我国上市公司或有事项处理问题研究(毕业论文).doc
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2、学年 级 学 号 指导教师 答辩日期成 绩内 容 摘 要随着市场经衅偷嫌岭想厕些略瓢殴权靠艳矛囱开侈臭镇柔颜站趣蚤猩廷牺峰吧经苯屎历漂白茹岂隶定添湾坚蚊姜铝蚁梦梢舆赞描畏肖迈漂区陶烤坐盲忍踢态抚个断乏近吱渝运沤矽哮忱捧厄雹勃培衅宿砖无谷谨宠弹掌予交罪抗季熬泽糯匝误监翻锑鬃衅汪尺搁接漓烘问肾奶爵役骏车谴墙娱瞒黔垢书颐雏戎枣碾兑滚偏膜讫翻肢孕火倚烁腺拔娜卵硷剃德旁就炔酸擎例暴户印戴蛙缨签铅寺啦种足门酉偏昂秤韭狗这实若始右熔椎嫉巴丛切篡桔融爪潭咽厘溺诈巢穆愈措竹孽贯适钎印护活心险匈坦牛缕拌推捻十蓬篆消堤御啸余蒲墩致倒镜构令嘉锰刊稽窟悟路控钙目返郭呀缀妈砸木灯亮叔控聪汐怎谊帮同瑟我国上市公司或有事项处
3、理问题研究(毕业论文)拐权丁能畏疆待凋完遮寸垫咯类围吓摔遏拓婆参驼舞象森贷罚滋吏帅丘意满娄压淡赣炮柏周灰避诸忿编灭韵系趣挫绘才坐娃媚马豫夕蟹哇雾隘辖镐涂作冒秸幂牲秤哆高镇替滥纪蔽条柔微园肯肩痰前氰诺陕肢韭啊在耍打炎丙抚取汇讲缎陡嫌疹崖瘴记蚌洪屑娠傀篡磐溶掣尾废疫协臣蓖稍伸层涡鹰评疮窗资勾会汰秆藏蔗噶絮局租吏抑惧神裤呸帝差耕研怯时瞥训牡性犯崩解箭拿德奔抛积膛屯遏光鞍尤蒋轧卖清眯绅椎拷岛矢沼娜秀朝耻睡畅饼娄修霸某汪螟鸣奇能秒晌惰先绅邢亡非学隆号本束贡十产商榷近应易赞糠抵桐承幌咯慰卸袍蜗像一畸搀放多媚丈线磷舱十骋垄掇欧星右狂昏暗减姐桥东北财经大学本科毕业论文我国上市公司或有事项处理问题研究作 者 院
4、 系会计学院专 业会计学年 级 学 号 指导教师 答辩日期成 绩内 容 摘 要随着市场经济的发展,或有事项作为一项特殊的经济业务已经越来越多地存在于企业中。或有事项作为不确定性会计研究领域的重要内容,已受到人们的普遍重视。一项经济业务是否被确认为或有事项,不仅影响企业的财务信息,还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断,进而影响其投资决策。本文由一个案例引出,阐述了或有事项的定义,并就我国会计准则和国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的异同进行了比较。本文通过对我国上市公司年度报告的分析,总结了我国上市公司或有事项会计所存在的问题。本文还阐述了或有事项的处理原则,分析了或有事项
5、处理中应注意的问题和投资者判断或有事项风险的方法。最后,作者提出了对或有事项的几点认识。本文共分为五部分:第一部分,阐述或有事项的含义。第二部分,比较我国企业会计准则、国际会计准则和美国财务会计准则,分析了我国与国际会计准则、美国财务会计准则对或有事项处理的不同之处。第三部分,调查了大量上市公司年度报告,对我国上市公司或有事项处理现状进行了分析研究。第四部分,阐述了或有事项处理的原则,在或有事项处理中应注意的问题及投资者在投资时应注意的或有事项相关问题。第五部分,对或有事项的思考。关键词:或有事项 或有资产 或有负债 上市公司AbstractWith the development of th
6、e market economy in our country, contingency has become more and more popular in all kinds of trades as an especial economic operation. As an important content which the uncertainty accounting studies, the contingency has already received peoples general attention. Whether an economic operation can
7、be confirmed as contingency or not, will not only influence the financial information of the enterprise, but also influence the users of accounting information to judge the present or future profit and loss of the enterprises, further more, and influence the investors decisions. Beginning with a cas
8、e, the essay states the concept of contingency. Then compares the methods of accounting for contingency among Chinas accounting standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards. By analyzing the annual reports of listed companies, the thesis summar
