成本管理会计课程设计.docx
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1、杭州电子科技大学信息工程学院实践环节管理成本会计课程设计 系专 业班 级小组成员姓名及学号 指导教师刘访月 2013 年 1 月 1 日目 录1. 纺织厂成本核算案例22. 某特钢企业的工序加工费分配案例53. 某特钢企业将制造费用当成变动成本导致错误决策的后果案例84. 凯茜怀斯案例分析105. 关于马钢三铁厂是否停产的决策案例126. WK公司成本控制案例177. 邯钢的成本管理案例20附:上机报告31抚顺石化公司31美的公司32格力空调341纺织厂成本核算案例 李明军2003年9月从原来的企业辞职,应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规
2、模较大,共有三个纺纱车间,两个织布车间。另外,还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售,第二纺纱车间纺的纱供第 一织布车间使用,第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用,不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是,第一纺纱车间采用品种法计算成本;第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本,第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理,厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核;另外,主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。张
3、师傅问李明军,我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时,张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料,让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下:某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤;第二步骤生产的半成品,直接转入第三步骤,在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3:表1 第一步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本) 600000 75000 69000 744000 本月生产费用1500000 144000 1080001752000 生产费用累计2100000219000177000
4、2496000 半成品成本 20016980001650001140001977000 半成品单位成本84908255709885在产品成本(定额成本) 402000 54 000 63 000 519000表2 第二步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)510000 45900 37200 593100上步转入费用165000114000279000 本月生产费用279000 156000 83400518400 生产费用累计7890002019001206001111500 半成品成本 20012900014700077100353100 半成
5、品单位成本645735385.51765.5在产品成本(定额成本);660000 54900 43500 758400表3 第三步产品成本计算单 摘 要产 量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本(定额成本)363000 17400 7200 387600上步转入费用14700077100224100 本月生产费用224100 84000 57000365100 生产费用累计58710010140064200752700 产成品成本 2002871008760058500433200 产成品单位成本1435.5438292.52166在产品成本(定额成本)300000 13800 5700
6、 319500 要求根据上述资料本月采用逐步结转分步法分项结转 (按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人应表中。 从该纺织厂的生产车间的情况分析,该厂的成本计算方法存在不合理之处,第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。从案例知,该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售,第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用,第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用,不经过半成品库。因此该厂属于大量大批多步骤生产。企业为了加强企业的成本管理,厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核;另外,主管部门还要对半成
