浅谈中国管理会计存在的问题及探索.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-会计理论专题论文浅谈中国管理会计存在的问题及探索学 院: 专 业: 学 号: 姓 名: 浅谈中国管理会计存在的问题及探索【摘要】 管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益为目的,为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。在过去的二十多年中,我国的管理会计取得了长足的进步,但是也存在管理会计教育与实践方面的问题。本文列出了我国管理会计在应用中存在的几个问题,并提出管理会计未来发展趋势和改革方向。【关键词】 管理会计 存在问题 发展趋向Abstract: Mana
2、gement accounting is enterprise of the present and future capital movement for the object, in order to improve the economic benefits for the purpose, for the enterprise internal management decision-making managers provide scientific basis for the target of the economic management activities. In the
3、past twenty years, our management accounting has made good progress, but there are also management accounting education and practical issues. The article is a list of the management accounting in China in the application of a few questions, and puts forward some management accounting future developm
4、ent trends and the reform direction.Keywords:Management accounting Problems Development trend目 录摘 要Abstract1绪 论11.1 20世纪西方管理会计发展的回顾11.1.1追求效率的管理会计时代11.1.2追求效益的管理会计时代11.1.3管理会计反思时代21.1.4管理会计主题转变的过渡时期21.2 管理会计在我国的导入32 管理会计在我国实际应用中存在的问题42.1缺乏一套严密而又行之有效的理论42.2管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性42.3实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用
5、42.4管理会计应用经验亟待系统总结和提高52.5缺乏职业化的管理会计师队伍53 管理会计理论的发展趋势63.1成本计量目的多元化和成本概念结构多维化63.2作业成本法和目标成本法将成为应用主流63.3以作业链分析为基础,迈出走向战略成本管理的第一步价值链分析63.4财务和非财务指标的平衡成为管理会计中绩效考核的重要手段74 我国管理会计的改革方向84.1在研究方法上要注重采用实证研究方法,要理论联系实际84.2内容上重新整合84.3调整拓展管理会计内容,大力发展战略管理会计84.4努力提高企业决策者和会计人员的素质84.5大力开发管理会计软件,使管理会计逐步向电算化方向发展8结 论9参考文献
6、101 绪 论管理会计又称“内部报告会计”,指以企业现在和未来的资金运动为对象,以提高经济效益,提供经营管理决策为目标的经济管理活动。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的,它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支,对会计学的发展作出了巨大的贡献。1.1 20世纪西方管理会计发展的回顾1.1.1追求效率的管理会计时代(20世纪初到50年代)20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗(F.W.Taylor)发表了著名的科学管理原理(Principles of Scientific Management)。从1918
7、年开始,哈里森(G.C.Harrison)一直致力于标准成本的研究,先后发表了有助于生产的成本会计(Cost Accounting to Aid Production)、新工业时代的成本会计(Cost Accounting in the New Industrial Day)和成本会计的科学基础(Scientic Basis for Cost Accounting)等著作。1930年,哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了标准成本一书。为了全面介绍预算控制的理论,麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论(Budgetary control)。同年,奎因坦斯(H.W
