责任成本管理论文.doc

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煤矿企业基于ERP的责任成本管理探讨
义马煤业集团股份有限公司 任树明
长期以来，煤炭企业在加强和改善成本管理方面也进行了积极的探索和实践，并取得了较明显的成效。一般来说为了提高经济效益，各煤炭集团公司实行目标成本责任制来保证经济效益的实现。煤矿根据集团公司下达的计划指标(计划产量、计划利润、计划吨煤成本)，将成本指标进行层层分解到各个基层单位，再按各个基层单位进行成本控制与考核。成本管理的主要内容包括：目标成本的分解、成本指标的分解、月计划成本的制定和审批、成本核算、成本分析和控制。
一、煤矿企业成本管理业务流程分析
(1)、目标成本分解
目标成本分解的归口单位是矿财务科，财务科根据集团公司下达的成本指标和产量指标，计算出目标成本和吨煤成本，然后结合历史成本的构成情况，对吨煤成本进行分解，形成材料成本指标、工资成本指标、水电费指标以及其他成本指标。
(2)、成本指标的分解
根据历史资料，对分解的成本指标进行进一步分解，形成各个系统（区队）的成本指标和矿厂部成本指标。
(3)、月成本计划的制定和审批
根据每月计划产量确定成本计划，各个系统（区队）月底制定下月成本计划，经企管科（或财务科）根据各个系统（区队）的计划产量和年度成本指标进行审核，报矿领导审批后生效。
(4)、成本核算
成本核算采用以原煤为核心的制造成本法，采用品种法计算成本。按原煤生产的工艺技术过程来说，它属于大量、单阶段的生产，成本核算时没有期初和期术在产品。
(5)、成本分析和控制
根据成本核算提供的成本数据和其它有关资料，与本期计划成本、上年同期成本等进行比较分析，对降、超的原因进行定量、定性分析，找出节约和浪费的原因和下一步采取的措施。在成本控制方面，以月计划成本为标准进行严格控制。
二、煤炭企业成本管理模式的选择
从以上分析来看，煤炭企业的成本管理水平还不能适应新形势和新任务的要求，成本管理还不够精细，还存在许多亟待解决的问题，成为目前企业管理工作中的一个薄弱环节。
首先，煤炭企业的成本核算方法采用以原煤为对象的“品种法”，这种方法已经不适应现代成本管理和控制的要求，存在着成本发生地点不详、用途不明、责任不清、目标成本失真等问题，提供的成本信息无法实施真正的目标成本责任制；其次，在将成本指标分解到各基层单位时，所采用的标准与实际成本动因联系不密切，成本分解的标准缺乏科学性。例如，采煤系统的成本消耗与开采量直接相关，可以用产量作为其成本消耗的标准，而机电、安全系统以及各地面单位的成本消耗与产量的相关性不大，此时应采用其它标准作为成本动因；最后，成本分析控制的深度不够，目前成本只分析控制到系统，各系统对其下属单位的考核措施不完善、责任不明确。而且，煤炭生产成本取决于煤层赋存条件，因此，应该选择一种适合其特点的成本管理模式和方法。
成本控制是现代成本管理工作的重要环节，它应该贯穿于整个产品生命周期的全过程。目前在煤炭企业，成本控制的标准往往是财务会计指标，成本与被控对象的相关性不强，由此得到的成本差异分析结果不能对生产经营过程进行有效的监督和控制。合理的成本目标是全面成本管理的前提, 必须结合企业实际, 认真分析制定, 使目标成本既有先进性、可行性, 又具操作性。成本发生既是成本价值的消耗过程, 同时也是产品价值的产出过程, 企业应避免单纯追求片面成本最低化的做法, 通过研究并利用成本消耗和产品价值的互动关系, 找出成本耗费产出最大化的方案。充足的安全投入、职工工资刚性增长、资源的有限性、开采条件的复杂性是煤炭企业制定成本管理目标时需要重点考虑的因素, 不能为了追求一时的高额利润, 忽视了安全和职工利益。
煤矿企业开展基于ERP信息系统的责任成本管理模式探索，可改善煤炭企业成本相关性问题，并对煤炭企业成本消耗实现准确分析和有效控制。
三、煤矿企业如何开展基于ERP的责任成本管理
煤矿地质条件复杂，井下生产点多、面广、战线长、环节多，防治水和防治瓦斯形势严峻，要实现安全生产，必须加大安全投入，而安全上投入的加大势必又增加了成本控制的难度。如何在保证安全生产的前提下，解决高突矿井费用投入多、成本控制难的问题，在“安全发展”和“经济效益”之间、“安全投入”与“成本控制”之间找到一个平衡点，探索出一条适合煤矿实际的成本管理新路子，成为一个重要的管理课题。
一）、基于ERP的责任成本管理的内涵
开展责任成本管理，首先要有明确的责任成本管理内涵和内容，它是开展责任成本管理的原则、目标和方向。
1、煤矿责任成本管理的内涵
“责任成本管理” 就是实行“成本谁负责就预算和核算到谁，责任到谁”的成本管理原则，具体做到：A、完全成本的每一项内容都要有责任单位和责任人；B、每一个单位都要实行责任成本管理；C、每一个单位和每一个人都要有成本负责指标。
2、煤矿开展责任成本管理的内容
一是确立责任成本管理理念并深入宣灌；二是建设ERP管理信息系统，建立成本预警机制，实时监控成本，通过信息化来规范和促进成本预算管理；三是结合实际，制定矿、系统、区队三级预算管理考核制度，确立三级预算管理体系；四是建立成本预算现场走动管理制度，定期下基层现场考核，帮助基层解决存在的问题；五是成本管理制度体系
二）、基于ERP的责任成本管理模式的构成要素
构建基于ERP的责任成本管理模式，笔者认为最少应包括成本管理文化、适合成本管理体系的ERP管理信息系统、成本预算管理体系、成本管理制度和成本督察管理措施等5个方面的要素。
