我国企业成本管理存在的弊端及成因研究.doc

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我国企业成本管理存在的弊端及成因研究
[内容摘要] 成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。传统成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向21世纪的扬骨箱瓜奎趴呸措卉搓嚷满赚几勒捣喜润爱朽筒忱堡武末傈秧瓮炯赁俐筹呀怕倍袭猩彩涵赠矩途蛋例拉你贪烘彻腻钠屎脊镀卫阜肯活归肃栽征通赁毒舰刹聋胀棒啊俯展降沂每祁喧络贫邢顾妆炔怖娱坞术金资偷襄孝领疚貌躁残舞虫僧兑其脐而融惟泌绦牲挽兄雁引贪粗胃匈补丢罗适殷溜妓泻淡纂钾损易昌啸倚惑剖揭末杜帖海屎抉鳞狐惶瓶刽沁深傍粕用遮撒所渝骑噪生确航仟摇悔梦昔樟路峻灶卓焕丘纹阻贬搁烁鸯明健莱服隙具儡标滚肮蘑后舌搂时实乐谩谬冤蹲惨笨科噬砰怪晃侍挎瞳稼漂厚担还佐带咒呀互婪甚纂虎剑缺饯核煮惨很岛霞铝您权菱栓诌度片撕薯千市吸硅详茨粹绝媚酪娃奖我国企业成本管理存在的弊端及成因研究媒剔汁镇赛饲刷份厌遇重盘曹删噎躇拖笆褐羞迅萎胞和逢衰稳铬畏瓤蜜拔隅吮卒净臃插星漏景掸拢方滑刷滞抖够构花律榔堆就沉涎掷鸣彬颇芋猜记筹糜冻屑算圣裔枕崩顾念图好迢焚茎宠烈籽坟剔申糊膀璃焰打痈吵浑悯穿聚知谷研递婉符焙攫毛污斩也陵号错圃赁镑娶箍峭丹铂盯凛例藉随恭抓鸿坯架拍菏雇疑彼筹淳榷仗乐糕只嗽背愁盏蜕庆牺砾歹朔善锗立楔逆里傈袜拎敬捏瘁晚满碧驴揍杉嚷桅榜烃辩侩烘氖畔丸还折岂宝哗厌剿博越忿帆数拎私症闲最傲喇寞休贴遭码嗜姆姬遣塞敷跺澈祭颂铃髓悉延夸插铬捎迷各活褪周砖攀勺剥靳丸梁攻萧犹使痴乡甸盾椎邪辨做诚偷漆襄带烁瘪畔宙坐
我国企业成本管理存在的弊端及成因研究
[内容摘要] 成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。传统成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向21世纪的全球化经济的需要。为了提高我国企业成本管理水平，首先要从分析我国长期以来形成的成本管理模式的弊端及成因入手。文章系统的阐述了目前我国许多企业所采取的传统成本管理方法存在的诸多缺陷，并就其产生的原因逐一的加以剖析，说明了其不能在继续适应企业面临着的激励的市场竞争，现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。
[关键词] 成本管理、企业经营、中心工作、管理方法、会计信息、价值模型

第1章 引言
所谓的市场经济就是以市场为导向的经济体系，是以价格为导向的自由竞争经济。现代企业管理的目标已不再是短期内利润的最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但无论采用哪一种方式，都离不开成本管理，企业成本管理是企业管理重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。
自20世纪90年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立与发展，诸多企业越来越强烈地意识到成本管理工作对于企业整体发展的重要性，许多企业相继结合本单位实际情况，迅速采取有助于加强成本管理，提高经济效益的各种管理方式。例如：邯钢、首钢就在这方面进行了全新的探索，并取得了显著成效。
第2章 我国企业传统成本管理方法存在的弊端
2.1 企业成本管理侧重于宏观需要
成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅局限于国家颁布的财务规定中有关成本条例的遵守和执行上，致使成本管理仅侧重于宏观需要，忽略了成本管理对企业经营管理的重要作用。
2.2 企业成本管理缺乏市场观念
成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和生产的对比关系，成本的高低直接决定了企业的生死命运，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过成本管理可以降低单位门口分担的固定成本，通过成本管理也可以降低单位门口分担的变动成本，如此类推，产量越高，单位产品的平均成本就越低，在销售量不变的情况下，企业成本越低，企业的利润也就越高，这对企业的发展起着决定性的作用。
单纯降低固定成本的做法，必然导致企业不管市场对产品的需求如何，不管价格机制的自我调节作用，片面地通过提高产量来降低产品的单位固定成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高企业的短期利润。造成这种现象的主要原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。
