浅议小企业税收管理中存在的问题及探讨.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-浅议小企业税收管理中存在的问题及探讨 近几年来,随着我国投资软硬环境的不断改善,各类投资主体注册成立的小企业数量连年递增,小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。由于这部分企业规模较小、内部管理相对薄弱,再加上企业本身纳税意识不强,偷税行为时有发生,并且有不断蔓延之势。鉴于此,笔者围绕小企业纳税经营状况进行了调查研究。一、小型企业税务管理中存在的主要问题小型企业与大中型企业相比较,内部结构设置不够合理,
2、存在着财务核算不实,纳税数额较低,税收贡献率较小,而且企业存续期比较短,非正常户或者注销户偏多等问题,归纳起来主要有三个特点。(一)纳税数额普遍较低,表现为三种情况。一是税负较高,税额较小。这部分小型企业销货对象主要是消费者或者个体业户,购货方往往不主动索取发票,企业按照自己设定的缴税额换算开票数额,不如实申报销售收入,纳税申报销售收入在同类企业中比较低,应纳税额也比较少,但企业的税负率却调整的较高。二是税负较低,税额较大。这部分企业的特点就是企业销路比较好,企业申报销售收入比较大、也比较真实(购货单位索取发票入帐),纳税绝对数额也比较多,企业税务率却严重偏低(主要通过虚开进项发票进行调整)。
3、三是税负较低,税额较小。这部分小企业的特点就是税负率非常低、纳税数额非常少,与同类企业税负情况严重偏离。主要偷税手段也是采取少计销售收入、调整进项发票等措施。(二)财务信息严重失实,表现为三个不符。一是企业生产经营规模与销售收入不符。部分小企业从生产经营情况来看,车间机器轰鸣,工人加班加点,拉或送货的车辆进进出出,而企业纳税申报收入却是三五十万,企业实际生产销售收入与帐载收入明显不符,帐外经营大量存在。二是企业发展势头与企业利润率不符。个别小企业由于产销对路,资金回报率逐步提高,企业一再加大资金投入,企业的申报销售收入也是节节攀升,然而企业的帐载利润额未见丝毫提高,应纳税所得额雷打不动,企业发
4、展势头与企业利润额明显不匹配.三是业主个人消费水平与企业经营成果不符.有的小企业生产经营多年,企业发展规模虽未有明显的扩大,企业厂房、办公条件也是未见根本改变,企业经营者更是抱怨经营困难,企业帐面利润额也是连年负数。但本人的消费水平却是节节攀升,吃大餐、住大房、坐豪华车。很多业主购车后也不挂户企业,而是直接以个人或亲戚朋友的名义购车。(三)企业存续期明显偏短,表现为三种类型。一是企业生产经营难以维持,停产注销型。有的小企业由于经营不善,企业经营艰难,企业被迫停产注销。这类企业注销时往往极不配合,税务机关注销检查时,查补的税款往往难以入库;二是企业扩大规模重新注册,破茧化蝶型。在企业的工商登记类
5、型中,存在着个人独资、合伙企业这一类型,这类企业的特点是注册资本要求比较低,注册条件比较少。这类小企业中,一部分经过发展,希望扩大规模,但企业要增加投资,变更为有限公司,只能采取先注销,后重现登记的方式;三是企业注销登记逃避纳税,金蝉脱壳型。应该说企业投产经营后,企业停产或转产的成本代价都是很高,在企业确确实实无法经营的情况外,企业一般不会真正停产注销,大部分就是为了逃避纳税,来个金蝉脱壳。或换个地方重新登记、或换个名称重新登记。这样以前的欠税、偷税都可以一了百了。据调查,这种类型在注销企业中占了绝对比例。二、产生上述问题的原因分析导致上述问题的原因是多方面,有企业内部的原因、也有外部环境的原
6、因,归纳起来主要为六个“不”,造成了小企业管理不规范,偷税问题普遍存在。 (一)自身发展定位不高。大部分小企业的管理模式采取的是家庭作坊式,企业法人、管理人员、营销人员往往都存在着这样或那样的友情或亲情关系。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘高手作兼职会计,会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举,企业管理水平低。企业建立帐薄主要目的是为了办理一般纳税人或者应付税务部门检查。由于企业规模小,企业经营者靠自己简单的收入支出流水帐就可算出企业的利润回报率。另外,企业经营者对企业发展定位较低,对现代企业的