8、.Quaintance)出版了管理会计:财务管理入门(Managerial Accounting:an Introduction to Financial Management)一书,第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作管理会计(Managerial Accounting)。同时,布利斯(Bliss)所写的一部管理会计方面的著作通过会计进行经营管理(Management Through Accounts)也问世了(杨宗昌等,1992)。美国会计史学界认为,上述几部著作的出版,标志着管理会计初步具有统一的理论。1.1.2追求效益的管理
9、会计时代(20世纪50年代至80年代)从20世纪50年代开始,西方国家进入了所谓战后期。在50年代,为了有效地实行内部控制,美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师(Controller)制。1955年美国会计学会拟定计划,对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中,又以管理实践中的各种管理会计方法为素材,对其本质意义和使用方法作了说明。60年代,电子计算机和信息科学的发展,产生了“业绩会计”和“决策会计”,从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。1962年贝格尔(Becker)和格林(Green)发表的预算编制和职工行为(Budgeting and Employ
10、ee Behavior)对管理会计的另一个重要内容行为会计作了精辟的论述。进入70年代之后,又有柯普兰(Caplan)的管理会计和行为科学(Management Accounting and Behavioral Science)、霍普伍德(Hopwood)的会计系统和管理行为(An Accounting System and Managerial Behaviour)等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到70年代末,美国学术界对于管理会计理论体系的研究可谓达到了高峰,仅以成本(管理)会计命名(3)的专著和教科书就有近百种之多,可谓群芳竞香,百花争艳。
11、其中,最有代表性的当属穆尔(Moore)和杰德凯(Jaedicke)合著的管理会计(Managerial Accounting)、纳尔逊(Nelson)和米勒(Miller)合著的现代管理会计(Modern Managerial Accounting)和霍恩格伦(Horngren)的管理会计导论(Introduction to Management Accounting)等。这些著作在美国相当流行,被公认为美国各大学会计专业的权威教材(杨宗昌等,1992)。这个时期的管理会计追求的是“效益”(Effective),它强调的是首先把事情做对(Doing Right Thing),然后再把事情做好
12、(Doing Thing Right)。至此,管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。1.1.3管理会计反思时代(20世纪80年代)进入80年代,管理会计的研究存在两大流派:传统学派和创新学派。其中,查尔斯。T.霍恩格伦教授的管理会计导论(Introductionto Management Accounting)可以算是传统学派的代表作。而创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特。S.卡普兰(Robert.S.Kaplan)、大平路德大学的托马斯。H.约翰逊(Thomas.H.Johnson)等。卡普兰的高级管理会计(第一、二版)是创新学派的代表作。
13、 1987年,卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著相关性消失:管理会计的兴衰。他们认为,现行的管理会计体系必须进行根本性的变革,才能适应当今科学技术与管理科学发展的新经济环境。1989年,英国伦敦经济学院布拉米奇(Bromwich)和比姆尼(Bhimiani)合作的调研报告管理会计:发展而不是革命。该报告回顾了英国对管理会计实践所开展的各项研究,认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化,但是,管理会计实践的性质却发生了重要变化。他们并不认为管理会计目前存在着十分严重的危机,即便存在的话,也不像约翰逊和卡普兰说得那么严重。由此,他们也不认为管理会计体系需要革命性
14、的彻底变革,而是应该在现有基础上,通过对管理会计实践经验的研究,特别是通过案例研究逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系。他们强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善,而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革。1991年,英国曼彻斯特大学斯卡彭斯(Scapens)则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因,不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。从管理会计理论方面而言,存在两个比较严重的问题:(1)管理会计的知识体系不能满足决策者的需要;(2)管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这两个问题,管理会计研究人员需要重新研究管理会计的理