7、品成本情况进行评比和检查。因此在管理上要分步骤提供产品成本信息。品种法主要适用于大量大批单步骤生产。在大量大批多步骤生产中,如果生产规模较小,或者车间是封闭式的,从原材料投入到产品完工都在一个车间进行或者生产按流水线组织,管理上不要求分步骤提供产品成本信息,也可采用品种法计算产品成本。因此,第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本是不合理的。而该厂第二纺纱车间和第一织布车间和第三纺纱车间和第二织布车间采用相同的工序,故第二纺纱车间和第一织布车间可以采用逐步结转分步法。对于第一纺纱车间纺的纱全部对外销售,且在一个车间内完成,属于大量大批单步骤生产。同时厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核
8、,以及主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。因此第一车间可以采用品种法计算成本。改进建议:第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。其他不变。理由:(1)该纺织厂的生产类型是大量大批多步骤生产型。 (2)该纺织厂在管理上要分步骤提供产品成本信息。 (3)逐步结转分步法是按照产品连续加工的先后顺序,逐步计算并结转半成品成,直到最后步骤累计计算出完工产品生产成本的一种方法。它主要适用于大量大批多步骤生产企业。从第一步骤开始,先计算该步骤完工半成品成本,并转入第二步骤,加上第二步骤的加工费用,算出第二步骤半成品成本,再转入第三步骤,依此类推,到最后步骤算出完工产品成本。与该纺织厂的情况相似
9、。该方法的显著特点是:能随时提供各个生产步骤完整的半成品成本资料,便于管理和控制。因此,第二纺纱车间和第一织布车间采用逐步结转分步法。2某特殊钢企业的工序加工费分配案例 一、行业背景 习惯上,钢铁产品按大类划分,分为普通钢和特殊钢。普通钢一般是指以矿石一高炉一转炉一轧钢工艺流程生产的普通碳素钢和低合金钢,通常是大批量生产,主要用于建筑、汽车、船舶制造等领域。特殊钢一般是指以废钢一电炉一轧钢工艺流程生产的高档功能性材料(如弹簧钢、工具钢、轴承钢等)和具有特殊性能的结构材料(如耐热钢、耐腐蚀钢等),产品的批量一般较小,主要用于机械、电子、军工、化工等领域的零部件制造。因两者的区别,钢铁行业也区分为
10、普钢企业和特钢企业。 我国钢铁行业中,规模较大的特钢企业有近20家,特钢产量约占全国钢产量的15左右。这些企业如沪昌特钢、大连钢厂、抚顺特钢、北满特钢、重庆特钢、长城特钢、大冶特钢、贵阳钢厂等。 产品批量小,品种规格多,成品专用性强,不同产品的成本差别大,是特钢产品的几个显著特点。正是由于这些特点,在企业进行产品产销决策时,客观的成本信息才显得尤为重要。在企业有多种产品可供选择的情况下,首先应该考虑的当然是盈亏,哪种产品有盈利,盈利多,就增产什么;反之,则减产或停止生产。否则,不正确的成本信息,很有可能对决策造成误导。特别是共同费用的分摊,在制造业是一个影响会计信息客观性,容易造成错误决策的重
11、要因素。特钢企业尤为如此。 二、企业背景 该案例涉及的企业是位于我国西南地区的一家特殊钢生产企业。 该企业产品品种繁多,有八大类,800个钢号,上万种规格;这些产品的生产流程、用料种类、成材率不同,因此成本差异非常大,高的每吨万元以上,低的每吨只有2 000多元。该企业每种产品从投料到制成品出厂以前,须经过35道工序,如炼钢和浇铸、初轧开坯、热轧、冷轧、冷拔等各道工序。每道工序均核算成本,实行逐步结转法向下一道工序转移半成品成本。每道工序的原料费,按各批次的订单、生产任务书划分据实人账,而熔炼、浇铸、加热、轧钢、检验、车间内和厂内运输以及发生在分厂的制造费用等,很难具体辨认成本负担主体,因此,
12、按该公司规定先归集为工序加工费用,然后采用系数分配法分配到每道工序的产品成本之上。其计算公式如下: 单位成本i原料费i十工序加工费i 工序加工费i单位分值X分配系数i 单位分值工序加工费总额(分配系数iX产量在上述公式中,原料费是个别确认的,工序加工费总额和各品种产量是客观的,惟一带主观成分的变量是各品种的加工费用分配系数。不同品种的加工费用中,除了能源消耗、直接人工外,主要是制造费用难以具体量化到不同的品种。如折旧、修理、管理人员工资等,难以准确认定具体品种应负担的数额,须按不同标准(如直接人工成本、占用机器小时、折合产量和分摊系数等)分配给不同品种,而这些标准的确定存在合理与否的问题,也就
13、是能否客观反映成本耗费的问题。例如,确定折合产量或分摊系数,往往主要依据“难炼”、 “难轧”程度,出发点是工人操作难度而不是成本耗费,甚至有的按不同品种的价值高低进行分配。系数分配合理与否,直接关系到成本数据是否准确反映资源消耗问题。该钢铁企业编制的2001年销售利润计划(见表1)。表1 2001年销售利润计划产品品种普碳钢弹簧钢不锈钢合 计 最大产能 200 000 80 000 100 000 300 000 计划产量 200 000 80 000 20 000 300 000 单位成本 2 00000 2 50000 7 40000 单位收入 2 50000 2 80000 7 2000
