自考审计案例2.doc

注册会计师审计案例期末考试试卷（B卷）

一、单选题（20×1′）
1、历史上第一位注册会计师是（C）
A、谢霖 B、潘序伦 C、查尔斯·斯奈尔 D、R·H·蒙哥马利
2、以下有关差错防弊阶段审计特点表述不正确的是（D）
A、审计对象是所有会计凭证和账簿 B、审计目标是差错防弊
C、审计报告使用人主要是企业股东 D、审计方法是抽样审计
3、审计报告可以说明注册会计师执行审计工作的质量和审计责任，这主要体现了审计报告的什么作用（B）
A、鉴证作用 B、证明作用 C、保护作用 D、监督作用
4、下列有关函证的说法中不恰当的是（B ）。
A、通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实
B、函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实
C、一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
D、如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体
5、注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（　A）。
A、银行存款函证回函 B、购货发票
C、产品入库单 D、应收账款明细账
6、注册会计师在对ABC有限责任公司2009年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2004年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2010年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（　C）。
A、至少保存至2014年 B、至少保存至2019年
C、至少保存至2020年 D、长期保存
7、在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过（D　）降低审计风险。
A、扩大审计程序的范围，以降低审计风险 B、发表保留意见
C、发表带强调事项段的无保留意见 D、实施追加审计程序或要求管理层调整财务报表
8、下列有关重要性的说法中，不正确的是（D　）。
A、重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即重要性水平越高，可接受的审计风险越高
B、重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多
C、重要性不仅包括对错报数量的考虑，还包括对错报性质的考虑
D、对重要的账户或交易，为了提高效率，重要性水平相应较低
9、重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（A　）。
A、认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
B、财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
C、认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定
D、重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关
10、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（B）
A、1年 B、2年 C、3年 D、4年
11、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C　）。
A、误拒风险 B、信赖不足风险
C、非抽样风险 D、误受风险
12、当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于（　B）。
A、综合性方案 B、实质性方案
C、风险评估程序 D、控制测试方案
13、进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（A　）。
A、控制测试和实质性程序 B、风险评估程序和控制测试
C、风险评估程序和实质性程序 D、风险评估程序和分析程序
14、注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素不包括（D　）。
A、审计程序与特定风险的相关性 B、计划获取的保证程度
C、评估的认定层次重大错报风险 D、审计证据适用的期间或时点
15、注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取（　C）方面的证据。
A、控制在不同时点如何运行 B、控制以何种方式运行
C、控制是否存在，是否正在使用 D、控制是否得到一贯执行以及由谁执行
16、注册会计师A于2010年3月5日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司３月４日账面库存现金余额为2000元，３月５日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年１月１日至３月４日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（C　）元。
A、2500 B、1000 C、2300 D、1300
17、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（D）
A、按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作
B、没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益
C、除有关法规允许的情形外，么有以或有收费的形式为客户提供各种鉴证服务
D、注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行
18、注册会计师在以下哪种情况属于禁止披露客户的有关信息（A）
A、处于第三方的利益使用客户信息 B、取得客户的授权
C、为法律诉讼准备文件 D、监管机构依法进行的质量检查
19、下列描述中，属于或有收费的是（D　）。
A、以未审财务报表总资产为基准确定收费
B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额
C、在确定收费时考虑专业服务所需的知识和技能
D、以最终审计客户是否能够依据已审财务报表取得贷款为基础，确定收取的费用
20、对特定日期与财务报表相关的内部控制进行审核，发表审核意见的对象是（C）
A、内部控制的合理性 B、内部控制的一贯性
C、内部控制的有效性 D、内部控制的完整性