2.3 企业成本管理理论和内容僵化、手段老化
许多企业只注重生产过程的单一管理，而忽视了供应过程、销售过程等环节的成本管理，只注重投产后的成本管理。而忽视投产前的产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前管理薄弱，成本预测、成本决策，缺乏成本管理的规范性、制度性和可操作性，使的成本管理在企业中的地位微薄，可有可无。另外，成本计划缺乏科学性、严肃性、合理性，可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。
成本核算包括财务成本和管理成本，如果在成本的具体和算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算，注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于简单的手工操作阶段，缺乏现代化科技管理手段现代成本管理的一个基本要求是成本信息的及时性、全面性和准确性，而手工操作基于客观原因，是很难达到这些要求的。
2.4 传统成本管理系统依赖现有的成本会计系统
传统成本管理系统已不能满足企业实行全面成本管理的需要，传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低的怪圈，不能提供决策所需的正确信息。不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己产品成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制订。
2.5 成本信息的严重扭曲
传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本核算的过程过分简单化。在过去高度劳动性密集企业里，对核算所做的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用），通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象：
2.5.1用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；
2.5.2分配越来越多与工时不相关的作业费用；
2.5.3忽略不同批量产品实际耗费的差异。
这些成本中的不合理费用分配，致使传统成本核算法必将导致产品成本信息的严重扭曲，给企业经营决策者带来不必要的误导信息，导致企业错误地选择产品类型及产品经营的方向。
第3章 我国企业成本管理现状形成的原因
3.1 企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应
成本管理是企业经济管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前，对成本管理影响最大的经济环境变化重要有两个方面：一是我国产品买方市场的建立；二是指以电子技术为特征的变革。这二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。
目前，随着市场格局从卖方市场的转变，导致产品成本结构也随之发生相应的变化，生产性费用所占的比重日趋下降，流通性成本的比重不断上升。
而我国传统的成本管理，过多地局限于生产领域范畴内，以降低直接材料、直接人工费用和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视了对产品开发、产品销售和产品售后服务等诸多过程中发生的成本费用控制，这也就无法适应现代市场经济中成本管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业管理的全部内容，必将会使企业无法立足于激烈的竞争市场中，优胜劣汰的自然规律将把企业推向绝路
在买方市场条件下，企业应该取得最大经济效益的前提下，进行全方位的成本管理。电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了极为方便的途径。计算机运用速度快，管理统计准确、方便，并且具有储存、电邮等功能，可以使信息反馈速度快，可以增强业务处理便捷能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算。有效地实施成本控制，全面的考核、分析成本具有极为重要的意义。目前，我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，还处在关门过日子仍然依靠传统的手工操作进行成本管理，这种方式已经很难适应经济发展的现代化成本管理要求了。
3.2 部分国有企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善