7、管理模式难以驾驭,对财务核算也不重视,并且不自觉遵守财务管理规定,企业财务核算严重不实,企业的盈利亏损情况与企业财务报表数据严重不符。(二)企业经营管理不善。一部分小企业生产规模小、技术含量低、资金流动差等原因,导致企业抗风浪能力低、对外依赖程度高,企业关闭破产时有发生。例如在笔者电话调查的注销停产企业中,有的是销售渠道单一,下游企业的关转停累及到自身企业发展;有的是因为资金回笼率低,货款回收不及时,被拖垮;有的是产品升级换代慢,技术更新不及时,导致产品被市场所淘汰。或者是即使不关闭,但生产经营艰难,经营状况不好,导致企业偷打税款的主意,产生逃避纳税的方式增加财富的想法,以便维持企业生产经营。
8、当外部监管力度不够时,这种现象会普遍存在。(三)企业纳税意识不强。在目前人们思想观念当中,一个人如果有偷盗行为,会被大家另眼看待,而如果一个人采取作假帐行为,偷国家的税款,周围人群往往不会对其产生偏见或有所歧视,也没有意识到是一种可耻行为,而是见怪不怪,认为不足为奇。偷税者也不会因此而无以立足,无地自容。所以,从目前大环境来看,依法纳税的法制观念还远远不够,企业纳税意识,特别是这部分小型企业纳税意识大部分很低。虽然企业生产经营蒸蒸日上,企业资金回报率不断提高,吃喝玩出手阔绰,但要如实缴纳税款确实一百个不愿意。(四)税务机关惩处不严:税务机关对于偷税行为查处打击力度偏低,威慑力不够,企业有偷税行
9、为,根据国家法律规定,可以对该企业处以一定数额的罚款,对企业法人代表和直接责任人也可根据违法情节给予拘役、有期徒刑等刑事处罚。但对于偷税数额相对较小,尚不构成偷税罪的,税务机关往往对企业处以一定数额罚款,而且这部分罚款往往数额较小,还不足以对企业产生强大的震慑力。既是构成偷税罪,由于地方政府干预,税务机关往往采取以行政处罚代替刑事责任追究。更何况,小型企业投资者单一,往往采取帐外经营,而且是现金交易,对企业的偷税行为税务机关很难查处,即便查补到的税款也往往是冰山之一角。(五)财政审计部门监管不力。财政部门作为会计核算监管部门,对国有集体企业、以及大型股份制企业,实行比较严格的财务监管。而小企业
10、大部门属于个人或合伙企业,财政审计部门对其的财务核算真实情况难以有效监控。另外,在企业所得税汇算清缴工作中,税务机关规定必须出具注册会计师审查真实有效的报告,但在目前审计工作中,会计师事务所也是就帐论帐,除了对个别账务明显错误的进行调整外,对企业的会计核算是否真实有效也是睁一只眼闭一只眼,难以起到应有的作用。 (六)税企法律地位不对等。近几年,国家为鼓励出口创汇企业,扶持福利企业、高新技术产业的发展,出台了一系列的税收优惠政策。例如对出口企业出台了免抵退优惠政策,对福利企业出台了先征后退的优惠政策。但在落实这些政策的过程中,由于政府过多考虑地方财政利益,对这些优惠政策或多或少的打了折扣,退税不
11、及时的问题普遍存在,造成企业资金紧张,纳税人对此颇有怨言。这从一定意义上说,是政府部门与企业的法律关系不对等的问题,纳税人拖欠税款必须交纳滞纳金,甚至还要被罚款,而政府部门应该退的税款却不及时退还,政府部门也不用付出任何代价,权利义务的不对等,也造成纳税人采取偷税、延期缴纳等消极对抗的手段。三、解决问题的措施和建议从目前我国小企业的现状来看,靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的,应该更多的借助于外部监管,不仅仅依靠税务部门的职能作用,而要坚持综合治税的方式方法,从源头上加以解决。(一)加大财务监管工作力度,提高财务管理水平。一是发挥财政部门的职能作用,督促指导企业健全内部核算体系。当前,小企
12、业会计从业人员业务素质参差不齐,专业技能和税收政策掌握不够熟练,不能客观公正处理好会计事务。财政部门应加强对小企业会计人员的监督,对小企业会计人员实行资格证书管理制度,企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书,否则予以惩罚;定期对小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育,不断提高业务水平,并充分发挥其作用;对没有认真履行职责的会计人员,应取消其任职资格,吊销有关资格证书,不得再从事会计工作,从根源上提高从业人员业务水平,提高企业财务核算水平。督促小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度,指导督促小企业依会计基础工作规范的要求建立健全账簿体系。发现不符合会计基础工作
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