14、0 单位毛利 50000 30000 -20000 销售毛利 100亿元 024亿元-004亿元 120亿元* 总产能受工序能力制约,并不等于各品种生产能力之和。从表l看,该企业总产能得到了充分发挥,单位毛利较高的品种得到了优先安排,此时的总毛利达到最大值。出于对该企业成本信息真实性,特别是其中共同费用分摊是否合理存在疑虑,笔者对其分配系数进行了研究(见表2)。表2 各工序加工费用分配系数 品种普通碳结钢弹簧钢不锈钢 炼钢工序 1. 0 12 17 初轧工序 10 15 20 精轧工序 10 15 20这一套分配系数是该企业10年前根据不同品种的单位产品占用加工机时、废品率或改判率、职工对生产
15、难度的评价,以及成本负担能力(即价值高低)等综合因素编制的。但10年来,情况有了很大变化:第一,该公司为了减少不锈钢、弹簧钢等高附加值品种的炼废损失,总是优先使用成分比较均匀、含杂质较少的优质废钢(如切头、轧钢废品等)冶炼这些品种,而把民间收购来的劣质废钢主要用于普通碳结钢的生产,因此高附加值品种的原料成本本来就较高了;第二,职工操作技术水平有了明显提高,加上使用优质原料,高附加值品种的废品率和改判率大大降低,与低附加值品种的差别已不明显;第三,由于使用的原料质量较好,冶炼高附加值品种的每炉冶炼时间不仅不比低附加值品种的时间多,反而略少2左右。经与该企业技术、财务、统计及车间生产职工在参考历史
16、数据基础上共同协商,重新确定的分配系数为:冶炼工序的系数均为1;轧钢(初轧和精轧)工序:普通碳结钢为1,弹簧钢为1.2,不锈钢为1.5。分配系数改变后,3个钢材品种的成本从而销售毛利都发生了明显改变,其中不锈钢由毛利为负数变成正数。根据销售毛利多少为序重新安排的产销计划(见表3)。表3 2001年销售利润计划(修订后)产品品种 最大产能 计划产量 单位成本 单位收入 单位毛利 销售毛利普碳钢 200 000 120 000 2 200.00 2 500.00 300.00 0.36亿元弹簧钢 80 000 80 000 2 400.00 2 800.00 400.00 0.32亿元不锈钢 10
17、0 000 100 000 6 500.00 7 200.00 700.00 0.70亿元合 计300 000 300 000 1.38亿元* 总产能受工序能力制约,并不等于各品种生产能力之和。通过调整不合理的共同费用分摊标准,依据可靠的成本修改原计划,使该企业调整了品种结构,充分发挥了高销售毛利的不锈钢的生产能力,减少了低毛利的普通碳结钢的生产能力,结果使销售利润比原计划增加了0.18亿元。像该例反映的现象在钢铁行业是比较常见的,有的企业的“销售利润明细表”上有的产品品种每吨毛利有几百元,有的却只有几十元甚至是负数。理性的决策方案自然是增产毛利多的品种,减产或者停产毛利少或毛利为负数的产品。
18、为什么没有做出这样的决策呢?原因在于决策者对账面反映的毛利的准确性持怀疑态度,即会计信息难以起到支持决策的作用。还有不少企业的财务分析报告只关注产销总量、物料能源消耗对成本及利润的影响,而对产品结构变化一般只分析对销售收入的影响,而对利润的影响很少涉及。此外,有的企业不但成本不实,账面上的销售收入(价格)也往往因运费、销售佣金、结算方式等多种因素影响不能反映企业实际得到的收入,从而对产销决策带来误导。 不正确的费用分配办法不仅对企业的决策构成负面影响,它还会通过被误导的产销决策、定价决策,影响到社会商品的供给和需求结构。更进一步地,它会对社会资源的优化配置带来不利影响。 共同费用的合理分配历来
19、是管理会计研究的热点之一,作业成本法(ABCs)为解决这个问题提供了一个很好的思路。遗憾的是,由于它操作难度高,核算工作量大,再加上习惯势力的影响,至今不仅在中国,而且在发达国家也很少得到采用。随着信息技术在企业管理中应用的深化,将来逐步推广作业成本法的条件日益成熟。在此之前,凡是实行共同费用按系数分配的企业,重新审核分配系数是否合理,是否客观反映成本耗费,是十分重要的。 思考题 1.你认为某特钢企业的工序加工费共同费用的分配缺点是什么?2查看有关成本会计教材,何谓系数分配法和作业成本法及其适用范围3.如果你是会计主管,将如何设计某特钢企业的工序加工费共同费用的分配方案?1、(1). 工人技术
20、高低会影响产品的废品率及工作时长等因素。(2).10年前制定的分配系数因为时间过长,各个因素都发生变化,已经不太适用于如今的分配。(3).随科技的发展、企业技术的成熟、职工操作技术水平的提高等因素的变化也会使单位成本无法准确计量,从而影响企业对该产品生产、销售等的估计。(4).该分配方法中,发生在某种产品上的直接加工费用没有直接计入该项产品成本,而是将共同费用的范围扩大,包括了直接人工和燃料费用,需要通过分配系数和以上的方法进行结转,会造成误差。(5)由题可知该企业还拥有分厂,各分厂之间存在差异,不应使用同一分配系数2、 系数分配法:系数分配法是最简单,也是最为常用的一种联合成本的分配方法,所
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