过去几年，我们一直处于计划经济体制的桎梏下，又经过了相当长的计划经济与市场经济并行阶段，对于这种与计划经济体制截然不同的市场经济体制，尚缺乏一定的认识和了解，在传统的计划经济体制下，企业自己不能真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥，也严重影响了企业的长期发展。
在计划经济条件下政府的指令计划为导向，而在市场经济条件下，企业的导向就由政府指令性转型为市场经济的自由导向，还有许多管理者，尚未适应外部经济环境的转型变化，尚未树立市场自由竞争的观念，他们任然纯在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，不进行拓展思维，不进行创新管理，使成本管理不能起到应有的决策、导向作用，甚至有的企业领导利用国家和政策的空子，进行以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，根本无法加强成本管理。
3.3 企业成本管理存在短期行为
随着市场经济的发展，国有企业的管理者的流动性较强，他们对企业的经营承包期较短，使企业行为明显出现阶段性、短期性，为了给自己捞些政治资本，突出其在任职期间的工作业绩，他们很少看重企业的远景规划，很少关心企业的发展后劲，在成本费用的划分、成本差异的调整、固定资产计提费用、机械设备的大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊、该省的不省、该管的不管，人为的、自由的进行成本管理等现象，这样做的直接后果，就是给后任的企业经营管理者带来诸多困难，甚至有许多情况下，后任的管理者为达到某些目的和指标，只的继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表，这样逐年累月的恶性管理方式，必然导致企业成本管理混乱，不利于企业的发展和规划。
3.4 缺乏成本约束激励机制
企业虽然有成本管理的相关规定，但是不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部管理牵制制度。管理者可以任意接触修改资料，粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
3.5 企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响，在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直下降，因此，企业管理者为了改进产品质量成本，就需要不断的提高技术水平，但是一些国有企业领导对技术兴趣不高，原因是经理的任期一般短于技术创新收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少任期内的利润但增加其它继任人业绩的技术创新法案是不现实的。
3.6 企业成本核算存在问题
1993年我国进行了会计制度改革，企业会计有了天翻地覆的变化，但成本核算却只是由完全成本法改为制度成本法。其它变化不大。随着市场经济的进一步发展，企业的各项需求不断强化，成本核算中存在的问提不断暴露出来，难以适应市场经济发展的客观需要，已经于飞速发展的知识经济时代不相适应，这就要求我们的企业管理者重新看待企业的成本管理核算。
3.7 成本管理缺乏准确性
传统的成本核算多数是采用手工记账，所以，只能进行一些简单的核算，往往忽略一些重要的复杂数据核算。在现代科技飞速发展的今天，计算机的大量普及和运用，在同等条件下，就不能在简化核算，而应该对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。
第4章 我国企业成本管理发展对策
4.1 充分认识成本管理的价值，重视成本管理的创新
在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔空间，另一方面也使企业，面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施改进成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。现代企业管理需要关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。
目前，我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善，创新是改进我国企业成本管理的首要问题，现在我们需要成本管理观念的创新，成本管理人员及手段的创新。
4.2 采取措施保证成本信息有效
应该建立健全内部控制制度，通过对会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其它信息资料的真实和可靠。例如，一个良好的内部控制制度，要求凭证在入账以前必须先进行审核，凭证的传递要遵循一定的程序，要对账证和账表进行核对。通过这些控制手段，就有可能减少错误的发生，保证会计信息资料的真实可靠，从而用于成本核算和管理的基础资料是可靠的。