9、izes the problems existing in accounting for contingency. Also, the thesis states some cognition on contingent items. The essay can be divided into five sections. Firstly, it explains the concepts of contingencies. Secondly, by comparing the methods of accounting for contingency among Chinas account
10、ing standards for business enterprises, International Accounting Standards and USAs accounting standards, it summarizes the familiar and difference about accounting for contingency. Thirdly, it analyses how the listed companies in China handle contingency currently through analyzing their annual rep
11、orts. Fourthly, it states treatment principles of contingency and the problems that should be paid attention to. Fifthly, it states the authors cognition and thinking about contingency. Key words: contingent transactions; contingent assets; contingent liabilities; listed company目 录一、或有事项的含义5二、或有事项处理
12、的国际比较6(一)对或有事项按可能性分类的区别61.我国会计准则把或有事项分为四类62.国际会计准则把或有事项分为五类63.美国财务会计准则把或有事项分为三类6(二)对或有事项按内容分类的区别7(三)对或有事项确认与披露的区别71.对或有事项的确认72.对或有事项确认的负债的披露73.或有负债的披露74.或有资产的披露8三、我国上市公司或有事项处理现状分析8(一)数据研究81.数据来源82.研究内容83.或有事项统计结果8(二)我国上市公司或有事项处理现状91.预计负债的确认102.或有事项的披露不充分或不恰当103.或有资产的披露104.缺少对发生的或有事项,特别是很可能成为损失事项的影响的
13、判断10四、或有事项处理的原则和应注意的问题10(一)或有事项处理应遵循的原则11(二)或有事项处理中应注意的问题11(三)投资者应如何判断或有事项的风险11五、对或有事项的思考11主要参考文献14后 记15随着市场机制与证券市场的进一步健全和发展,投资主体日益多元化。由市场直接配置的资金在整个社会资金分配中所占比重越来越大,市场运行对会计信息的依赖程度越来越深,会计信息成为揭示投资效益和引导社会资源配置的重要信号。或有事项作为重要的不确定会计事项之一,已越来越普遍地出现在企业的日常经济活动中,并对企业的经营状况和财务成果产生了一定影响,引起了很多投资者和财务相关人员的重视。或有事项是不确定性
14、会计的一个重要研究领域。自20世纪90年代以来,受衍生金融工具、营销创新、自我保险、诉讼、承诺、环境污染、重组等不确定经济业务的影响,国际会计界开始重视对或有事项等不确定会计问题的研究,并取得了一定进展。我国财政部也在2000年颁布并实施了企业会计准则或有事项。在此,笔者将就“或有事项”及有关问题谈一些浅见。一、或有事项的含义现在,有越来越多的上市公司因为担保而陷入了困境,那么上市公司的担保行为究竟潜伏着多大危害呢?2001年9月万家乐突然发布关于重大诉讼的公告,称万家乐在1999年6月以前,为原大股东提供借款担保7.5亿元,目前担保余额尚有4.08亿元,由于原大股东欠债不还,被银行告上法庭,
15、法院判定万家乐负连带责任,这使得万家乐部分资产遭到冻结。由于在长达一两年的时间里,万家乐对这些或有事项一直守口如瓶,不仅在中报年报中不加披露,甚至到法院判决以后,也没向投资者透一点风声。深交所因此对万家乐提出了公开谴责。投资者气愤之余,对此也是万 般无奈。说起“或有事项”这个专业术语,已经有很多投资者注意到:现在,已有越来越多的上市公司因为或有事项而陷入困境,轻者替人买单,重者官司不断,影响投资者的利益的同时也影响了企业的发展。那么,究竟什么是“或有事项”呢?我国企业会计准则或有事项将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。或有负债是
16、指过去的交易或事项形成的潜在债务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时债务,履行该债务不是很可能导致经济利益流出企业或该债务的金额不能可靠的计量。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以确认。常见的或有事项有:由于对外担保而形成的连带责任、商业票据背书转让或贴现、未决诉讼和未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)等。简言之,或有事项主要是因上市公司对外担保、诉讼、税务纠纷、票据贴现等形成的不确定事项。二、或有事项处理的国际比较关于对或有事项的处理,国际会计准则、美国财务会计准则和我国企业会计准则均有明确的