15、论基础,并深入了解实际情况。这是探讨管理会计理论与实践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法。为此,卡普兰等人致力于管理会计信息相关性的研究,迎来了一个以“作业”(Activity)为核心的“作业管理会计”(Activity- based Management Accounting)时代。从1988年到1990年,罗宾。库珀(Robin Cooper)和卡普兰连续在成本管理杂志(Journal of Cost Management)推出多篇论述作业成本计算(Activity-based Costing,ABC)的文章,从而在西方掀起了一场“作业成本计算”研究浪潮。1.1.4管理会计主题转变的
16、过渡时期(20世纪90年代)进入90年代,变化是当今世界经济环境的主要特征,管理会计也进入主题转变的过渡时期。1997年,希尔兹在美国会计学会(American Accounting Association,AAA)主办的管理会计研究杂志(Journal of Management Accounting Research)的当年第9卷上发表了题为90年代北美管理会计研究(Researchin Management Accountingby North Americans in the 1990s)的论文,对19901996年刊登于会计、组织和社会(Accounting,Organization
17、s and Society)、会计评论(The Accounting Review)、当代会计研究(Contemporary Accounting Research)、会计与经济学杂志(Joumal of Accounting and Economics)、会计研究杂志(Journal of Accounting Research)和管理会计研究杂志等六种主流杂志上有关成本管理会计研究的152篇论文进行归类分析。从这些论文可以看出,管理会计研究的主题(Topics)、研究所涉及的理论基础(Theories)、研究方法(Research methods)和背景(Settings)都呈现出多元化的
18、格局。与此同时,滑铁卢大学(University of Waterloo)的阿特金森(AnthonyA.Atkinson)等学者发表了题为管理会计研究的新趋向(New Directionsin Management Accounting Research)的论文。根据阿特金森等学者的研究,20世纪90年代西方管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域:管理会计在组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决策支持系统中的作用(Atkinson,etc,1997)。1996年,卡普兰(Kaplan)其与诺顿著的平衡计分卡化战略为行动这本书提出的平衡计分卡(Bala
19、nced Scorecard)是90年代管理会计理论与实践最为重要的发展之一,其引起管理会计理论研究人员和实务工作者的高度重视。1.2 管理会计在我国的导入我国学术界对管理会计开展系统研究的时间较短,大约起步于20世纪80年代初。1980年在中国会计学会成立大会上阎达五与杨纪琬教授合作发表了题为开展我国会计理论研究的几点意见-兼论会计学的科学属性的学术论文,首次提出了会计管理概念,视会计为一种管理活动。 1983年,当时著名的会计学家余绪缨教授率先编写了我国第一部管理会计教材管理会计一书,开创了我国管理会计学科研究的新领域。相隔不久,著名的会计学家李天民教授应中央电大的邀请,适应中央电大经济类
20、专业教学的需要编写并出版了一部管理会计教材管理会计学,其发行量居全国之首,为中国会计界(管理界)人士认识和理解管理会计理论与方法发挥了积极的作用。进入90年代以后,我国学者的一些管理会计专著开始问世,较有影响的专著有李天民的管理会计研究,孟焰的西方现代管理会计的发展及对我国的启示,以及陈胜群的现代成本管理,等等。此外,2002年分别由中国财政经济出版社、经济科学出版社、东北财经大学出版社等,出版了一套财政部重点会计科研课题系列成果,其中有一部分(系列)属于管理会计的研究成果,如管理会计应用与发展的典型案例研究等。据此推断,中国的管理会计研究历史不过20多年,正因为历史短暂,所以目前对许多问题尚
21、无定论。2 管理会计在我国实际应用中存在的问题管理会计从西方引入我国虽然已达二三十年,但其实际应用状况却不甚理想。总的看来,管理会计的实际应用大体上存在着以下几个主要问题。2.1缺乏一套严密而又行之有效的理论。从70年代末期开始,适应改革开放的形势,我国会计学术界以极大的热情,对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作,出版了大量的管理会计教材。这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。80年代初期和中期,我国会计学术界曾对中西方管理会计在我国的借鉴和应用意义展开广泛而热烈的讨论,大量的论文散见于各种会计刊物,管理会计教材的内容和体系也日臻完善,同国外会计学界也广泛地开展了有关管理会
22、计论题的国际交流。于是,我国管理会计理论研究呈现出一派繁荣的景象,但是,只要我们稍加审视,就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题,出现“繁荣中的窘困”现象。虽然对管理会计的讨论很热烈,但是,基本上属于从概念到概念,在概念或定义上喋喋不休、空发议论,研究的出发点往往不是问题导向,而是空洞的概念,既解释不了管理会计现象,更谈不上解决实际问题了(8)。与此同时,借助于国际交流和信息传递的便利条件,会计学术界始终没有摆脱引进西方管理会计理论的惯性。几乎西方管理会计一出现新理论或方法,马上会同步引进到我国。这本身应该是一件好事,追踪学科发展前沿非常必要。问题在于很多人做同样的重复劳动。虽然每
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