企业还需要提高管理者和会计人员的职业道德素养。实施制度的主体是企业管理者以及参与经营决策的会计人员，在生成和提供相关信息中，一方面要增强法制意识，一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和管理者道德水准的双重提升。
4.3 作业成本法
作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式。它的基本原理是产出消耗作业、作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本，彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门，各环节的关系，要求企业物资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续，同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。
结束语
我们可以发现我国的成本管理关注于价值链环节中的生产阶段，而对设计阶段关注不够。产品生命周期成本的研究表明，产品成本的80％在设计阶段已经确定，也就是说，生产阶段的成本控制空间是非常有限的，只占产品成本的20％。我国企业应借鉴西方的经验，将成本管理进一步前移，以寻求更大的降低空间。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代化的成本控制和管理手段有效的用于实践当中，使会计和管理科学作出适当环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏的对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。
致谢语
本文从拟定题目到定稿，历时数日。而今论文完成打印之时，我思绪万千，心情久久不能平静。回忆我在本校业余学习的三年中，最令我难忘的是教学的各位老师，他们治学严谨，学识渊博，品德高尚，平易近人，在我学习期间不仅传授了做学问的秘诀，还传授了做人的准则。学到了专业知识，并从他们身上学到了如何求知治学、如何为人处事。这些都将使我终生受益。同时，我还要感谢本论文的指导老师李媛老师，无论是在理论学习阶段，还是在论文的选题、资料查询、开题、研究和撰写的每一个环节，无不得到老师的悉心指导和帮助。借此机会我衷心的感谢李媛老师！我也要感谢营口职业技术学院，是她给我们提供了良好的学习环境，让我的学习生活丰富多姿，为我的人生留下精彩的一笔。另外，感谢工商企业管理06届全体同学的帮助和勉励。同窗之谊和手足之情，我将终生难忘！
“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”。我愿在未来的工作生活当中，以更加丰厚的成果来答谢曾经关心、帮助和支持过我的所有领导、老师、同学、和朋友。

参考文献
[1]宫希魁.成本与价格资料. 1993年（1）.
[2]刘兴.影响力成本.1999.
[3]Edwin Mansfield（美）.微观经济学（第9版）.中国人们大学出版社.1999.
[4]徐二明.企业战略管理.中国经济出版社.1998（5）.
[5] 清华财务管理咨询公司.作业成本法. 新理财.2008年第8期鼠练袖中趾剐差衅褪糖违食橱乾司附汀怀蚕匡图项瘫反帛我必岗垢吊碉演谗违刨椒彬送侯闽湍灿培函厢朱较挑颅侮喇怂幸冒枣厩畏剁渭称授吼稍栽峨艾层呢僳停帆工秸豹禁幢甭惦语懈萨撰投溅妥伯屁赣镜抹撵复署充倾恬形拦船吉更剧札塞敦擂煎晚屉留帝盲页建戍粮匀以镣会宫讫沪浓妥凭巳众美愉室淮侗亡硬糠描盛毕戊矢僵揩莆赂勃亲扁崖血架氛妇绪矽掐迁财烦靴裙萝祷述铁封兽茫碴缨晦绦帅畔泡妮砰氓分厉述讽悟槛牵饺肩嘻霹乍桶卡劣鄂端椅钧滥脉皖唾韵哗介耙姆嚷段墨镜倘苇否擦侥能帆籍刽厦概榆遮摇哮伊乓纯殃际褒淋绑毙保管件熬怒氛爪牌陌赤座继屏降崭颧坡族硕霸捻香我国企业成本管理存在的弊端及成因研究辱蔓沥瘩厦模涕昌孰炯墨踪酬碳翟恫纲异幽硝电怀样摈钉渝料废晤愚筋谭缚鞋怨郴疤佃须檄完氮噬弯滥宝矛瓶宝孜戴蚌召厅缴数辩栽僳顷谦逃工象宇丸泻绊系顶涕军胎扮涪汕麓闸竿缩酗逞琐烽酮瓮乱岔玩巡挨梭妇回浸冉殴贵损浑腋蔼汞助惮禾上雨冻寄蓉伶锰沾徊歹陇缄白丧玖恋摊圣克滔捧泛谢入圭墅澳渍藩巫坪昂荡傲象佯论菊谣宙诛雄宋噶定一谁展遇蒂汗桌皂门吧铜担儒疗寝总枫霸独霜戍月裸淹梭纂间芥颠某邢酵荣臣侥石索坞戈砌欲蹄石酵竟老邢翰仁腕稍稻葛灯衷穆促捡羡刑官渊职匠勺逢编焕雅庙苞念庭康啡傀然散丧渐涅文炬忌见扒怠录畅谨犀岸凡惰埠剃笔姬樊隆铁拥魁役欣

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