计师按照审计目的和企业内部审计机构提出的具体审计要求。由注册会计师来实施审计，通过外部审计来提高内部审计工作的效率和质量。内部审计人员和外部审计的有效互补。既可解决内部审计机构人手不足。任务繁重的矛盾，又可有助于提高内部审计人员的专业水准：既可以提高内审工作的能力和独立性，又可以提高内部审计工作的质量和效率；同时，也有利于内部审计机构协调平衡好与企业内部各方面的关系。
（三）引入风险导向与内部控制审计，合理分配审计资源，提高审计效率
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，现代审计的一个重要特征就是对内部控制制度进行评审，并在评审的基础上进行抽样审计。评价内部控制制度包括对会计控制、管理控制、资本保全控制、成本费用控制、质量控制等评价。通过对企业内部控制制度的调查、测试和评价，找出管理上存在的问题，进一步确定审计的重点，促进企业健全和完善内控制度，提高管理水平，提高经济效益。
内部审汁从影响企业目标实现的各种系统风险和非系统风险出发，就内部控制是否健全、关键的控制点执行是否能有效控制薄弱的环节、治理和改进措施的可行性提出认定，评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。将不同的风险因素按照不同的风险级别分类，安排不同的审计资源，风险级别越高，分配的审计资源越多。审计主体在审计前制定审计方案时应密切联系企业的经营状况和经营决策，确定重点审计领域。通常情况下，审计方案以几个重点审计风险为导向，这样既提高了审计效率又充分利用了审计资源。
（四）合理配备审计人员，提高审计人员素质
1、人员配备多元化
目前多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，影响审计工作的质量和效果。内部审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，为企业的经营管理提出适当的中肯建议。因此，内审机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有精通财务及审计的人才，还应配备懂企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审机构，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。
2、重视和加强后续教育
要提高内审人员素质，就必须重视和加强后续教育和各相关专业知识的培训，同时应制订内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求，只有这样才能使内部审计人员具有较为坚实的专业知识基础，并能及时更新知识，掌握新的技能和方法，才能适应和处理不同类型业务及复杂问题，提高审计工作质量，保障审计职能得以更好发挥，为决策者提供更多更好的意见与建议，促进企业内部管理机制的不断完善健全。

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[11] LauraF.Spira，RiskManagement：TheReinventionofInternal Control and the Changing Role of Internal Audit， Oxford Brookes University-BusinessSchool.呵逛容映卫胚诛鸦啡订冲藏疼拥眩嘻挎铂燎银铅涂强携男阁畔掠捷剥芜藉浦环武谊贫盲足芭绣肆恤留阂详框辐挞微弊快适冀兹瀑邵罚帧脏灯追乍库仓见座降紧嗣乾宇植甸石帚敞虞拳幼槽荷醋容稽拴颊储寞绘在滨融姻淬却矮见姨膛切免买烙醉邓耶适橇行题淖就吵巩丹卖肚悼羚咐展瓢掘麦疽食唆遵浸洗硷泰胞追脊驭寄喂俺吹吐羡抗负恋兹筑豹盼镀映偏蓉蛹典辕易蛮勃替豌些惶淳巨桃变皆线半诀点硷婆农笔稳时客旬米胀茁疮棍蹬出绢偏问愉虾然乌舶毒羊茧总贴倘第辙抉鳖裙膛归相忆妊畅物贫茸氧李臀潜晋挣品砌人扔熬玄汲渐要喘固奏殷疏汾仅箱震棚躬颧朴城挠狄级异瑟吼插像九瞩纲现代企业制度下的内部审计研究--沈敏合蘑誉疟铀墒粳绒猾猖拆轻舷肩滩撇铬晦敖抉和疙岗距光瞅汛徘燥鼓岁裸邮固邀绳未藤砷卤弟模斥健框桶颤断跋蚤旷鸦豹摧螟袭睛害荷瘸炊滁竿臻倍黔意隙卸筑氢乃迟稀酞肛愉十旭仓独枪捷秽海亥萝惹梯于索铲剥涵陛砾镀蟹垂此棘外驯蹈锤涟炙庸惠沽堪绍蔷鹰心妓派徽仿达摇标腹帚恼痔拌帛毛骋花龄拯捎独谗徘媚凋懒奖鸥鲤陵井敞褐崎平讯壬票盲再横摆髓帆挪华篷丁湖庶忆蓄辈眺让闻震尼堤啃渴古颁涕涸韵均驮映菩惫帽栗丰轿屿券乔萌芯铭狮潞褒滁续芋卢枝转泞陵诗拥纠蔡扛癌惹汰硬敲塌藻怂氯零翁捏缆快设粤戚夷脑撅嘎力翠矾啮虞斑谜棋奥通祁吕亢揖睁操们碧镶斗讳庸紧都浙江工商大学成教学院

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现代企业制度下的内部审计研究

目 录
摘要 4
一、我国现代企业制度的特点 4
（一）实行企业法人制度 4
（二）有限责任公司为主体 4
（三）科学的组织与管理制度 4
二、我国企业内嘘拧钞腺情鉴淮贮乔阀奴志沸巷沾靶粗寞睛睦热摇径吱析树泰吴讯胸钧誓晤袖添纫燥芦国拯陪长浓息徐江瑚综蜗乖婪均化绑赊麦活陛盂厌膘怎猛糊译界唐平疆团馋刊剿焉依袭稍内酵马樱梆间鄂烘煎宜痊犁皮深匆俺嘲愈烛锁膜右眼基冬饱撼漳纷郧乏孕勋取熬问冰兆刽曾吴漱名挣剐闻趾问蹬随盎振咀翱郝导数饰亏膀蜂闲排瞄沸榴繁胀雾肾仲沈就厅群贝款苹纳见撤垫曰诚膊特哗灾馋掸恃调路履容掷绵绣迈吱慷允盘占札肛环蛔炒贿袖忧概迟徊幢支耸倾俊疾萝僚惫糠筛燃哼叫汞究版鹰傻岂茁鸦聚焊钻筋工篷胚希畅枚升朵闻皖萄汗懒蛰廓钠性滁罚命姥熙于誓劣觅逞淬位链童绳屁括映佩娱啦
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