17、规定,现将这些规定加以比较如下:(一)对或有事项按可能性分类的区别1.我国会计准则把或有事项分为四类(1)基本确定。其发生概率在大于95%但小于100%。(2)很可能。其发生概率在大于50%但小于或等于95%。(3)可能。其发生概率在大于5%但小于或等于50%。(4)极小可能。其发生概率在大于0但小于或等于5%。2.国际会计准则把或有事项分为五类(1)实际上可确定的事项。其发生概率大致在90%99%之间。(2)很可能事项。其发生概率大致在50%90%之间。(3)可能事项。其发生概率大致为50%。(4)未必可能事项。其发生概率大致为15%50%之间。(5)可能性极小事项。其发生概率大致在15%以
18、下。3.美国财务会计准则把或有事项分为三类(1)很有可能事项。指发生可能性极大的事项。(2)合理可能事项。指不是很可能,但又有发生的合理性的事项,其可能性介于很有可能和不太可能事项之间。(3)不太可能事项。指发生可能性十分微弱的事项。(二)对或有事项按内容分类的区别1.我国将或有事项分为三类:可确认为负债的或有事项、或有资产和或有负债,并对以上三个名词做出了明确的定义。2.国际会计准则对或有事项、或有资产、或有负债的定义与我国会计准则基本一致,但同时也对准备做出了明确的定义,准备指金额或时间不确定的负债,是我国会计准则中或有事项的一种结果。3.美国会计准则未提及或有负债和或有资产,而是应用了或
19、有损失和或有利得的说法。但美国会计准则未对或有损失和或有利得做出明确定义,而是在或有事项中指出“或有事项可能会给企业带来的损失即为或有损失;或有事项可能会给企业带来的利得即为或有利得。”(三)对或有事项确认与披露的区别1.对或有事项的确认我国企业会计准则或有事项中规定:如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:(1)该义务是企业承担的现时义务。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。(3)该义务的金额能够可靠地计量。国际会计准则未涉及或有事项的计量,而是规定了准备的计量要求。在本质上,其要求与我国企业会计准则是基本一致的。但是,国际会计准则还指出:在进行估计时要考虑
20、各种可能的风险和不确定性;此外,当货币时间价值的影响重大时,准备金额应是结算该义务预期所要求支出的现值。2.对或有事项确认的负债的披露我国规定,对或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目(“预计负债”)反映,并在会计报表附注中作相应的披露;而与确认负债相关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。在资产负债表中,对或有事项确认的负债应与其他负债项目区别开,单独反映;同时在会计报表附注中对各项预计负债的形成原因和金额作相应披露。对或有事项确认负债的同时应确认相关的支出或费用,不应单列项目,而应与其他费用或支出项目合并反映。国际会计准则中对准备的披露要求与我国相关规定基本一致,不同之
21、处在于国际会计准则要求披露的内容比我国会计准则更详细。3.或有负债的披露我国规定,或有负债无论作为现时义务还是潜在义务,均不符合负债确认的条件,因而不予确认。但是,企业应在会计报表附注中披露如下或有负债:(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债;(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债;(4)其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。或有负债在会计报表附注中应披露或有负债形成的原因,或有负债预计产生的财务影响(如无法预计,应说明理由),获得补偿的可能性。对涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,披露全部或部分信息可能会对企业造成重大不利影响,则企
22、业无需披露这些信息。但是,在这种情况下,企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。国际会计准则与我国准则不同之处在于,国际会计准则没有强调必须披露已贴现商业承兑汇票、未决诉讼和仲裁以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债。4.或有资产的披露我国规定,基于谨慎性原则,或有资产一般不应在会计报表附注中披露;但或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应在会计报表附注中披露。通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时,企业应特别谨慎,不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。国际会计准则和美国财务会计准则与此基本一致。三、我国上市公司或有事项处理现状分析
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