1、要建立责任成本管理文化，即成本管理理念体系
在责任成本预算管理过程中，应高度重视成本管理理念的提炼和成本管理文化的建设，用文化引领成本管理工作，用理念引领成本管理。将成本管理定位为煤矿经营管理的中心任务，大力宣灌，在煤矿营造全员参与责任成本管理的氛围，让成本观念深入每一名职工心中。与此同时，动员和组织有关管理科室和基层区队，在不断总结工作经验过程中，归纳并提炼出符合本单位实际且具有前瞻性的管理理念。
在管理实践中，积极用企业成本管理理念引导人，用企业管理文化激励人，让管理技术措施与先进的管理文化思想融合在一起，发挥企业方方面面的主观能动性，克服传统管理思维和陈旧管理方法的束缚，逐步打造出一个有特点、有效果、更完善、更人性化的全新成本管理流程，营造了同频共振、干群合力的局面，从而不断提升煤矿的成本管理水平。
2、要建立适合责任成本管理的ERP管理信息系统
随着煤矿企业近年来的迅速发展，煤矿企业先后提出了精细化管理、全面预算管理和编码管理等等一系列先进的管理理念并推行。但是以手工管理为主的管理模式已不能很好的适应企业进一步提升管理水平的需要，各部门相当大的精力放在做计划、做报表的基础工作上，信息反馈不够及时，预算管理数据不能有效分析，预算措施不能有效落实。煤矿企业落后的管理手段与先进的管理理念之间矛盾相当突出。因此，建立完善的企业内部信息化管理体系已是当务之急，上ERP系统，推行全面预算管理是企业发展的需要，是企业有效提升管理手段的需要，是奠定坚实管理基础的需要。
⑴、ERP建设应符合并满足企业成本管理的需要
煤矿ERP管理信息系统应支持矿成本预算通过不同层次的授权，分级下达到生产末端的每一个工作岗位。各岗位、班组的消耗及时录入系统后，又能自下而上逐级自动生成数据，反映到各级成本表上，费用消耗接近预算控制指标时又可报警提示。通过ERP管理信息系统的逐步应用，使矿的成本预算管理方案，可以做到纵向管理到底，模向管理到边。纵向管理可以自上而下分级指导管理，即由矿到各系统、各区队、各班组、各岗位。横向管理可以按照成本项目，根据各职能科室业务的不同，除负责本系统内成本管理外，还将每一个成本项目分解落实到各责任科室管理。如：工资指标落实到劳资科；电力消耗指标落实到机电科；支护材料指标落实到生产科；炸药消耗指标落实到通风科等。责任成本模式在ERP管理信息系统下的支持下做到了管理全方位、时时可监控、资源可共享、考核更方便，为责任成本预算管理提供了可靠的技术保障。
⑵、ERP建设至少应实现如下成本管理功能
实现财务核算和业务管理一体化。一是工资、材料、固定资产等相关费用由系统自动分配到班组，生成会计凭证，实现成本信息共享。二是实现全面预算管理数据信息化，各项成本预算报表由系统自动生成，保证财务数据和各项管理数据的真实性和及时性。
实现三算合一和财务实时监控。三算合一即“成本预算和资金预算平衡资金需求；资金结算处理日常业务，实时监控成本信息；财务核算反映业务成果，分析财务管控效果。通过成本预算、资金计划、资金结算、财务核算的有机结合，实现了成本、资金、核算一体化监控，做到“有核算就有预算，没有预算就不结算”。
3、要建立适合责任成本管理的预算管理体系
煤矿企业开展基于ERP的责任成本管理，需要一个合适的成本管理支持体系，如成本预算管理架构和责任成本预算表体系等，这些都是开展责任成本管理的基础，至少应包括责任成本预算组织分工、管理目标、预算编制流程和预算表体系等。
同时煤矿成立成本预算管理中心，实行预算数据和会计数据同步核算，实现了通过ERP管理信息系统实时监控全矿成本支出。对超预算支出通过ERP和矿OA同步向责任单位预警，由责任单位分析处理。各系统科室设立专职预算管理员通过ERP系统实时监控系统预算完成情况，和区队成本完成情况。实行完全成本管理核算到科室、区队的班组；实现全面预算管理数据信息化，各项预算报表由系统自动生成，保证财务数据和各项管理数据的真实性和及时性，对各种费用的事中、事前控制提供有效的管理信息化平台。
4、要建立适合责任成本管理的本管理制度体系
为保证责任成本管理目标的实现，规范和有效推行煤矿责任成本管理，企业应制定《全面预算管理办法》和《目标成本管理办法》等有关成本预算管理办法，为开展责任成本管理提供制度保障。以制度形式规范了成本管理，确立成本管理思路。煤矿成本管理制度应包括：1、《目标成本管理办法》，实行成本与工资挂钩管理办法。2、《全面预算管理办法》，确立成本预算管理的预算编制、考核和数据传输流程。3、《责任成本分解管理办法》，实现责任成本管理。4、《责任成本资金管理办法》，实行资金支出和责任成本挂钩政策，没有预算就不能支出。5、《责任成本预算管理考核办法》，确立成本考核模式。6、系统、区队和班组责任成本管理办法，确立全员成本管理模式。
5、要建立适合责任成本管理的现场督察管理制度
开展责任成本预算管理，不但要有一个可行的方案，有一个可靠的技术平台，还要有一个强有力的督察促进手段。如建立督察考核体系，以促进责任成本预算管理工作的有序开展。采用系统组织日常自查、督导组不定期抽查、矿月底综合考核相结合，对各预算执行单位进行全面系统地考核。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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