二、多选题（10×2′）
1、下列属于鉴证业务的是（BCD）
A、执行商定程序 B、审计 C、财务报表审阅 D、预测性财务信息审核
2、以下属于注册会计师职业怀疑态度的是（BC）
A、注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位管理层存在舞弊行为
B、注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性
C、注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉
D、注册会计师在审计时假设被审计单位财务报告存在重大错报风险
3、在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有：(ABC)
A、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况
B、管理层作出的会计估计是否合理
C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
D、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
4、下列表述中，不正确的有（　ABCD）。
A、注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目，还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则
B、审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与审计范围相关
C、从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠
D、注册会计师在考虑审计证据的相关性时，应当考虑的一个内容就是直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
5、如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BD　）。
A、实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要
B、扩大审计程序的范围，进一步确定汇总数是否重要
C、发表保留意见或否定意见
D、提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平
6、以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（ABD　）。
A、在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点
B、在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察
C、虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的
D、了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行
7、在控制测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（AB　）。
A、可接受的误受风险 B、可容忍错报
C、预计总体偏差率 D、总体变异性
8、以下属于审计业务约定书的必备条款是（ABCD）
A、财务报表审计的目标 B、审计范围
C、执行审计工作的安排 D、违约责任
9、监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，必须参加盘点的人员是（ABC　）。
A、出纳员 B、注册会计师
C、会计主管 D、内部审计人员
10、下列有关审计失败、审计风险和注册会计师的法律责任说法正确的是（BD）
A、审计失败必然导致注册会计师承担法律责任 B、审计失败可能导致注册会计师承担法律责任
C、审计风险必然导致注册会计师承担法律责任 D、审计风险可能导致注册会计师承担法律责任

三、名词解释（2×2′）
1、实质性程序
实质性程序：指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
2、误据风险
误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
四、简答题（2×5′）
1、注册会计师在了解被审计单位及其环境的时候应当了解哪些内容？
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（2）被审计单位的性质
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价
（6）被审计单位的内部控制

2、在实务中，注册会计师可以通过什么方式来提高审计程序的不可预见性？
（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序
（2）调整实施实质性程序的时间，是被审计单位不可预期
（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

五、论述题（1×10′）
1、简要论述审计证据、审计风险和审计重要性三者之间的关系。
（1）审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息；审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计发表不恰当审计意见的可能性；审计重要性是指，如果一项重大错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。
（2）审计证据、审计风险与审计重要性三者之间两两互为反向关系。在谈审计证据与审计风险之间关系时，审计风险指的是注册会计师可接受的审计风险；而在谈审计风险与审计重要性时，审计风险指的是客观存在的审计风险。
（3）注册会计师获取的审计证据越充分适当，则财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性越小，即审计风险越小；当这种可能性越大时，即审计风险越大时，注册会计师为将审计风险降低至合理的低水平，必然要将重要性水平设置为低水平；而当注册会计师设置的重要性水平越低，意味着其获取的审计证据要越充分适当，及重要性水平与审计证据成反向关系。
（4）之所以会产生如上关系，主要原因在于，审计证据的多寡及是否充分适当会影响审计风险，而注册会计师不可以通过调高或者调低重要性水平来影响审计风险。

六、案例分析题（3×12′）
1、以应收账款为例，分析与应收账款相关的认定，以及各认定对应的具体审计目标，并写出1～2项实现该具体审计目标的常用实质性程序。
与应收账款相关的认定
认定
具体审计目标
实质性程序
存在
　确定所记录的应收账款确实是存在的
　（1）向客户函证
（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证
完整性
确定所有应当记录的应收账款是否均已记录
　1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、
应收账款明细账
（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、
应收账款明细账
权利和义务
　　确定资产负债表当中记录的应收账款为企所拥有的债权
　（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证
（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，
确定是否已经贴现、出售或质押
计价与分摊
确定应收账款是否以恰当的金额反应，相关调整与摊销是否正确处理
　（1检查期后已收回应收账款情况
2分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当

2、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的未经审计的2008年度的财务报表附注的部分内容如下：
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款和坏账准备2008年年末余额分别为16553万元和52.77万元。
应收账款账龄分析 (金额单位为：人民币万元)
账龄
年初数
年末数
1年以内
8392
10915
1-2年
1186
1399
2-3年
1161
1365
3年以上
1421
2874
合计
12160
16553
（2）长期借款项目附注：2008年末余额13730
单款单位
金额
借款期限
年利率
借款条件
A银行第一营业部
1800
2006年8月至2010年7月
9.720%
抵押借款
B银行第一营业部
11650
2005年9月至2009年8月
7.650%
抵押借款
C银行第一营业部
280
2008年1月至2010年1月
5.925%
担保借款
合计
13730

要求：假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误，作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
答：（1）事项（1）中可能存在两处不合理：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2008年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
（2）事项（2）中可能存在一处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2005年9月～2009年8月”，按照相关规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。

3、公开发行A股的X股份有限公司（一下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2007年未经审计的净利润为400万元。X公司2007年度财务报告于2008年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对X公司进行审计时，A和B注册会计师注意到以下情况：
X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
要求：（1）针对以上情况，A和B注册会计师是否需要提出审计处理意见？若需要，请直接列出审计调整分录；若不需要，则说明理由。
（2）如果考虑重要性水平，假设X公司只存在上述情况并且拒绝接受注册会计师的审计处理意见，注册会计师应该发表何种审计意见？
（3）针对第（2）问编写审计报告（注意：只需写出说明段和意见段即可）。
答：1）2007年合同完工进度=25200000÷（25200000+16800000）×100%=60%
2007年确认的合同收入=合同总收入×60%=40000000×60%=24000000元
2007年应确认的合同费用=预计总成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200000元
2007年确认的合同毛利=收入—费用=24000000－25200000=－1200000元
2007年预计的合同损失=[（25200000+16800000）－40000000]×（1－60%）=800000元
A和B注册会计师应提请X公司做一下审计调整分录：
借：营业成本—主营业务成本 25200000
贷：营业收入—主营业务收入 24000000
存货—工程施工（合同毛利） 1200000
借：资产减值损失 800000
贷：存货—存货跌价准备 800000
（2）因为财务报表层次重要性水平为120万元，而上述情况中因未确认收入与成本对利润的影响数为－200万元（－2520+2400－80=－200万元），超过重要性水平，因此注册会计师应当出具保留意见的审计报告
（3）只需写出第三和第四大点即可
审计报告
X股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、导致保留意见的事项
X公司当年与某建设单位签订了一固定造价合同，按照企业会计准则的规定，X公司应当按照完工百分比法确认与该合同相关的主营业务收入2400万元和主营业务成本2520万元，并计提减值损失80万元。如果按规定予以处理，则X公司2007年的利润总额将减少200万元，利润由原来的400万元变为200万元。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述未确认相关合同收入和计提减值损失可能产生的影响外，X公司财务报表已经按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

xx会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）
（盖章） 中国注册会计师：（签名并盖章）
中国xx市 2008年3月x日

合同管理制度

1 范围
本标准规定了龙腾公司合同管理工作的管理机构、职责、合同的授权委托、洽谈、承办、会签、订阅、履行和变更、终止及争议处理和合同管理的处罚、奖励；
本标准适用于龙腾公司项目建设期间的各类合同管理工作，厂内各类合同的管理，厂内所属各具法人资格的部门，参照本标准执行。
2 规范性引用
《中华人民共和国合同法》
《龙腾公司合同管理办法》
3 定义、符号、缩略语
无
4 职责
4.1 总经理：龙腾公司经营管理的法定代表人。负责对厂内各类合同管理工作实行统一领导。以法人代表名义或授权委托他人签订各类合法合同，并对电厂负责。
4.2 工程部：是发电厂建设施工安装等工程合同签订管理部门；负责签订管理基建、安装、人工技术的工程合同。
4.3 经营部：是合同签订管理部门，负责管理设备、材料、物资的订购合同。
4.5 合同管理部门履行以下职责：
4.5.1 建立健全合同管理办法并逐步完善规范；
4.5.2 参与合同的洽谈、起草、审查、签约、变更、解除以及合同的签证、公证、调解、诉讼等活动，全程跟踪和检查合同的履行质量；
4.5.3 审查、登记合同对方单位代表资格及单位资质，包括营业执照、经营范围、技术装备、信誉、越区域经营许可等证件及履约能力（必要时要求对方提供担保），检查合同的履行情况；
4.5.4 保管法人代表授权委托书、合同专用章，并按编号归口使用；
4.5.5 建立合同管理台帐，对合同文本资料进行编号统计管理；
4.5.6 组织对法规、制度的学习和贯彻执行，定期向有关领导和部门报告工作；
4.5.7 在总经理领导下，做好合同管理的其他工作，
4.6 工程技术部：专职合同管理员及材料、燃料供应部兼职合同管理员履行以下职责：
4.6.1 在主任领导下，做好本部门负责的各项合同的管理工作，负责保管“法人授权委托书”；
4.6.2 签订合同时，检查对方的有关证件，对合同文本内容依照法规进行检查，检查合同标的数量、金额、日期、地点、质量要求、安全责任、违约责任是否明确，并提出补充及修改意见。重大问题应及时向有关领导报告，提出解决方案；
4.6.3 对专业对口的合同统一编号、登记、建立台帐，分类整理归档。对合同承办部门提供相关法规咨询和日常协作服务工作；
4.6.4 工程技术部专职合同管理员负责收集整理各类合同，建立合同统计台帐，并负责